Списание кредиторской задолженности при усн доходы. Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности Просроченная кредиторская задолженность при усн

Дата размещения статьи: 10.08.2012

О.Привольнова

Если задолженность, будь то "дебиторка" или "кредиторка", определена как нереальная к взысканию, она подлежит списанию. Учитывая кассовый метод признания доходов и расходов, при применении УСН данное событие по идее не должно иметь каких бы то ни было налоговых последствий. Однако и из этого правила все же есть исключения.

Согласно ст. 346.17 Налогового кодекса доходы и расходы при применении УСН признаются в налоговом учете кассовым методом. Так, согласно п. 1 данной статьи датой получения доходов является день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Между тем при списании задолженности, будь то "дебиторка" или "кредиторка", никакого движения денежных средств или имущества (работ, услуг), а также имущественных прав не происходит. Это и создает иллюзию, что оснований для признания дохода или расхода в подобной ситуации нет. Однако следует учитывать, что помимо прочего датой получения дохода на УСН признается день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику любым иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК). А под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав понимается прекращение обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК). В этом смысле кассовый метод учета, напротив, может сыграть с "упрощенцем", что называется, весьма "злую шутку", когда речь идет о задолженности, подлежащей списанию.

Доходы и расходы от списания "кредиторки"

Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса предусмотрено, что вне зависимости от выбранного объекта налогообложения "упрощенцы" при расчете единого налога учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. ст. 249 и 250 Кодекса соответственно. В свою очередь, в число внереализационных доходов, подлежащих включению в налоговую базу по п. 18 ст. 250 НК, введены суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям. Исключение - списанные долги по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, а также задолженности по страховым взносам и соответствующим суммам пеней и штрафов перед внебюджетными фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК). И если подлежащая списанию "кредиторка" не относится к таковым, она учитывается в составе доходов на УСН. На этом настаивают специалисты Минфина России в Письмах от 25 декабря 2008 г. N 03-11-05/314, от 3 июля 2009 г. N 03-11-06/2/118. Аналогичной точки зрения придерживаются и эксперты Федеральной налоговой службы в Письме от 14 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2303.
Ни денег, ни имущества "упрощенец" в рассматриваемой ситуации не получает, однако задолженность, по сути, погашается. Проще говоря, на дату списания долга и нужно сделать запись о доходах в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н).
Впрочем, если кредиторская задолженность списана в связи с ликвидацией поставщика, ее сумму "упрощенец" также вправе включить и в состав расходов. Дело в том, что согласно ст. 419 Гражданского кодекса если законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица не возлагается на другое лицо, то с его ликвидацией оно прекращается. А, как уже упоминалось, в целях признания расходов на УСН под оплатой в том числе понимается прекращение обязательства налогоплательщика, являющегося приобретателем товаров (работ, услуг), перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
А вот истечение срока исковой давности к способам прекращения обязательств не относится. Следовательно, если задолженность списана по этой причине, расходы оплаченными считать нельзя и учесть их в налоговой базе при УСН не получится.
Так или иначе, следует учитывать, что, если задолженность не списана при имеющихся на то основаниях, это не повод для того, чтобы не включать ее сумму в состав доходов.

Если безнадежная задолженность не выявлена

По большому счету сами эти понятия - "дебиторская задолженность" и "кредиторская задолженность" - взяты из основ бухгалтерского учета. Так, "дебиторка" признается в бухучете, если не выполнено хотя бы одно условие из перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) для отражения расхода. В свою очередь, кредиторская задолженность признается в бухучете, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных хозяйствующим субъектом в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий для отражения выручки, указанных в п. 12 ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н). Собственно говоря, и списание задолженности подразумевает ее списание с бухгалтерского учета на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (п. п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). При этом долги, подлежащие списанию, выявляются при инвентаризации, которая согласно п. 2 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ) обязательна для проведения как минимум раз в год - перед составлением бухгалтерской отчетности. На основании данных такой ревизии, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и списываются задолженности, признанные нереальными к взысканию (п. п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Обратите внимание! Если с момента возникновения кредиторской задолженности налогоплательщик сменил налоговый режим, доход от ее списания следует облагать в рамках той системы налогообложения, на период применения которой приходится момент возникновения оснований для списания долга, то есть на момент истечения срока исковой давности и т.п. Данный вывод следует из Писем Минфина России от 3 июля 2009 г. N 03-11-06/2/118 и ФНС России от 14 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2303.

Однако, хотя полноценное функционирование организаций, образованных в форме АО или ООО, вряд ли возможно без ведения бухгалтерского учета в полном объеме, на основании п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ применение УСН освобождает их от обязанности вести бухучет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Что касается индивидуальных предпринимателей, то и без статуса "упрощенца" бухгалтерский учет не является их "головной болью", что уж говорить о тех случаях, когда "частник" применяет УСН (п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ). Проще говоря, обязанность по проведению инвентаризации для фирм и предпринимателей на "упрощенке" вовсе не носит обязательный характер. Не проводя же таковую, "спецрежимник" может и не знать о наличии оснований для списания той или иной задолженности. В данном случае следует иметь в виду, что подобное обстоятельство нисколько не освобождает его от обязанности включить сумму долга в состав доходов. Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. N 17462/09. Хотя речь в данном случае шла о компании, применяющей общий режим налогообложения, выводы служителей Фемиды вполне применимы и к "упрощенцам". Между тем представители ВАС РФ указали, что обязанность учитывать доходы в виде просроченной "кредиторки" относится к тому налоговому периоду, в котором истек срок исковой давности, вне зависимости от того, проводилась инвентаризация обязательств или нет.
Собственно говоря, по всей видимости, исключение возможности налогоплательщика самостоятельно выбирать период для учета дохода, манипулируя датой списания "кредиторки", является одной из причин, почему представители Минфина предписывают плательщикам налога на прибыль учитывать его на последний день отчетного периода (налогового) периода, на который приходится возникновение оснований для списания задолженности, а не на дату списания долга (Письмо ведомства от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894). В частности, и применительно к УСН в Письме от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/2/66 специалисты финансового ведомства лишь указали, что кредиторская задолженность, возникшая на 1 января 2004 г., подлежит учету в составе внереализационных расходов на УСН в I квартале 2007 г., то есть в отчетном периоде, в котором истек срок ее исковой давности.

Пример 1. Общество применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". 23 декабря 2012 г. компания получила партию товаров стоимостью 236 000 руб., в тот же день поставщику было перечислено 150 000 руб. На начало июня 2012 г. задолженность перед поставщиком все еще числилась за обществом. Когда же бухгалтер общества попытался связаться с поставщиком, выяснилось, что он ликвидирован 20 июля. Соответственно, при расчете авансовых платежей за 9 месяцев 2012 г. бухгалтеру общества необходимо учесть в составе внереализационных доходов сумму нереальной к взысканию кредиторской задолженности в сумме 86 000 руб. (236 000 руб. - 150 000 руб.). Соответствующая запись в Книге учета доходов и расходов должна быть сделана на последний день отчетного периода - 30 сентября 2012 г. либо непосредственно на дату ликвидации поставщика - 20 июля 2012 г.

"Просроченный" аванс "бьет" по доходам дважды

Кассовый метод признания доходов вынуждает "упрощенцев" учитывать при расчете единого налога в том числе суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом до тех пор, пока "спецрежимником" не будут исполнены обязательства, в счет которых перечислен аванс, его сумма также будет отнесена к кредиторской задолженности. В случае если до истечения срока исковой давности или ликвидации дебитора товары так и не будут им отгружены, работы - выполнены, услуги - оказаны, а предоплата - возвращена покупателю, такая "кредиторка" подлежит списанию. Иными словами, ее снова придется включить в состав доходов. Так что, применяя упрощенную систему, целесообразно позаботиться о том, чтобы закрывать все авансы поставкой до истечения срока исковой давности, либо о том, чтобы вернуть предоплату по несостоявшейся отгрузке. В последнем случае, в частности, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму предоплаты доходы того отчетного (налогового) периода, в котором производится возврат. Это прямо предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса.

Списание "дебиторки" пройдет мимо учета

Что касается списанной дебиторской задолженности, то это как раз тот случай, который для налогового учета "упрощенца" пройдет незаметно.
Так, "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, расходы в принципе не учитывают. Перечень расходов, которые могут быть признаны при расчете единого налога на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса и носит закрытый характер. При этом списанная безнадежная "дебиторка" в нем не поименована. Нет в нем ссылки и на возможность руководствоваться составом внереализационных расходов по налогу на прибыль, который включает в себя убытки от списания безнадежной задолженности (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Так что оснований для учета нереальной к взысканию "дебиторки" в расходах у "упрощенцев" нет. Напротив, казалось бы, кассовый метод учета обязывает их включить ее сумму в состав доходов, ведь задолженность как будто погашена, а в рамках УСН день погашения задолженности является датой получения дохода. Однако следует помнить, что в силу ст. 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме. Между тем при нереальной к взысканию "дебиторки" никакой экономической выгоды "упрощенец" не получает. Следовательно, о каком бы то ни было доходе не может быть и речи.
Вместе с тем незаметным для налогового учета пройдет в том числе и списание "дебиторки" в виде выданного аванса. При этом, как известно, в налоговой базе при применении УСН учитываются только осуществленные расходы, то есть расходы, закрытые исполнением встречного обязательства (отгрузкой, выполнением работ, оказанием услуг). Иными словами, при выдаче аванса его сумма в расходах также не учитывается (Письмо Минфина России от 12 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/195). Иными словами, если до истечения срока исковой давности, ликвидации продавца и пр. поставка, в счет которой аванс был перечислен, так и не будет произведена, а сумма предоплаты - возвращена, итогом станет то, что "упрощенец" не просто лишится денег - данная сумма в принципе пропадает для налогового учета.

Под дебиторскими долгами понимают совокупность денежных средств, которые должны одни юридические лица или граждане другому юридическому лицу.

По-другому, это выведенные из оборота активы юридического лица. Этот факт сам по себе несет отрицательные последствия, а в условиях растущей инфляции негативный оттенок еще более усиливается.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Закон позволяет списать задолженность, которую нереально взыскать. Предусмотрены определенные основания и порядок проведения процедуры.

Основания

Списать задолженность контрагентов можно только при наличии соответствующих оснований, указанных в :

истек срок давности подачи искового заявления на взыскание долгов с дебитора;
обязательство не может быть выполнено по независящим от неплательщика обстоятельствам;
государственный или муниципальный орган издал решение о признании долга как нереального к взысканию;
фирма-должник была ликвидирована или признана банкротом.

Долги как нереальные к взысканию не могут быть признаны по другим основаниям, не указанным в вышестоящем перечне.

Важно! Если денежные средства задолжал индивидуальный предприниматель, списать “дебиторку” лишь по причине ликвидации ИП не получится, так как ИП отвечает по обязательствам всем своим имуществом.

Если дебитор является ИП, списать долги можно лишь при:

смерти предпринимателя;
запуске в его отношении процедуры банкротства;
вынесении судебным органом вердикта о невозможности определить местонахождение ИП, и, как следствие, взыскать долги.

Срок

Каждое юридическое лицо, осуществляющее экономическую деятельность, обязано формировать налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Перед составлением годовой отчетности проводятся подготовительные мероприятия, среди которых инвентаризация. Ее проводят в том числе и для целей выявления безнадежных долгов.

Запуск процедуры списания необходимо производить немедленно – сразу после факта выявления нереальных к взысканию долгов.

В противном случае, наличие “висящей дебиторки” может отрицательно сказаться не только на отчетности, но и на самой хозяйственной деятельности в целом.

Правила бухучета регламентируют возможность вывести долги с баланса только в двух случаях:

если дебитор полностью рассчитается по обязательствам;
если задолженность признают как безнадежную и спишут в установленном порядке.

Именно поэтому важно скорее списать задолженность, как только возникнет любое из 4-х оснований для ее списания. Иначе она так и останется “висеть на балансе”, что приведет к ряду неприятных последствий.

Порядок

Из-за низких объемов продаж или поставок, нехватки собственных средств и нестабильной ситуации на экономическом рынке контрагенты не всегда способны вовремя “расплатиться по счетам”. А раз этого не происходит, то долги нужно списывать, причем как можно быстрее.

Важно соблюдать установленный регламент процедуры, чтобы завершить ее быстро, качественно и в срок.

Шаг 1. Определение наличия основания для возможности списания.

Нужно уточнить, действительно ли наличествует одно из оснований, предусмотренных НК РФ. Если должник обанкротился, то списывать задолженность можно после официального завершения процесса ликвидации. Касаемо истечения сроков давности, нужно помнить, что существуют общие и специальные сроки давности.

Совет! Общий срок давности – 3 года. Однако некоторые категории сделок между контрагентами предусматривают более короткие сроки. Важно уточнить этот момент, чтобы не пропустить сроки восстановления прав в суде.

Шаг 2. Подготовка документации для списания, проведение инвентаризации.

Во избежание претензий со стороны контролирующих структур, долги необходимо списывать только при условии подготовки документации о дате возникновения задолженности, сроке и характере ее течения.

Помимо основного документа, удостоверяющего наличие долга – договора или соглашения сторон – необходима первичная бухгалтерская документация, к примеру:

акты оказанных услуг или исполненных работ;

товарные накладные;

акты приема-передачи товарных единиц;

платежные поручения и др.

Шаг 3. Определение периода для списания.

Списывать долги необходимо в том налоговом периоде, в течение которого возникло основание для их списания. Например, если истек срок давности, то отражать в налоговом и бухгалтерском учете нужно именно в том периоде, когда такой срок подошел к концу.

Помните, что если инвентаризацию провести позднее периода, в котором долги должны были быть списаны, то учесть списанную задолженность в более поздних периодах будет невозможно. Эту позицию изложил Верховный Арбитражный Суд РФ в Постановлении .

Шаг 4. Анализ факторов, могущих оказать существенное влияние на процедуру списания.

Обратите внимание, что уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при списании возможно только в случае отсутствия резерва по сомнительным долгам. В случае наличия резерва безнадежные долги списываются только в размере, не покрытом на счет денежных средств, находящихся в резервном фонде.

Документы

Для подтверждения правомерности списания у фирмы-кредитора должны наличествовать необходимые удостоверяющие документы.

Важно корректно определить сумму просроченной “дебиторки”. Для этого в организации проводится инвентаризация, результаты которой отражаются в акте. Составить этот документ можно .

После акта оформляется приказ руководителя компании о списании. Приказ составляется и подписывается в последнюю очередь – после акта и бухгалтерской справки (обоснования).

Не забудьте приложить к акту и другие документы, удостоверяющие возникновение задолженности – накладные, акты выполненных работ, договоры с контрагентами и др.

Несвоевременное

Если несвоевременно списать “дебиторку”, соответствующие должностные лица организации, а также сама компания могут понести ответственность в соответствии с законодательством.

Поскольку при неверном отражении текущего хозяйственного положения предприятия искажается бухгалтерская и налоговая отчетность, на должностных лиц могут наложить административный штраф от 5 до 10 тысяч рублей ( КоАП РФ).

Более того, саму организацию могут привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ. настоящей статьи предусматривает наложение штрафа на юрлицо в размере 10 тысяч рублей при однократном нарушении. При повторном штраф увеличивается в 3 раза и составляет 30 тысяч рублей.

Списание дебиторской задолженности при УСН доходах

В бухучете при УСН списание “дебиторки” может быть произведено:

за счет резерва по сомнительной задолженности (при наличии такового);
путем отнесения сразу на финансовые результаты.

Если резерв был создан, то учет списания осуществляется проводкой:

Проводки нужно делать в том отчетном периоде, когда взыскание задолженности уже не представляется возможным. Например, когда истекла давность, или же должника ликвидировали.

При этом не обязательно, что дата списания будет совпадать с датой наступления оснований для списания. Главное, чтобы долги были отнесены на расходы к дате составления бухотчетности.

При банкротстве должника

На основании НК РФ, ликвидация дебитора – еще одна причина для признания долга как нереального к взысканию.

Завершение ликвидации осуществляется в момент внесения соответствующей записи об исключении в ЕГРЮЛ.

Однако для возможности списания долга необходимо учитывать основания исключения дебитора из ЕГРЮЛ.

Причина № 1. Дебитор исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо, то есть при непредоставлении в течение последнего года финансовой и налоговой отчетности. Однако позиция Минфина не считает данное основание как ликвидацию.

При таких обстоятельствах не получится признать долг безнадежным – придется ожидать истечение срока исковой давности.

Причина № 2. Организация-дебитор была исключена из ЕГРЮЛ в порядке, установленным ГК РФ. В этом случае задолженность может быть признана как нереальная к взысканию и, соответственно, списана.

Восстановление НДС

Возможность восстановления НДС зависит от того, кем является налогоплательщик – продавцом или покупателем.

Коррекция НДС для продавца не требуется, так как налог уже был начислен им на дату отгрузки товара.

А вот для покупателя товара все не столь однозначно. Существует определенная коллизия между законодательными нормами и позицией Минфина по данному вопросу.

Так, Минфин трактует позицию, что при вычете НДС с перечисленного продавцу аванса должен быть восстановлен в том периоде, когда списывается задолженность.

В то же время, нормативные положения НК РФ не содержат условий о таком восстановлении НДС при списании.

Судебная практика сложилась таким образом, что арбитражные суды однозначно признают список случаев для восстановления ранее принятого к учету НДС, указанных в ст. 170 НК РФ, как исчерпывающих.

На основании позиции судов можно сделать вывод – если дебиторская задолженность списывается покупателем товара, восстановление НДС недопустимо.

Правила списания свыше 3 лет

Кредиторская задолженность есть у многих работающих организаций на УСН. И у организаций рано или поздно может возникнуть необходимость признать кредиторскую задолженность в доходах. Это необходимо будет сделать, например, если истек срок исковой давности для исполнения своего обязательства.

Как прервать срок исковой давности

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ).

Многие организации, чтобы не включать кредиторку в доход, пользуются лазейкой о прерывании срока исковой давности. Ведь после перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Следовательно, кредиторка может в этом случае висеть десятилетиями. Но что нужно сделать, чтобы срок течения исковой давности прервался?

Законодатель в ГК РФ не уточнил, какие конкретно действия обязанного лица, свидетельствующие о признании долга, прерывают течение срока. Их примерный перечень приведен в пункте 20 постановления Пленума верховного суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18. К таким действиям, по мнению высших судей, в частности, могут относиться:

признание претензии;
частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
уплата процентов по основному долгу;
изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
акцепт инкассового поручения.

Допустим, срок исковой давности прошел, после этого для выявления просроченной задолженности должна проводится инвентаризации расчетов. Поэтому для списания задолженности прежде всего необходим акт проведения такой инвентаризации (форма акта № ИНВ-17 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). Инвентаризация проводится за период начиная с момента возникновения задолженности.

Помимо этого суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа, товарными накладными.

На основании акта и иных документов, подтверждающих сумму задолженности, составляется бухгалтерская справка, в которой указывается причина списания задолженности.

После этого выпускается приказ руководителя о списании задолженности кредиторской.

Как учесть кредиторку в налоговой базе

Датой получения дохода на УСН признается день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику любым иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК). Под оплатой же товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав понимается прекращение обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК).

Вне зависимости от выбранного объекта налогообложения «упрощенцы» при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статья 249 и 250 НК РФ соответственно (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль, упомянуты и суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение — долги, списанные в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, а также задолженности по страховым взносам и соответствующим суммам пеней и штрафов перед внебюджетными фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК). И если подлежащая списанию «кредиторка» не относится к таковым, ее необходимо учесть в доходах.

Перед бухгалтером возникает вопрос о налоговом периоде, в котором налогоплательщик обязан включить просроченную кредиторскую задолженность в доходы.

Налогоплательщики довольно часто включают просроченную кредиторскую задолженность в доходы в том налоговом периоде, когда издан приказ руководителя о ее списании. Но налоговые органы настаивают на включении в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в отчетном (налоговом) периоде, когда произошло это событие.

Суды поддерживают мнение налоговиков, в частности Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что обязанность учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно им выбранный (постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 12572/10). Минфин же склоняется к более жесткому варианту. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, на взгляд финансистов, надлежит учесть во внереализационных доходах в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).

Пример учета кредиторской задолженности «упрощенцем»

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 10 марта 2010 года ею получена партия товаров стоимостью 780 000 руб. 25 марта поставщику было перечислено только 600 000 руб. За прошедшие три года претензий по задолженности от поставщика не поступало, как и не было писем с предложением оформления акта сверки расчетов.

Срок исковой давности по оставшейся задолженности (180 000 руб. (780 000 - 600 000)) начал течь с 26 марта 2010 года, завершился же он 26 марта 2013 года.

Следуя рекомендациям Минфина России, организация учла при расчете авансового платежа по налогу за 1 квартал 2013 года в составе внереализационных доходов сумму нереальной к взысканию кредиторской задолженности в сумме 180 000 руб. Соответствующая запись в Книге учета доходов и расходов осуществлена в последний день отчетного периода —31 марта 2013 года.

Кассовый метод признания доходов обязывает «упрощенца» учитывать при расчете налога в том числе суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом до момента, пока им не будут исполнены обязательства, в счет которых перечислен аванс, эта сумма также числится в кредиторской задолженности. В случае если до истечения срока исковой давности товары так и не будут им отгружены, работы — выполнены, услуги — оказаны, имущественные права — переданы, а предоплата — возвращена покупателю, такая «кредиторка» подлежит списанию. Следовательно, ее снова придется включить в состав доходов.

О необходимости включения просроченной кредиторской задолженности в состав доходов, учитываемых при определении облагаемой базы по УСН, чиновники напоминают очень часто (письма Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, ФНС России от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303).

Поэтому при УСН целесообразно позаботиться о закрытии всех авансов поставкой до истечения срока исковой давности по ним либо о возврате предоплаты по несостоявшейся отгрузке. В последнем случае, в частности, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму предоплаты доходы того отчетного (налогового) периода, в котором производится возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Сроки списания кредиторской задолженности

И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма ФНС от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Минфина от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 24.10.2011 N 03-11-11/264):

Основание списания	Дата списания
Истечение срока исковой давности (как правило, три года)	дата истечения срока исковой давности
Ликвидация организации-кредитора	дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора
Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица	дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ
Прощение долга кредитором	Или дата подписания соглашения о прощении долга; Или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Определение срока исковой давности

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

70 800 руб. - отражено поступление товаров;

в июне 2015 г.

Дебет Кредит , субсчет "Прочие доходы",

70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2015 г. В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.

При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован.

Поскольку Организация не рассчиталась за него. Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".

Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Пример

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб. До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

КАТЕГОРИИ