Balansdagi moliyaviy investitsiyalar misoli. Uzoq muddatli moliyaviy investitsiyalar - bu foyda olish uchun mavjud mablag'larni bir yildan ortiq muddatga joylashtirish.
Moliyaviy operatsiyalar pul mablag'larini shakllantirish va ulardan foydalanish jarayonida yuzaga keladigan pul munosabatlarini tashkil etish va boshqarishdagi muayyan muammoni hal qilishga qaratilgan harakatlarni ifodalaydi.. Moliyaviy operatsiyalarni tasniflashning asosiy xususiyatlaridan biri ularning harakatining maqsadli yo'nalishidir. Shu asosda moliyaviy operatsiyalarda investitsiya operatsiyalari farqlanadi. Ushbu operatsiyalar moliyaviy investitsiyalar (moliyaviy aktivlar) va investitsiya loyihalarini sotib olishga investitsiyalar bilan bog'liq.
Tashkilotning investitsiya siyosati ikkita investitsiya variantini nazarda tutadi:
– portfel investitsiyalar – investitsiyahoi sarmoyahoi guzaronidani guzaronidani guzaronidani guzaronidani sarmoyahoi sarmoyahoi sarmoyahoi sarmoyahoi guzaronidani kogazhoi qimatnok;
– real kapital tashkil etuvchi investitsiyalar – mulkka kapital qo’yilmalar.
Investitsiyalarning birinchi guruhi moliyaviy investitsiyalardir.
Moliyaviy investitsiyalar qimmatli qog'ozlarga va boshqa moliyaviy vositalarga investitsiyalar deyiladi.
Investitsiyalar- bu daromad olish va ijobiy natijaga erishish uchun tadbirkorlik va boshqa faoliyat ob'ektlariga qo'yilgan pul mablag'lari, depozitlar, aktsiyalar, aktsiyalar va boshqa qimmatli qog'ozlar, texnologiyalar, mashinalar, uskunalar va boshqa mulklar (barcha turdagi mulk va intellektual aktivlar). ijtimoiy ta'sir.
Moliyaviy vositalar tomonlar tomonidan oldindan kelishilgan muayyan shartlar va shartlar asosida moliyaviy aktivni sotib olish va sotishga olib keladigan har qanday muddatli shartnomani ifodalaydi.
Moliyaviy aktiv moliya bozorida sotib olinadigan va sotiladigan tovardir. Moliyaviy aktivlar (qimmatli qog'ozlar) - bu hujjat egasining bunday hujjatni bergan shaxsga (emitentga) nisbatan egalik huquqini yoki munosabatlarini tasdiqlovchi pul hujjatlari. Qimmat baho qog'ozlar bozor mahsuloti sifatida bozorda mustaqil muomalada bo'lishi mumkin bo'lgan va oldi-sotdi va boshqa bitimlar ob'ekti bo'lishi mumkin bo'lgan qimmatli qog'ozlar, shuningdek, doimiy yoki bir martalik daromad manbai bo'lib xizmat qiladi.
Moliyaviy aktiv, kapital bozoridagi har qanday oddiy mahsulot kabi, turli pozitsiyalarda tavsiflanishi mumkin. Ushbu mahsulot iste'mol mahsulotlariga nisbatan kamroq xususiyatlarga ega. Xususan, moliyaviy aktivning to'rtta asosiy xususiyati mavjud: narx, qiymat, rentabellik, xavf.
Mavjud investitsiya imkoniyatlari daromad va xavf nuqtai nazaridan farq qiladi. Eng kam xavfli bo'lganlar qatoriga bank depozitlari va davlat qimmatli qog'ozlariga investitsiyalar kiradi. Shuningdek, boshqa tashkilotlarning ustav kapitaliga ham to‘g‘ridan-to‘g‘ri, ham ularning aktsiyalarini ikkilamchi fond bozorida sotib olish yo‘li bilan investitsiya kiritish mumkin.
Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun hujjatlarida moliyaviy boshqaruvda e'tibordan chetda qoldirib bo'lmaydigan moliyaviy aktivlarning shakllanishi va harakati bilan bog'liq hisob-kitoblarni yuritish va xo'jalik operatsiyalarini aks ettirish uchun ma'lum talablar mavjud.
Mablag'larni daromad olish maqsadida moliyaviy aktivlarga qo'yish buxgalteriya hisobida mustaqil ob'ekt - moliyaviy qo'yilmalar sifatida qaraladi. Moliyaviy investitsiyalar bo'yicha buxgalteriya hisobini yuritish tartibi Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 24 noyabrdagi 105n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 19/02 "Moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobi" bilan tartibga solinadi.
8.1. Moliyaviy investitsiyalar va dastlabki hujjatlarni tan olish shartlari
19/02 PBUda "moliyaviy investitsiyalar" toifasi ularni tan olish mezonlarini, ya'ni iqtisodiy hayotning ma'lum bir faktiga muvofiqligi uni tashkilotning moliyaviy investitsiyalarini shakllantirish sifatida tasniflash imkonini beradigan mezonlarni ajratib ko'rsatish orqali aniqlanadi. PBU 19/02 ning 2-bandiga binoan, aktivlarni moliyaviy investitsiyalar sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilish uchun bir vaqtning o'zida quyidagi shartlar bajarilishi kerak:
Tashkilotning moliyaviy investitsiyalar va ushbu huquqdan kelib chiqadigan mablag'lar yoki boshqa aktivlarni olish huquqi mavjudligini tasdiqlovchi to'g'ri rasmiylashtirilgan hujjatlarning mavjudligi;
Moliyaviy investitsiyalar bilan bog'liq moliyaviy risklarni tashkil etishga o'tish (narxning o'zgarishi xavfi, qarzdorning to'lovga layoqatsizligi xavfi, likvidlik xavfi va boshqalar);
Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости va h.k.).
Moliyaviy investitsiyalar quyidagilarni o'z ichiga oladi:
Davlat va munitsipal qimmatli qog'ozlar, boshqa tashkilotlarning qimmatli qog'ozlari, shu jumladan to'lash sanasi va qiymati belgilanadigan qarzdorlik qimmatli qog'ozlari (obligatsiyalar, veksellar);
Boshqa tashkilotlarning (shu jumladan, sho'ba va mustaqil jamiyatlarning) ustav (ulush) kapitaliga qo'shgan hissalari;
Tashkilotning depozitlari - oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha sherik;
Boshqa tashkilotlarga berilgan ssudalar, kredit tashkilotlaridagi depozitlar, talablarni topshirish asosida olingan debitorlik qarzlari va boshqalar.
Moliyaviy investitsiyalarning eng keng tarqalgan turi qimmatli qog'ozlarga investitsiyalar - aksiyalar, obligatsiyalar, veksellar, depozit sertifikatlari va jamg'arma sertifikatlari va boshqalarni sotib olishdir.
Moliyaviy investitsiyalar quyidagilarni o'z ichiga olmaydi:
Aksiyadorlik jamiyati tomonidan keyinchalik qayta sotish yoki bekor qilish uchun aktsiyadorlardan sotib olingan o'z aktsiyalari;
sotilgan tovarlar, mahsulotlar, bajarilgan ishlar va ko'rsatilgan xizmatlar uchun hisob-kitoblarda sotuvchi-tashkilotga veksel beruvchi tashkilot tomonidan berilgan veksellar;
Tashkilot tomonidan daromad olish maqsadida vaqtincha egalik qilish va foydalanish uchun haq evaziga taqdim etilgan ko'chmas mulkka va moddiy shaklga ega bo'lgan boshqa mol-mulkka tashkilotning investitsiyalari;
Moddiy shaklga ega bo'lgan aktivlar, masalan, asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar, tovar-moddiy boyliklar.
Qoida tariqasida, ko'pgina rus tashkilotlari fond bozorida juda passiv ishlaydi va moliyaviy investitsiyalar aktivlar tarkibida unchalik katta ulushga ega emas. Bu boshqa tashkilotlar faoliyatiga sarmoya kiritish uchun bo'sh aylanma mablag'larning yo'qligi bilan bog'liq. Biroq, zamonaviy bozor sharoitlari tashkilotlarning investitsiya faoliyatiga, shu jumladan moliyaviy investitsiyalar nuqtai nazaridan ehtiyojni talab qiladi.
Moliyaviy investitsiyalar turli mezonlarga ko'ra tasniflanadi:
IN ustav kapitali bilan bog'liqlik ustav kapitalini (ulushlar, investitsiya sertifikatlari) va qarz (obligatsiyalar, ipoteka, depozit va jamg‘arma sertifikatlari, g‘aznachilik majburiyatlari, veksellar) shakllantirish maqsadidagi moliyaviy qo‘yilmalarni farqlash;
tomonidan mulkchilik shakllari davlat va nodavlat qimmatli qog‘ozlarni farqlay oladi;
IN moliyaviy investitsiyalar amalga oshirilgan davrga qarab, ular uzoq muddatli va qisqa muddatli bo'linadi. TO Uzoq muddat qaytish muddati bir yildan ortiq bo'lgan moliyaviy investitsiyalar kiradi. Boshqa tashkilotlarning aktsiyalarini sotib olish yoki ularning ustav kapitalida boshqa ishtirok etish xarajatlari barcha hollarda uzoq muddatli investitsiyalar sifatida tasniflanadi, chunki bu mablag'larning qaytish muddati, qoida tariqasida, belgilanmagan. TO qisqa muddatga Moliyaviy qo’yilmalarga depozitlarga, ssudalarga, obligatsiyalarga va boshqa qimmatli qog’ozlarga to’lov muddati bir yildan oshmaydigan qo’yilmalar kiradi.
Moliyaviy investitsiyaning nominal qiymati moliyaviy vositada ko'rsatilgan, shartnomada qabul qilingan, reestrda qayd etilgan yoki qimmatli qog'ozda bosilgan qiymatdir. Aksiya vositalarining nominal qiymati ular ifodalaydigan ustav kapitalining miqdorini, qarz vositalarining nominal qiymati esa qarz oluvchining u to'lash majburiyatini olgan majburiyatlari miqdorini ko'rsatadi. Moliyaviy investitsiyalarni sotib olish va sotish nominal qiymatni o'zgartirmaydi, u investitsiyalar ro'yxatga olingan butun davr davomida doimiy bo'lib qoladi.
Qimmatli qog'ozlar bozorga dastlabki joylashtirish chog'ida sotuvga qo'yiladigan emitent (tashkilot) tomonidan e'lon qilingan narx joylashtirish qiymati yoki emissiya bahosi hisoblanadi. Ikkinchisi moliyaviy investitsiyalarning nominal qiymatidan yuqori yoki past bo'lishi mumkin. Agar emissiya narxi nominal narxdan oshib ketsa, bu qimmatli qog'ozning qimmatli qog'ozga joylashtirilishini anglatadi, natijada emissiya daromadi hosil bo'ladi; aks holda, agar nominal qiymat joylashtirish qiymatidan oshsa, emitent zarar ko'radi.
Moliyaviy vosita keyinchalik bozorda muomalada bo'ladigan (sotilgan va sotib olingan) qiymat - bu ma'lum bir vaqtning o'zida nominal qiymati, investitsiyalarning likvidligi va mablag'lar miqdori bilan belgilanadigan moliyaviy investitsiyalarning bozor yoki joriy qiymati. olingan daromad.
Moliyaviy investitsiyalar bilan operatsiyalarni hisobga olish uchun asosiy hujjatlar quyidagilardir:
Shartnoma;
O'tkazish va qabul qilish sertifikati;
Emissiya xavfsizligi sertifikati;
Depozitar hisobvaraqdan ko'chirma;
Aksiyadorlar reestridan ko‘chirma va boshqalar.
Shartnoma Rossiya qonunchiligida belgilangan hollarda va talablarni hisobga olgan holda va birinchi navbatda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq tuziladi. Qoida tariqasida, shartnomaning yozma shakli qo'llaniladi, ayrim turdagi shartnomalar uchun bu majburiydir. Ba'zi shartnomalar, masalan, qimmatli qog'ozlarni oldi-sotdisi, ixtisoslashgan kompaniyalarda belgilangan tartibda ro'yxatdan o'tkazilishi kerak. Shartnoma shartlarida tomonlar bitim bo'yicha yuzaga keladigan asosiy huquq va majburiyatlarni belgilaydilar: narx, shartnoma predmetini to'lash va o'tkazish tartibi, shartlari, fors-major holatlari va boshqa shartlar.
O'tkazish va qabul qilish dalolatnomasi moddiy boyliklarning bir shaxsdan boshqasiga o'tganligini tasdiqlovchi hujjatdir. O‘tkazish va qabul qilish fakti har tomondan mas’ul shaxslarning imzolari bilan tasdiqlanadi va yuridik shaxslarning muhrlari bilan tasdiqlanadi. Qoida tariqasida, topshirish va qabul qilish dalolatnomasi tuzilgan shartnomaga muvofiq tuziladi va topshirilayotgan mol-mulkning batafsil tavsiflarini o'z ichiga oladi. Masalan, vekselni qabul qilish va topshirish dalolatnomasida uning beruvchi, vekselning summasi, vekselning seriyasi va raqami, to'lov sanasi va joyi ko'rsatiladi.
Emissiyaviy qimmatli qog'ozlar sertifikati hujjatli qimmatli qog'ozlar, ya'ni hujjat shaklida mavjud bo'lgan operatsiyalarda paydo bo'lishi mumkin. Emissiyaviy qimmatli qog'ozlarning hujjatli shaklida sertifikat va qimmatli qog'ozlarni chiqarish to'g'risidagi qaror qimmatli qog'oz bilan ta'minlangan huquqlarni tasdiqlovchi hujjatlar hisoblanadi.
Qimmatli qog'ozlar sertifikati - emitent tomonidan chiqarilgan va sertifikatda ko'rsatilgan qimmatli qog'ozlar soniga bo'lgan huquqlarning umumiyligini tasdiqlovchi hujjat. Qimmatli qog'ozlar egasi bunday guvohnoma asosida emitentdan o'z majburiyatlarining bajarilishini talab qilishga haqli. Emissiyaviy qimmatli qog'oz sertifikatida quyidagi majburiy ma'lumotlar bo'lishi kerak:
Emitentning to'liq nomi va yuridik manzili;
emissiyaviy qimmatli qog'ozlarning davlat ro'yxatidan o'tkazish raqami;
Qimmatli qog'ozlar turi;
Ushbu sertifikat bilan tasdiqlangan emissiyaviy qimmatli qog'ozlar sonini ko'rsatish;
Ushbu davlat ro'yxatidan o'tkazilgan raqamga ega chiqarilgan qimmatli qog'ozlarning umumiy sonini ko'rsatish;
Emissiyaviy qimmatli qog'ozlarni joylashtirish tartibi;
Emitentning egasining huquqlarini ta'minlash majburiyati, agar egasi Rossiya Federatsiyasi qonunchiligining talablariga rioya qilsa;
Emitentning muhri;
Emitent rahbarlarining imzolari va sertifikat bergan shaxsning imzosi;
Qimmatli qog'ozlarning ma'lum bir turi uchun Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan boshqa tafsilotlar.
Quyidagi qimmatli qog'ozlar hujjatli shaklda mavjud bo'lishi mumkin: tashkilotlarning aksiyalari va obligatsiyalari, veksellar, davlat obligatsiyalari va boshqalar.Tashkilotlarning (aksiya, obligatsiyalar) va davlatning emissiyaviy qimmatli qog'ozlari hujjatsiz shaklda mavjud bo'lishi mumkin.
Bozorda sotiladigan qimmatli qog'ozlarning bir qismi buxgalteriya deb ataladigan shaklda mavjud, ya'ni bunday qimmatli qog'ozlarning egalari ularni hujjat shaklida "qo'lda" ololmaydilar. Bunday qimmatli qog'ozlarga egalik huquqini o'tkazish to'g'risidagi ma'lumot tashkilot tomonidan reestrdan ko'chirmalar yoki qimmatli qog'ozlar hisobvarag'idan ko'chirmalar shaklida olinadi, chunki egalarining sertifikatsiz emissiya shaklidagi emissiyaviy qimmatli qog'ozlarga bo'lgan huquqlari reestrni yuritish tizimida tasdiqlanganligi sababli - reestr egasining shaxsiy hisobvaraqlari bo‘yicha yozuvlar bo‘yicha yoki qimmatli qog‘ozlarga bo‘lgan huquqlar depozitariyda ro‘yxatdan o‘tkazilganda – depozitariylardagi qimmatli qog‘ozlar hisobvaraqlariga yozuvlar bo‘yicha.
Qimmatli qog'ozlar hisobvarag'idan ko'chirma quyidagilarni o'z ichiga oladi: qimmatli qog'ozlar hisobvarag'i va depozitariyning rekvizitlari, qimmatli qog'ozlar to'g'risidagi ma'lumotlar (miqdori, xususiyatlari), egasining nomi, egalik huquqi o'tkazilgan sana, egalari o'zgarishiga asos bo'lgan hujjat to'g'risidagi ma'lumotlar. sodir bo'ldi.
Reestrdan ko'chirma qimmatli qog'ozlar egasining iltimosiga binoan ma'lum bir sana uchun taqdim etiladi va ro'yxatga oluvchi, egasi, qimmatli qog'ozlar soni, qimmatli qog'ozlarning xususiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. Ko‘chirma mansabdor shaxsning imzosi va ro‘yxatga oluvchining muhri bilan tasdiqlanadi.
Belgilangan qoidalarga muvofiq, tashkilotda saqlanadigan barcha qimmatli qog'ozlar qimmatli qog'ozlar kitobida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak, unda quyidagi rekvizitlar ko'rsatilgan: emitentning nomi; qimmatli qog'ozning nominal narxi; sotib olish narxi; raqam va seriya; jami; sotib olingan sana; Sotish sanasi; kontragent (xaridor yoki sotuvchi).
Qimmatli qog‘ozlarni hisobga olish kitobi jildlangan, tashkilot muhri bilan muhrlangan va rahbar va bosh buxgalter tomonidan imzolangan, varaqlari raqamlangan bo‘lishi kerak.
Qimmatli qog'ozlarning buxgalteriya hisobi kitobiga tuzatishlar faqat rahbar va bosh buxgalterning ruxsati bilan, tuzatishlar kiritilgan sana ko'rsatilgan holda amalga oshirilishi mumkin.
Qimmatli qog'ozlar kitobi kompyuter texnologiyalaridan foydalangan holda yuritilgan taqdirda, natijada olingan ma'lumotlar mashinada o'qiladigan tashuvchilarda chiqish hujjati shaklida yaratilishi mumkin. Mashinada o'qiladigan ommaviy axborot vositalaridan ma'lumotlarni chop etish zaruratga qarab yoki nazorat qiluvchi organlarning iltimosiga binoan, lekin yiliga kamida bir marta amalga oshiriladi.
Qimmatli qog'ozlarning blankalari (sertifikatlari) depozitariyda saqlangan taqdirda, ular analitik hisobda ko'rsatilgan saqlash uchun topshirilgan depozitariyning rekvizitlari ko'rsatilgan holda mulkdor tashkilotning buxgalteriya registrlarida ro'yxatga olinishi davom etadi.
Analitik buxgalteriya hisobini qurish har bir buxgalteriya ob'ekti kontekstida qisqa muddatli va uzoq muddatli aktivlar to'g'risidagi ma'lumotlarni olish imkoniyatini ta'minlashi kerak. Shu bilan birga, faoliyati to'g'risida konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobot tuziladigan o'zaro bog'liq tashkilotlar guruhidagi moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish 58-sonli "Moliyaviy investitsiyalar" hisobvarag'ida alohida yuritiladi, chunki bu konsolidatsiyalangan hisobotlarni tayyorlashda alohida ahamiyatga ega.
8.2. Moliyaviy qo'yilmalar hisobini tashkil etish
Moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobi uchun investor uchun haqiqiy xarajatlar miqdorida qabul qilinadi. Haqiqiy investitsiyalar miqdori uchun tashkilot aktsiyalar bo'yicha dividendlar, obligatsiyalar bo'yicha foizlar, boshqa tashkilotlarning ustav kapitaliga qo'yilgan investitsiyalar bo'yicha daromadlar va boshqalar ko'rinishidagi daromadlarni oladi.
PBU 19/02 "Moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish" ga binoan moliyaviy investitsiyalar dastlabki qiymatida hisobga olinadi. To'lov evaziga sotib olingan moliyaviy investitsiyalarning boshlang'ich qiymati QQS va boshqa qaytariladigan soliqlarni hisobga olmaganda, ularni sotib olish uchun haqiqiy xarajatlar summasi hisoblanadi.
Moliyaviy investitsiyalar sifatida aktivlarni sotib olishning haqiqiy xarajatlari:
Shartnomaga muvofiq sotuvchiga to'langan summalar;
Ushbu aktivlarni sotib olish bilan bog'liq axborot va maslahat xizmatlari uchun ixtisoslashtirilgan tashkilotlarga va boshqa shaxslarga to'lanadigan summalar;
Ushbu aktivlar ishtirokida sotib olingan vositachi tashkilotlarga to'langan mukofotlar;
aktivlarni buxgalteriya hisobiga qabul qilishdan oldin sotib olish uchun foydalanilgan qarz mablag'lari bo'yicha foizlarni to'lash xarajatlari;
Aktivlarni sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar.
Agar sotib olingan moliyaviy investitsiyalar bo'yicha xarajatlarning asosiy qismi shartnoma bo'yicha sotuvchiga to'langan xarajatlardan iborat bo'lsa, u holda ushbu investitsiyalarni sotib olish uchun qolgan xarajatlar tashkilot tomonidan boshqa xarajatlar sifatida tan olinishi mumkin, ya'ni 91-sonli schyotda hisobga olinadi. 58-“Moliyaviy investitsiyalar” schyotida emas, balki boshqa daromadlar va xarajatlar.
Moliyaviy investitsiyalar sifatida aktivlarni sotib olishning haqiqiy xarajatlari buxgalteriya hisobi uchun aktivlar moliyaviy investitsiyalar sifatida qabul qilinishidan oldin chet el valyutasidagi summaga ekvivalent miqdorda rublda to'langan hollarda yuzaga keladigan kurs farqlarini hisobga olgan holda kamayishi yoki oshishi mumkin. .
Qimmatli qog'ozlarning dastlabki qiymatini shakllantirish usuli, shuningdek, muhimlik mezoni tashkilotning hisob siyosatida belgilanishi kerak. Qimmatli qog'ozlar kabi bepul olingan moliyaviy investitsiyalarning boshlang'ich qiymati quyidagicha tan olinadi:
Buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan kundagi ularning joriy bozor qiymati. Qimmatli qog'ozlarning joriy bozor qiymati deganda qimmatli qog'ozlar bozorida savdoni tashkil qiluvchi tomonidan belgilangan tartibda hisoblab chiqilgan ularning bozor bahosi tushuniladi;
Qabul qilingan qimmatli qog'ozlarni buxgalteriya hisobiga qabul qilingan sanada sotish natijasida olinishi mumkin bo'lgan mablag'lar miqdori - qimmatli qog'ozlar bozorida savdo tashkilotchisi tomonidan bozor narxi hisoblanmaydigan qimmatli qog'ozlar uchun.
Tashkilotning ustav (ulush) kapitaliga hissa sifatida kiritilgan moliyaviy investitsiyalarning boshlang'ich qiymati, agar Rossiya qonunlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, ta'sischilar (ishtirokchilar) o'rtasida kelishilgan qiymat sifatida tan olinadi.
Moliyaviy qo'yilmalarni hisobga olish 58 "Moliyaviy investitsiyalar" aktiv balans hisobvarag'ida amalga oshiriladi. Hisobvaraqning debetida moliyaviy qo‘yilmalarning o‘sish summasi (8.1-jadval), schyotning kreditida esa bu summalarning hisobdan chiqarilishi aks ettiriladi. Tarkibiga ko'ra, hisob quyidagi sub-hisoblarga ega:
58-1 "Birliklar va aksiyalar" - aksiyadorlik jamiyatlarining aktsiyalariga, boshqa tashkilotlarning ustav (ulush) kapitallariga investitsiyalarning mavjudligi va harakatini hisobga olish;
58-2 "Qarz qimmatli qog'ozlari" - davlat va munitsipal qimmatli qog'ozlarga investitsiyalarning mavjudligi va harakatini hisobga olish;
58-3 "Taqdim etilgan kreditlar" - tashkilot tomonidan yuridik va jismoniy shaxslarga berilgan pul va boshqa kreditlarning mavjudligi va harakatini hisobga olish;
58-4 "Oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha omonatlar" - oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha umumiy mulkka badallarning mavjudligi va harakatini hisobga olish;
58-5 "Depozitlar" - tashkilot tomonidan bank va boshqa depozitlarga qo'yilgan mablag'larni hisobga olish uchun;
58-6 "Boshqa moliyaviy investitsiyalar" - tashkilot tomonidan ularni berish tartibida va boshqa asoslarda sotib olingan da'vo huquqlarini hisobga olish.
8.1-jadvalMoliyaviy qo'yilmalarni kapitallashtirish uchun schyotlarning odatiy korrespondensiyalari
58-“Moliyaviy investitsiyalar” schyotidagi analitik hisob moliyaviy investitsiyalar turlari va ushbu investitsiyalar amalga oshirilgan ob’ektlar (qimmatli qog‘ozlarni sotuvchi tashkilotlar, tashkilot ishtirokchisi bo‘lgan boshqa tashkilotlar, qarz oluvchi tashkilotlar va boshqalar) bo‘yicha amalga oshiriladi. Moliyaviy investitsiyalarning analitik hisobini qurish uzoq muddatli va qisqa muddatli investitsiyalar bo'yicha ma'lumotlarni olish imkoniyatini ham ta'minlashi kerak.
Moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingandan so'ng, ularning qiymati to'g'ridan-to'g'ri bozor qiymatiga ega bo'lgan investitsiyalar bo'yicha va bilvosita bozor qiymati aniqlanmagan investitsiyalar bo'yicha amalga oshiriladigan davriy tuzatishlar kiritiladi. Birinchi holda, tashkilot moliyaviy investitsiyalarni balansda bozor narxlarida aks ettirishi shart. Buning uchun ular qayta baholanadi va bozor qiymati va oldingi balans bahosi o'rtasidagi farq (bozor yoki dastlabki, hisobot davridagi ob'ektlarni sotib olishda) boshqa daromadlar va xarajatlar schyotlariga undiriladi. Ikkinchi holda, qayta baholash o'rniga, moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasi uchun zaxira hisoblab chiqiladi, chunki ularning joriy bozor qiymati aniqlanmagan moliyaviy investitsiyalar qiymatining doimiy sezilarli (iqtisodiy foyda qiymatidan past) pasayishi tan olinadi. moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasi.
PBU 19/02 moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasi sodir bo'lishi mumkin bo'lgan holatlarga misollar keltiradi:
Qimmatli qog'ozlarni chiqaradigan tashkilotda yoki kredit shartnomasi bo'yicha uning qarzdorida bankrotlik belgilarining paydo bo'lishi;
Qimmatli qog'ozlar bozorida qimmatli qog'ozlar bilan ularning balans qiymatidan sezilarli darajada past bo'lgan katta miqdordagi operatsiyalarni amalga oshirish;
Dividendlar (foizlar) shaklida daromadning yo'qligi yoki sezilarli darajada kamayishi.
Bunday hollarda tashkilot moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasi uchun zaxira yaratishi shart. Zaxira miqdori moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobida aks ettirilgan qiymat (buxgalteriya qiymati) va moliyaviy qo'yilmalarning taxminiy qiymati o'rtasidagi farqga teng.
Qimmatli qog'ozlarga qo'yilgan investitsiyalar bo'yicha amortizatsiya zaxiralari to'g'risidagi ma'lumotlar 59-sonli "Qimmatli qog'ozlarga investitsiyalar bo'yicha amortizatsiya zaxiralari" schyotida aks ettiriladi. Tashkilot ko'rsatilgan zaxirani moliyaviy natijalar hisobiga (boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida) shakllantiradi (8.2-jadval). Agar qiymat yoki rentabellik oshgan bo'lsa, avval to'plangan zaxira asl qiymati to'liq tiklanmaguncha kamayadi.
8.2-jadvalMoliyaviy investitsiyalarning amortizatsiya zaxiralarini hisoblash va hisobdan chiqarish bo'yicha operatsiyalarni hisobga olishda aks ettirish.
Moliyaviy hisobotdagi PBU 19/02 ning 38-bandiga binoan, qadrsizlanish zaxirasi shakllantirilgan moliyaviy investitsiyalar qiymati ularning balans qiymati bo'yicha zaxira miqdorini hisobga olmaganda ko'rsatiladi.
Moliyaviy investitsiyalarni baholash ularni tasarruf etish vaqtida darhol amalga oshiriladi. Moliyaviy investitsiyalarni tasarruf etish qimmatli qog'ozlarning ikkilamchi bozorida sotib olingan, sotilganda, tekin o'tkazilganda, boshqa tashkilotning ustav kapitaliga hissa sifatida o'tkazilganda, etkazib berilgan boyliklar, bajarilgan ishlar va ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'lov vositasi sifatida o'tkazilganda amalga oshiriladi. , va boshqalar.
PBU 9/99 ga muvofiq qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan daromadlar boshqa daromadlar yoki oddiy faoliyatdan olingan daromadlar sifatida tan olinadi. Agar olingan daromad tashkilot faoliyatining predmeti bo'lsa (oddiy faoliyatdan olingan daromad deb e'tirof etiladi), u 90 "Sotish" schyotining kreditida aks ettiriladi, aks holda daromad boshqa daromadlar sifatida 91 schyotning kreditida aks ettiriladi (jadval). 8.3).
Joriy bozor bahosi aniqlangan moliyaviy investitsiyalar ularning oxirgi bahosi asosida baholanadi.
8.3-jadvalMoliyaviy investitsiyalarni tasarruf etish bo'yicha operatsiyalarni hisobga olishda aks ettirish
Joriy bozor bahosi aniqlanmagan moliyaviy investitsiyalar tasarruf etish vaqtida quyidagi usullardan biri bilan baholanadi:
Har bir moliyaviy investitsiyaning dastlabki qiymatida;
O'rtacha boshlang'ich xarajat asosida;
Birinchi sotib olingan moliyaviy investitsiyalar bo'yicha (FIFO usuli).
8.1-misolUshbu davr uchun moliyaviy investitsiyalarning mavjudligi va harakati to'g'risida quyidagi ma'lumotlar mavjud.
Ushbu misolda tashkilot balansida mavjud bo'lgan bitta qimmatli qog'oz narxining o'rtacha boshlang'ich qiymati hisobot davrida 101,96 rublni tashkil etdi. Shunga ko'ra, chiqarilgan qimmatli qog'ozlarning qiymati 117 300 rublni, davr oxirida qolgan qimmatli qog'ozlarning qiymati esa 530 200 rublni tashkil etdi.
FIFO usulidan foydalanganda, chiqarilgan qimmatli qog'ozlar baholanadi (yuqoridagi ma'lumotlarga ko'ra):
200 dona. + 500 dona. + 100 dona. + 350 dona. = 1150 dona. ? 100 000 = 115 000 rub.
Davr oxirida qolgan qimmatli qog'ozlarning qiymati:
3850 dona. ? 100 = 385 000 rub.;
1000 dona. ? 110 = 110 000 rubl;
100 dona. ? 120 = 12 000 rubl;
50 dona. ? 90 = 4500 rub.;
200 dona. ? 105 = 21 000 rub.
Jami 5200 dona. 532 500 rubl uchun.
FIFO usuli bo'yicha qimmatli qog'ozlarni baholash qimmatli qog'ozlar oy davomida ular olingan tartibda sotilgan degan taxminga asoslanadi, ya'ni birinchi sotuvga chiqarilgan qimmatli qog'ozlar birinchi sotib olish qiymati bo'yicha baholanishi kerak. oy boshida ko'rsatilgan qimmatli qog'ozlarning qiymatini hisobga olish. Ushbu usulni qo'llashda oy oxirida balansda bo'lgan qimmatli qog'ozlarni baholash oxirgi sotib olishning haqiqiy qiymati bo'yicha amalga oshiriladi va qimmatli qog'ozlarni sotish (kesish) qiymatida oldingi sotib olish xarajatlari hisobga olinadi. Qimmatli qog'ozlarning oy boshidagi qoldig'i qiymati va oy davomida olingan qimmatli qog'ozlar qiymati yig'indisidan oy oxiridagi qimmatli qog'ozlar qoldig'i qiymatini ayirish yo'li bilan sotilgan (tutilgan) qimmatli qog'ozlarning qiymati aniqlanadi. oy.
Emissiyaviy qimmatli qog'ozlar (aktsiyalar, obligatsiyalar) qiymatini hisobdan chiqarish uchun FIFO usuli va o'rtacha boshlang'ich xarajat usuli qo'llaniladi.
Inventarizatsiya moliyaviy investitsiyalar tashkilotning mulkiy va moliyaviy majburiyatlarini umumiy inventarizatsiya qilish doirasida amalga oshiriladi. Qimmatli qog'ozlarning haqiqiy mavjudligini tekshirishda quyidagilar aniqlanadi:
Qimmatli qog'ozlarni ro'yxatdan o'tkazishning to'g'riligi;
Balansda qayd etilgan qimmatli qog'ozlar qiymatining realligi;
Qimmatli qog'ozlarning xavfsizligi (haqiqiy mavjudligini buxgalteriya ma'lumotlari bilan taqqoslash orqali);
Qimmatli qog'ozlar bo'yicha olingan daromadlarni hisobga olishda o'z vaqtida va to'liq aks ettirilishi.
Tashkilotda qimmatli qog'ozlarni saqlashda ularni inventarizatsiya qilish kassadagi naqd pulni inventarizatsiya qilish bilan bir vaqtda amalga oshiriladi.
Qimmatli qog'ozlar inventarizatsiyasi alohida emitentlar bo'yicha amalga oshiriladi, bunda dalolatnomada ularning nomi, seriyasi, raqami, nominal va haqiqiy qiymati, to'lash muddatlari va umumiy summasi ko'rsatiladi. Har bir qimmatli qog'ozning tafsilotlari tashkilotning buxgalteriya bo'limida saqlanadigan inventar (reestrlar, kitoblar) ma'lumotlari bilan taqqoslanadi.
Maxsus tashkilotlarga (bank, depozitariy, qimmatli qog'ozlarning ixtisoslashtirilgan depozitariysi va boshqalar) depozitga qo'yilgan qimmatli qog'ozlarni inventarizatsiya qilish tashkilotning tegishli buxgalteriya hisobvaraqlarida ko'rsatilgan summalarning qoldiqlarini ushbu maxsus tashkilotlarning hisobotlari ma'lumotlari bilan solishtirishdan iborat.
Inventarizatsiyani o'tkazish quyidagi hollarda majburiydir:
Tashkilotning mol-mulkini ijaraga, sotib olishga, sotishga berishda, shuningdek davlat yoki munitsipal unitar korxonani o'zgartirish paytida qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda;
Yillik moliyaviy hisobotni tuzishdan oldin, hisobot yilining 1 oktyabridan oldin inventarizatsiyadan o'tkazilgan mol-mulk bundan mustasno;
Moliyaviy javobgar shaxslarni almashtirishda (ishlarni qabul qilish va topshirish kunida);
O'g'irlik yoki suiiste'mol qilish, shuningdek, qimmatbaho narsalarni buzish faktlarini aniqlashda;
Ekstremal sharoitlardan kelib chiqqan tabiiy ofatlar, yong'inlar, baxtsiz hodisalar yoki boshqa favqulodda vaziyatlarda;
Tashkilotni tugatish (qayta tashkil etish) paytida tugatish (ajratish) balansini tuzishdan oldin va Rossiya Federatsiyasi qonunlarida yoki Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining normativ hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa hollarda.
Moliyaviy qo'yilmalarni inventarizatsiya qilishda ular boshqa tashkilotlarning qimmatli qog'ozlari va ustav kapitali, shuningdek, boshqa tashkilotlarga berilgan kreditlarning haqiqiy xarajatlarini tekshiradilar.
Inventarizatsiya jarayonida aniqlangan hisobga olinmagan qimmatli qog‘ozlar qimmatli qog‘ozlar inventar ro‘yxati va qat’iy hisobot blankalari (INV-16-shakl) ma’lumotlari asosida 91-schyotning kreditidan 58-schyotning debetida hisobga olinadi. Qimmatli qog‘ozlarning yetishmovchiligi va zararlanishi 58-schyotning 94-“Qimmatli qog‘ozlarning yetishmovchiligi va shikastlanishi” schyotining debetiga hisobdan chiqariladi, tabiiy ofatlar, yong‘inlar va boshqa favqulodda vaziyatlar bilan bog‘liq qimmatli qog‘ozlarning qoplanmagan zararlari 58-schyotning kreditida aks ettiriladi. va 99 “Foyda va zarar” schyotining debeti.
8.3. Boshqa tashkilotlarning (ulushlar va ulushlar) ustav fondlariga investitsiyalarni hisobga olishni tashkil etish.
Mablag'lar investitsiya qilinadigan tashkilotning huquqiy shakliga qarab, investitsiyalar quyidagilar orqali amalga oshirilishi mumkin:
Ta'sis hujjatlarini qayta ro'yxatdan o'tkazish yo'li bilan rasmiylashtirilgan ishtirokchilar tarkibining o'zgarishi;
Tashkilotning aktsiyalarini sotib olish (agar u ochiq yoki yopiq aktsiyadorlik jamiyati bo'lsa).
Birinchi holda, tashkilotning foydasi va uni boshqarishda ishtirok etish huquqini beruvchi ulush sotib olinadi. Ikkinchi holda, qimmatli qog'ozlar sotib olinadi - oddiy yoki imtiyozli bo'lishi mumkin bo'lgan aktsiyalar.
Oddiy aktsiyalar Ular korxonani boshqarishda ishtirok etish huquqini - aksiyadorlarning umumiy yig'ilishida ovoz berish huquqini va foyda olishda ishtirok etish huquqini - dividendlar olish huquqini beradi. Imtiyozli aktsiyalar ularning egasiga tashkilotni boshqarishda ishtirok etish huquqini bermaydi (aktsiyadorlarning umumiy yig'ilishida aksiyadorlik jamiyatini qayta tashkil etish va tugatish masalalari bo'yicha ovoz berish bundan mustasno), lekin ular bo'yicha dividendlar ma'lum miqdorda va oddiy aksiyalar bo'yicha dividendlar hisoblanishidan oldin hisoblab chiqiladi. Imtiyozli aksiyalar bo'yicha dividendlar ularning nominal qiymatiga nisbatan foizda (chiqarilish vaqtida e'lon qilingan) ham, mutlaq ko'rsatkichlarda ham (belgilangan pul miqdorida) belgilanishi mumkin.
Imtiyozli aktsiyalar bo'lishi mumkin konvertatsiya qilinadigan, ya'ni ularni bir xil aksiyadorlik jamiyatining oddiy aktsiyalariga ma'lum nisbatda almashtirish imkoniyati taqdim etilishi mumkin. Shuningdek bor kümülatif imtiyozli aksiyalar, ular bo'yicha aktsiyadorlik jamiyati dividendlarni har yili to'lashi mumkin emas, balki ularni bir necha yillardan keyin to'plash va bir to'lovda to'lash.
Aktsiyalar yoki aktsiyalarni to'lash naqd pulda ham, asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar, asbob-uskunalar, shuningdek moddiy aylanma mablag'larni ustav kapitaliga o'tkazish yo'li bilan ham mumkin.
Ustav kapitaliga naqd pul yoki materiallar shaklida (balans bahosiga ko'ra) o'z hissalarini (ulushlarini) o'tkazishda 50-“Naqd pul mablag'lari” schyotlarining kreditidan 58-1 “Aktsiyalar va ulushlar” schyotining debetiga to'g'ridan-to'g'ri yozuv kiritiladi. ”, 51 “Joriy hisob” yoki 10 “Materiallar”, 01 “Asosiy vositalar” yoki 76 “Turli debitorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” hisobvarag‘i orqali badal summasini oldindan hisoblash bilan.
Agar ulush (kapital hissa) miqdori balans qiymatidan farq qilsa, bir nechta buxgalteriya yozuvlari tuziladi. Shunday qilib, 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'ida summalar birinchi navbatda 01-9 "Asosiy vositalarning ishdan chiqishi" subschyotiga (01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'ining boshqa subschyotlaridan) va 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" hisobvarag'idan amortizatsiya hisobdan chiqariladi. , keyin asosiy vositalarning qoldiq qiymati summasi 01-9 “Asosiy vositalarni tasarruf etish” subschyotining krediti va 91 “Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining debeti bo‘yicha, 91-“Boshqa daromadlar” schyotining krediti bo‘yicha aks ettiriladi. va xarajatlar” shartnoma qiymatidagi asosiy vositalar summasi 58-1 “Aktsiyalar va aktsiyalar” subschyotining debetiga to'g'ri keladi.
58-1 subschyotning debetida aktsiyalarni sotib olishni hisobga olish to'lov usuliga qarab turli xil hisobvaraqlarning krediti bilan korrespondensiyada amalga oshiriladi: joriy yoki valyuta hisobvaraqlaridan pul mablag'larini to'g'ridan-to'g'ri o'tkazish - 51 "Valyuta hisobvaraqlari" hisobvaraqlarining krediti. ”, 52 “Valyuta hisobvaraqlari”; hisob-kitob schyotlari orqali to'lov - 76 "Turli debitorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" schyoti, moddiy boyliklar bilan to'lash tartibi bo'yicha taqdim etish - 10 "Materiallar", 43 "Tayyor mahsulot" schyotlari, agar to'lov balans qiymati bo'yicha amalga oshirilsa.
Qimmatli qog'ozlar bozorida ro'yxatga olingan aktsiyalar uchun ularning investor balansida aks etishida ba'zi xususiyatlar mavjud. Bunday aktsiyalarga investitsiyalar, agar ular balans qiymatidan past bo'lsa, yillik balansni tuzishda bozor qiymatida aks ettirilishi kerak.
8.2-misolYil boshida aktsiyalar blokining qiymati 200 000 rublni tashkil etdi. Har chorak yakunlari bo'yicha aktsiyalarning joriy bozor qiymati: I - 215 000 rubl; II - 190 000 rubl; III - 205 000 rub.; IV - 210 000 rub.
Har chorakda buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:
1. Dt hisob-fakturasi 58, Kt hisob-fakturasi 91 - 15 000 rubl uchun. (215 000–200 000);
2. Dt hisob-fakturasi 91, Kt hisob-fakturasi 58 - 25 000 rubl uchun. (190 000–215 000);
3. Dt hisob-fakturasi 58, Kt hisob-fakturasi 91 - 15 000 rubl uchun. (205 000–190 000);
4. Dt hisob-fakturasi 58, Kt hisob-fakturasi 91 - 5000 rubl uchun. (210 000–205 000).
Shunday qilib, 58-schyotning debetidagi aktsiyalarning balans qiymati yil davomida to'rtinchi chorak oxiriga kelib 10 000 rublga oshadi.
Aktsiyalarni sotish buxgalteriya yozuvlarida aks ettiriladi:
Dt schyoti 76 «Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar, Kt schyot 91 - aksiyalarni sotish bahosi uchun;
Dt schyoti 91, Kt schyoti 58 - aktsiyalarning balans qiymati uchun.
Aktsiyalarni sotish bo'yicha qo'shimcha xarajatlar ham 91-schyotning debetiga hisobdan chiqariladi.
91-schyotning debeti va kredit aylanmasi o'rtasidagi farq aksiyalarni sotishdan olingan moliyaviy natijani ko'rsatadi. Bu farq 91-schyotdan 99-“Foydalar va zararlar” schyotiga hisobdan chiqariladi.
To'liq xo'jalik yuritish huquqini asosiy vositalarga o'tkazish kabi boshqa tashkilotlarning ustav kapitaliga hissa qo'shish shakli ham mavjud. To'liq xo'jalik yuritish huquqining mulk huquqidan farqi shundaki, u mulkdorning roziligisiz mulkni tasarruf etish imkoniyatini cheklaydi va unga ushbu mulkdan foydalanishdan olingan foydada ishtirok etish huquqini beradi.
Asosiy vositalarni to'liq xo'jalik yuritishga o'tkazishda ular 58-"Moliyaviy investitsiyalar" hisobvarag'ida aks ettirilmaydi, chunki tashkilot hech qanday xarajatlarga ega emas (ushbu mablag'larga egalik huquqini bermaydi). Ob'ekt to'liq xo'jalik boshqaruviga o'tkazilganligi sababli 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'ida alohida ro'yxatga olinishi davom etmoqda. Ushbu ob'ekt bo'yicha amortizatsiya hisoblashda davom etmoqda, lekin u 25-sonli "Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari" schyotining debetiga emas, balki 91-"Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotining debetiga, 2-"Boshqa xarajatlar" subschyotiga kiritiladi. investitsiya xarajatlari va ularni boshqa tashkilotning ustav kapitalida ishtirok etishdan olingan daromadlar miqdoriga kamaytirish.
Moddiy aylanma mablag'larning boshqa tashkilotlarining ustav kapitaliga qo'yilgan investitsiyalar asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar va asbob-uskunalarni investitsiya qilish bilan bir xil sxema bo'yicha hisobga olinadi.
58-sonli «Moliyaviy investitsiyalar» hisobvarag'ining 1 «Aktsiyalar va ulushlar» subschyotining debetida aktsiyalarni sotib olish xarajatlarini aks ettirish faqat aktsiyalarni sotib olish faktini tasdiqlovchi hujjatlar yordamida amalga oshirilishi mumkin.
8.4. Qarz qimmatli qog'ozlari hisobini tashkil etish
Moliyaviy investitsiyalar turi sifatida qarz qimmatli qog'ozlarini sotib olish tashkilotning biznes aylanmasida tobora muhim ahamiyat kasb etmoqda. Qarz qimmatli qog'ozlari, birinchi navbatda, obligatsiyalar va moliyaviy veksellarni o'z ichiga oladi.
Qarz qimmatli qog'ozlarining sintetik hisobi 58-2 "Qarzli qimmatli qog'ozlar" subschyotida amalga oshiriladi. Shu bilan birga, davlat va xususiy qarz qimmatli qog'ozlariga investitsiyalarning mavjudligi alohida ko'rsatilgan. Qonunga ko'ra, davlat qimmatli qog'ozlariga Rossiya Federatsiyasi va munitsipalitetlar (mahalliy hokimiyatlar) nomidan chiqarilgan (emissiya qilingan) qimmatli qog'ozlar kiradi.
Davlat qimmatli qog'ozlariga investitsiyalar eng kam xavfli hisoblanadi, chunki bu holda davlat kafil bo'ladi. Hozirgi vaqtda davlat qimmatli qog'ozlari bozorida obligatsiyalarning quyidagi turlari sotilmoqda:
Davlat qisqa muddatli obligatsiyalari (DKO);
Federal kredit obligatsiyalari (OFZ);
Davlat jamg'arma krediti obligatsiyalari (GSLO obligatsiyalari);
Chet el valyutasidagi kredit obligatsiyalari (OVVZ yoki OVZ).
Bond uning egasi tomonidan obligatsiyada ko'rsatilgan miqdorda depozit qo'yilganligini tasdiqlovchi qimmatli qog'ozdir. Obligatsiya egasi belgilangan muddatda obligatsiyaning nominal qiymatini va belgilangan foizni olish huquqiga ega. Emissiya shartlarida foizlarni obligatsiyada ko'rsatilgan to'lov muddatigacha teng to'lovlarda to'lash nazarda tutilishi mumkin. Bunday obligatsiyalar kuponli obligatsiyalar deb ataladi. Ular bo'yicha daromadlar kuponlar (obligatsiyaning yirtilgan qismlari) to'lash orqali to'lanadi.
Obligatsiyalar ro'yxatdan o'tgan yoki taqdim etuvchi bo'lishi mumkin. To'lov muddatiga qarab obligatsiyalar quyidagilarga bo'linadi uzoq muddatli va qisqa muddatli. Uzoq muddatlilari bir yildan ortiq, qisqa muddatlilari esa bir yildan kam muddatga ega.
Sotib olingan obligatsiyalar ularning raqamlari va foiz stavkalari ko'rsatilgan holda maxsus reestrga kiritiladi. Reestr nusxasi bilan obligatsiyalar tashkilotning kassasida saqlanadi.
Obligatsiyalar 58-“Moliyaviy investitsiyalar” hisobvarag'ida haqiqiy sotib olish qiymati bo'yicha hisobga olinadi, unga 2-sonli “Qarzli qimmatli qog'ozlar” subschyoti ochiladi. Tashkilotning obligatsiyalarni sotib olish xarajatlari ko'p hollarda ularning nominal qiymatiga to'g'ri kelmaydi. Agar obligatsiya nol kupon bo'lsa (muddati tugagunga qadar foizlar to'lanmasa), u nominaldan pastroq sotiladi (muddati tugashi kerak bo'lgan summa). Kupon obligatsiyasi nominal qiymatidan yuqori narxda sotiladi, chunki narx kelajakdagi foizlar (kupon) to'lovlari miqdorini o'z ichiga oladi.
Obligatsiyalar va boshqa shunga o'xshash qimmatli qog'ozlarni (veksellarni va boshqalarni) sotib olish bo'yicha nominal qiymati va haqiqiy xarajatlari o'rtasidagi farq ularning muomalasi davridagi xo'jalik faoliyati natijalari bilan bog'liq bo'lishi kerak.
Ushbu farq har oyda qimmatli qog'ozlar sotib olinmaguncha va qo'yilgan mablag'lar qaytarilgunga qadar qolgan butun davr uchun teng qismlarda hisobdan chiqariladi. Farqlarni hisobdan chiqarishdan maqsad obligatsiyaning nominal va balans qiymatini to'lash muddatiga tenglashtirishdir.
8.3-misolTashkilot nominal qiymati 800 000 rubl bo'lgan obligatsiyalarni sotib oldi. 10 yillik to'lov muddati va yillik 10% daromad bilan, ya'ni yillik foiz daromadi 80 000 rublni tashkil qiladi. Sotib olish narxi - 1 000 000 rubl.
Shunday qilib, nominal qiymat va sotib olish narxi o'rtasidagi farq quyidagicha bo'ladi:
1 000 000 rub. - 800 000 rub. = 200 000 rub.
Bu har yili 200 000 rubl hisobdan chiqarilishi kerakligini anglatadi. / 10 yil = = 20 000 rub. 80 000 rubldan. obligatsiyalar bo'yicha daromad (60 000 rubl to'g'ridan-to'g'ri foyda bilan bog'liq).
Obligatsiyalarni sotib olish birinchi navbatda joylashtirish yo'li bilan rasmiylashtiriladi: 08-sonli «Dori bo'lmagan aktivlarga investitsiyalar» schyotining debeti («Qimmatli qog'ozlarga investitsiyalar» subschyoti) va shakli va shakliga qarab naqd pul hisobvaraqlarining krediti (50, 51, 52). to'lov valyutasi, hisob-kitob schyotlari (60 «Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar», 76 «Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar»). Keyin obligatsiyalarni sotib olish bilan bog'liq barcha xarajatlar hisobga olinsa, to'lov muddatiga qarab 08-schyotning kreditiga va 58-“Moliyaviy investitsiyalar” schyotining debetiga, 1 yoki 2-subhisoblarga yozuv kiritiladi.
Nominal qiymati xorijiy valyutada bo'lgan obligatsiyalarni sotib olish bitim kuni amaldagi rasmiy kurs bo'yicha rubl ekvivalentida qayd etiladi.
Obligatsiyalar bo‘yicha foizlar (daromadlar) hisoblanishi 76-“Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyotining debeti, “Obligatsiyalar bo‘yicha foizlar (daromadlar)” subschyoti va 91-schyotning krediti bo‘yicha yozuv bilan aks ettiriladi.
Kuponli obligatsiyalarni sotish yoki sotib olishda kuponni sotishdan (sotib olishdan) olingan daromad (kupon daromadi) va qimmatli qog‘ozni tasarruf etishdan olingan moliyaviy natija alohida belgilanadi.
Agar obligatsiyani sotish yoki sotib olish vaqtida hisobvaraqga moliyaviy investitsiyalar kelib tushganda hisobga olingan foizlar (daromadlar) toʻlangan boʻlsa, olingan foizlar (daromadlar) 58-“Moliyaviy” schyotining kreditida aks ettiriladi. investitsiyalar”, 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” hisobvarag‘i bilan korrespondensiyada “Obligatsiya foizlari (daromadlari) bo‘yicha olingan mablag‘lar va sarflangan xarajatlar” subschyoti.
Har bir alohida obligatsiyalar chiqarilishi uchun olingan va to‘langan foizlar (daromadlar) o‘rtasidagi natijaviy farq 58-“Moliyaviy investitsiyalar” hisobvarag‘idan, “Obligatsiya foizlari (daromadlari) bo‘yicha olingan mablag‘lar va xarajatlar” subschyotidan hisobdan chiqarilishi kerak. Obligatsiya sotilgan yoki sotib olingan kundagi 99 "Foydalar va zararlar".
Nol kuponli qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan investorning foydasi buxgalteriya hisobida ikki shaklda aks ettirilishi mumkin:
1) har oy moliyaviy investitsiyalarni qayta baholash miqdorida;
2) qimmatli qog'ozni sotish yoki sotib olish vaqtidagi umumiy summasi.
Ko'pincha investor uchun birinchi variant afzalroqdir.
8.4-misolTashkilot 100 000 rublga obligatsiyalar sotib oldi. ularning nominal qiymati 80 000 rubl. Obligatsiya 5 yil ichida to'lanadi. Obligatsiyalar bo'yicha foizlar yiliga 15% ni tashkil qiladi va yil oxirida to'lanishi kerak.
Obligatsiyalarni joylashtirish quyidagi yozuv bilan hujjatlashtirilgan:
Dt faktura 58, Kt hisob-faktura 51-100 000 rub.
Yil oxirida obligatsiyalar bo'yicha daromad 15 000 rubl miqdorida hisoblangan. (100 000 ? 15%), obligatsiyaning sotib olish va nominal narxi o'rtasidagi farq 20 000 rublni, bir yil uchun esa 4000 rublni tashkil etdi. Obligatsiyalar bo'yicha yillik daromad va sotib olish va nominal qiymat o'rtasidagi yillik farq o'rtasidagi farq 11 000 rublni tashkil qiladi. (15000-4000).
Yil oxirida ushbu farqlarni hisobga olgan holda daromadlarni hisoblash yozishmalarda aks ettiriladi:
Dt hisobvarag'i 76, yillik daromad miqdori uchun "To'lanadigan dividendlar va boshqa daromadlar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti (15 000 rubl);
Kt hisobi 58 - sotib olish va nominal narxlar o'rtasidagi farqning yillik qismi uchun (4000 rubl);
CT hisobi 91 - daromad va farqning yillik qismi o'rtasidagi farq uchun (11 000 rubl).
Dt faktura 51, Kt hisob-faktura 76-15 000 rub. – hisoblangan daromad summasi joriy hisobvarag‘iga o‘tkaziladi.
Kelgusi yil boshidagi balansda obligatsiyalar qiymati 96 000 rubl miqdorida aks ettiriladi. (100 000-4000).
Veksellar 58-schyotda hisobga olinadi, agar:
Tashkilot pul ssudasini taqdim etdi va qarz oluvchi vekselni majburiyat (veksel) yoki boshqa shaxsga (veksel) qarz summalarini vekselda ko'rsatilgan muddatda to'lash taklifi bilan berdi; oldi-sotdi shartnomasini tuzish kerak emas;
Vekselni naqd pulga sotib olishda vekselni oldi-sotdi shartnomasi vekselni oluvchi bilan emas, balki vekselni indossament yo‘li bilan o‘tkazuvchi boshqa tashkilot bilan tuziladi;
Mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) uchun avans yoki to'lov sifatida "uchinchi shaxs" vekseli (to'lovchi na xaridor, na sotuvchi bo'lmagan veksel) yoki to'lovchi tomonidan qabul qilingan veksel olingan. indossament orqali xaridordan.
58-schyotda mahsulot (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov sifatida hisobga olinadigan veksellarni o'tkazish va qabul qilish tovar birjasi (barter) operatsiyasi yoki kompensatsiya orqali qarzni to'lash hisoblanadi. Bunday operatsiyalarni buxgalteriya hisobida aks ettirish qoidalari PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" ning 6.3-bandi va PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" ning 6.3-bandida belgilangan. Ushbu qoidalar veksellar bilan bog'liq operatsiyalarga ikkita holatni hisobga olgan holda qo'llaniladi:
Indossament paytida boshqa tomonning o'z majburiyatlarini bajarishi emas, balki vekselga egalik huquqining o'tkazilishi;
Vekselni nominal qiymatidan oshib ketgan qiymatda joylashtirishning mumkin emasligi.
Agar xaridor yetkazib beruvchidan sotib olingan mahsulot (ishlar, xizmatlar) uchun haq to‘lashda o‘zining vekselini, ya’ni o‘zi majburiyatli shaxs bo‘lgan vekselni yoki to‘lovchi tomonidan akseptlanmagan vekselni chiqarsa, keyin bunday veksellar debitorlik bilan bir xil hisobda hisobga olinadi.
Xorijiy valyutadagi qarz qimmatli qog‘ozlari bo‘yicha operatsiyalar, agar qimmatli qog‘ozlarni sotib olish va sotish bir xil valyuta bahosida amalga oshirilsa, kurs farqiga olib kelishi mumkin. Bu farq 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotiga hisobdan chiqariladi.
8.5. Berilgan kreditlar hisobini tashkil etish
San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 807-moddasi, kredit shartnomasi bo'yicha, bir tomon (qarz beruvchi) boshqa tomonning (qarz oluvchi) mulkiga pul yoki umumiy xususiyatlar bilan belgilanadigan boshqa narsalarni o'tkazadi va qarz oluvchi qarz beruvchiga qaytarish majburiyatini oladi. bir xil miqdordagi pul (qarz miqdori) yoki bir xil turdagi va sifatdagi boshqa narsalarning teng miqdori. Kredit shartnomasi foizli (foizlar to'langan holda) yoki tekin bo'lishi mumkin.
San'atda. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809-moddasi kredit shartnomasi bo'yicha foizlarni to'lash tartibini belgilaydi.
Qaytariladigan kredit shartnomasida foizlarni to'lash miqdori va tartibi shartnomada belgilanadi. Kredit shartnomasi bo'yicha foizlar tomonlar kelishilgan tartibda to'lanishi mumkin. Agar bunday tartib kelishilmagan bo'lsa, u holda foizlar har oy kredit haqiqatda to'langan kungacha to'lanadi.
Berilgan kreditlar uchun joriy bozor qiymati aniqlanmaydi - ular buxgalteriya hisobi va hisobotida dastlabki qiymati bo'yicha aks ettiriladi. Tashkilotga ularning qiymatini joriy qiymat bo'yicha hisoblashga ruxsat beriladi. Bunday holda, buxgalteriya yozuvlari kiritilmaydi.
Boshqa tashkilotlarga berilgan naqd pul va boshqa ssudalar 58-schyotning debetida, 3-“Tuzilgan kreditlar” subschyotida, 51-“Joriy hisobvaraqlar” schyotining krediti yoki kredit turiga qarab boshqa schyotlar bilan korrespondensiyada hisobga olinadi. Qarzni to'lash 51-«Joriy hisobvaraqlar» schyotining debetida yoki kredit turiga qarab boshqa hisobvaraq va 58-3 «Tuzilgan kreditlar» subschyotining kreditida aks ettiriladi. Kredit bo'yicha foizlar miqdori alohida aks ettiriladi. Berilgan ssudalar bo‘yicha dividendlar (foizlar) hisoblanishi 76-“Turli debitorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyotining debetida va 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining kreditida, olingani esa naqd pul yoki kreditorlarning debetida aks ettiriladi. boshqa schyotlar va 76-schyotning krediti.
Tashkilot tomonidan veksellar bilan ta'minlangan kreditlar ushbu subschyotda alohida hisobga olinadi.
Shuni yodda tutish kerakki, PBU 9/99-ning 3-bandiga binoan, qarz oluvchiga berilgan kreditni olish va to'lash, ya'ni kreditning asosiy summasini olish tashkilotning daromadi sifatida tan olinmaydi. . Buxgalteriya hisobi uchun daromad faqat tashkilotning mablag'larini foydalanish uchun taqdim etish uchun olingan foizlarni o'z ichiga oladi (PBU 9/99 7-bandi).
Pul bo'lmagan kredit shartnomasida (moddiy boyliklar krediti) tegishli mulkdan foydalanganlik uchun to'lov pul shaklida belgilanadi, ya'ni amalda bir xil foizni tashkil etadi.
Qarz shartnomasi bo‘yicha hisoblangan foizlar summasi ssuda beruvchi tomonidan 58-schyotning debeti va 91-schyotning krediti bo‘yicha aks ettiriladi, foizlar olinganligi 51-schyotning debeti va 58-schyotning kreditida aks ettiriladi.
Qarz oluvchi tashkilot uchun kreditdan foydalanganlik uchun to'langan foizlar summalari PBU 10/99 ning 11-bandiga muvofiq boshqa xarajatlar sifatida tasniflanadi va 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotining debetiga kiritiladi.
Agar qarz oluvchi kredit summasini o'z vaqtida to'lamasa, u holda ushbu summaga foizlar to'lanishi kerak, u yashash joyidagi (fuqarolar uchun) yoki uning joylashgan joyidagi (fuqarolar uchun) mavjud bo'lgan bank foiz stavkasi asosida belgilanadi. yuridik shaxs). Hisoblangan penyalar summalari 76-schyotning debetida, “Da’volar bo‘yicha hisob-kitoblar” subschyotida va 91-schyotning kreditida aks ettiriladi.
Soliq maqsadlarida to'lanishi kerak bo'lgan penya summalari qarz oluvchi tomonidan tan olingan yoki hakamlik sudi qaroriga binoan qarz beruvchining boshqa daromadlariga kiritiladi.
8.6. Oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha omonatlarni hisobga olishni tashkil etish
San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1041-moddasiga binoan, ikki yoki undan ortiq shaxs (sheriklar) foyda olish yoki qonunga zid bo'lmagan boshqa maqsadga erishish uchun o'z hissalarini, ko'nikmalarini va qobiliyatlarini birlashtirishga majburdirlar (oddiy sheriklik shartnomasini tuzish).
Sheriklik uning barcha ishtirokchilari tomonidan imzolangan ta'sis shartnomasi asosida tuziladi va ishlaydi. Shartnoma shirkat ustav kapitalining hajmi va tarkibini belgilaydi; har bir ishtirokchining ustav kapitalidagi ulushlarini o'zgartirish hajmi va tartibi; ishtirokchilardan badallarni kiritish hajmi, tarkibi, muddatlari va tartibi; ishtirokchilarning badallarni kiritish majburiyatlarini buzganlik uchun javobgarligi.
Qonun shirkatning majburiy minimal ustav kapitaliga ega bo'lishini talab qilmaydi. Shu bilan birga, shirkatning ma'lum bir ustav kapitali uning fuqarolik muomalasidagi ishtirokining mulkiy bazasini tashkil qilishi kerak. Aynan shu kapital birinchi navbatda sheriklik kreditorlarining talablarini qondirish uchun ishlatiladi.
To'liq shirkatni ro'yxatdan o'tkazish vaqtida uning ishtirokchilari ustav kapitaliga o'z hissalarining kamida yarmini kiritishlari shart. Qolganlari esa ta'sis shartnomasida belgilangan muddatlarda to'lanishi kerak. Agar ishtirokchi umumiy kapitalga o'z vaqtida hissa qo'shmasa, u badalning to'lanmagan qismi bo'yicha yillik 10% to'lashi va etkazilgan zararni qoplashi shart. Toʻliq ishtirokchilari (to'liq sheriklar) ular o'rtasida tuzilgan shartnomaga muvofiq shirkat nomidan tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanadigan va uning majburiyatlari bo'yicha o'zlariga tegishli mol-mulk bilan javob beradigan shirkat deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 69-moddasi). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi).
Ishtirokchilarning badallarini pul bilan baholash ular o'rtasidagi kelishuv asosida amalga oshiriladi. Agar qonun hujjatlarida yoki oddiy shirkat shartnomasida boshqacha tartib belgilanmagan bo'lsa, sheriklar tomonidan qo'shilgan, o'z huquqlariga ega bo'lgan mol-mulk, shuningdek birgalikdagi faoliyat natijasida ishlab chiqarilgan mahsulotlar va ulardan olingan daromadlar ularning umumiy ulushli mulki deb e'tirof etiladi.
Hamkorlarning umumiy mol-mulkining buxgalteriya hisobini yuritish ular tomonidan oddiy shirkat shartnomasida ishtirok etuvchi yuridik shaxslardan biriga topshirilishi mumkin, bu alohida balansni yuritish, buxgalteriya hisobi, soliq va boshqa hujjatlarni tuzish va sheriklarga, ham davlatga taqdim etishni o'z ichiga oladi. agentliklari.
Hamkorlarning buxgalteriya hisobiga qo'shgan hissasi moliyaviy investitsiyalarning bir qismi sifatida oddiy sheriklik shartnomasida (yoki amaldagi qonunchilik talablarida) nazarda tutilgan baholashda aks ettiriladi. Tuzilgan qo'shma faoliyat shartnomasining amal qilish muddatiga ko'ra omonatlar qisqa muddatli (agar shartnoma muddati 12 oydan kam bo'lsa) va uzoq muddatli (agar shartnoma muddati 12 oy va undan ortiq bo'lsa) bo'linadi.
Hamkorlarning birgalikdagi faoliyatga qo'shgan hissalari ular tomonidan 58-sonli «Moliyaviy investitsiyalar» hisobvarag'ida, 4-«Oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha depozitlar» subschyotida hisobga olinadi. Mulkni badal sifatida o'tkazish ushbu schyotning debetida 51-schyot bilan korrespondensiyada va o'tkazilgan mablag'larni hisobga olish uchun boshqa schyotlarda aks ettiriladi.
Hamkorlarning badallari pul mablag'lari va turli xil mulk turlari bo'lishi mumkin: asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar, xom ashyo, materiallar, mahsulotlar, tugallanmagan ishlab chiqarish va boshqalar.
8.5-misolTashkilot boshqa kompaniya bilan birgalikdagi faoliyat to'g'risida shartnoma tuzdi va qo'shma faoliyatga hissa sifatida qoldiq qiymati 1 million rubl bo'lgan asosiy vositalarni topshirdi. Shartnomaga muvofiq, birgalikdagi faoliyatning alohida balansida ushbu mablag'lar 5 million rubl miqdorida baholandi. Hissa kiritgan korxonaning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:
Dt hisob-fakturasi 58-4, Kt hisob-fakturasi 01 - 1 million rubl miqdorida.
Oddiy sheriklik shartnomasi bekor qilingandan so'ng qo'shma faoliyatdan olingan mablag'larning qaytarilishi olingan mol-mulk hisobvaraqlarining debetida 58-4 hisobvarag'ining krediti bo'yicha u qo'yilgan bahoda yoki agar boshqa mol-mulk bo'lsa, aks ettiriladi. qo'shma faoliyatni tugatishda ishtirokchilar tomonidan kelishilgan baholashda qaytarilgan.
8.6-misolQo'shma faoliyatning tugatilishi munosabati bilan tashkilot ilgari qo'shma faoliyatga o'tkazilgan asosiy vositalarni qaytardi. Qo'shma faoliyat ishtirokchilari o'rtasidagi kelishuv bo'yicha mablag'larning qiymati 5 million rublga baholanadi. Qo'shma faoliyatda mablag'lardan foydalanish paytida 0,350 million rubl miqdorida amortizatsiya hisoblab chiqilgan. Buxgalteriya hisobida ushbu operatsiyalar quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:
Dt hisobi 01 - 4,65 million rubl miqdorida.
Dt hisobi 91-2 - 0,35 million rubl miqdorida,
CT hisobi 58-4 - 5 million rubl miqdorida.
To'liq shirkatning foydalari va zararlari, agar ta'sis shartnomasida yoki ishtirokchilarning boshqa kelishuvida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, uning ishtirokchilari o'rtasida ularning umumiy kapitaldagi ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 75-moddasi). Sheriklikdagi sherikni foyda olishdan butunlay chiqarib tashlash yoki yo'qotishlar yukidan butunlay ozod qilish mumkin emas.
Savol va topshiriqlar
1. Moliyaviy qo’yilmalar deganda nima tushuniladi?
2. Investitsiyalar nima uchun kerak?
3. Moliyaviy qo’yilmalarni buxgalteriya hisobiga qabul qilish uchun qanday shartlar zarur?
4. Moliyaviy qo’yilmalarning tannarx turlarini ayting.
5. Qimmatli qog'oz nima va qimmatli qog'ozlarning qanday turlari mavjud?
6. Qanday qimmatli qog'ozlar ortiqcha baholanadi?
7. Qimmatli qog'ozlarni baholash usullarini ayting.
8. Moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanishi uchun zaxira qachon yaratiladi?
9. Qimmatli qog'ozlarning joriy bozor qiymati deganda nima tushuniladi?
10. Moliyaviy qo’yilmalar qaysi schyotda hisobga olinadi? Ushbu hisobda subhisoblar bormi, agar mavjud bo'lsa, qaysilari?
11. Moliyaviy qo’yilmalarni tasarruf etish qanday hollarda tan olinadi?
12. Aktsiyalarni hisobga olish qanday tashkil qilinadi?
13. FIFO baholash usuli qimmatli qog'ozlarga nisbatan qo'llaniladimi?
14. “Bog’” tushunchasiga ta’rif bering.
15. Obligatsiyalarning qanday turlari mavjud va ular qanday hisobga olinadi?
Testlar
1. Buxgalteriya hisobiga moliyaviy investitsiyalar baholanadi:
a) balans qiymati bo'yicha;
b) haqiqiy xarajatlar miqdorida;
v) bozor qiymati bo'yicha.
2. Moliyaviy investitsiyalar - bu investitsiyalar:
a) aylanma aktivlarga;
b) qimmatli qog'ozlarda;
v) moddiy boyliklarda.
3. Sotib olingan uzoq muddatli qimmatli qog'ozlar qiymatini aks ettirishda buxgalteriya yozuvi kiritiladi:
a) Dt schyot 08, Kt schyot 50, 51, 52; Dt hisob 58-1, Kt hisob 08;
b) Dt schyot 50-3, Kt schyot 50-1, 51, 52;
v) Dt schyoti 58-1, Kt schyoti 50-1, 51, 52.
4. Moliyaviy investitsiyalar quyidagilarni o'z ichiga oladi:
a) boshqa tashkilotlarga kreditlar berish;
b) moddiy boyliklarga foydali investitsiyalar;
v) xaridor va mijozlarga kredit berish.
5. Aksiyadorlik jamiyati aktsiyalarning bir qismini o'z aktsiyadorlaridan qaytarib sotib oldi. Qayta sotib olingan aktsiyalarning qiymati hisobda aks ettiriladi:
a) 58-1 “Birliklar va aktsiyalar”;
b) 58-2 “Qarzli qimmatli qog‘ozlar”;
c) 81 «O'z ulushlari (ulushlari)».
6. Sotib olingan obligatsiyalarning nominal qiymatidan ularning sotib olingan bahosidan daromad summasiga qo‘shimcha ravishda hisoblanganda buxgalteriya yozuvi kiritiladi:
a) Dt schyoti 58, Kt schyoti 91 yoki 76;
b) Dt schyot 76, Kt schyot 91;
v) Dt schyoti 76, Kt schyoti 58 yoki 91.
7. Aktsiyaning emissiya narxi bu narx hisoblanadi:
a) aktsiya ikkilamchi bozorda sotiladigan;
b) ulush birlamchi bozorda sotiladigan;
c) imtiyozli aksiyalar oddiy aktsiyalarga aylantiriladi.
8. Aksiyaning balans qiymati quyidagilarni ko'rsatadi:
a) aksiyalar fond bozorida sotib olinadigan va sotiladigan miqdor;
b) 1 dona dividendlar miqdori;
v) tashkilot aktsiyalarining sof aktivlari bilan ta'minlanishi.
9. Davlat qimmatli qog'ozlariga investitsiyalar (joriy hisobvaraqdan mablag'larni o'tkazish yo'li bilan amalga oshiriladi) buxgalteriya hisobida quyidagi e'lonlar orqali aks ettiriladi:
a) Dt schyot 86, Kt schyot 51;
b) Dt schyot 81, Kt schyot 51;
v) Dt schyot 58, Kt schyot 51.
10. Kredit shartnomasi bo'yicha olingan foizlar miqdori kreditor tomonidan quyidagi yozuvlar bilan aks ettiriladi:
a) Dt schyot 58, Kt schyot 91;
b) Dt schyot 51, Kt schyot 76;
v) Dt schyot 91, Kt schyot 58.
11. Qimmatli qog'ozlarga investitsiyalarning qadrsizlanishi uchun zaxira hisobvaraqdagi buxgalteriya hisobida aks ettiriladi:
a) 58 “Moliyaviy investitsiyalar”;
b) 14 «Moddiy boyliklar qiymatini pasaytirish zahiralari»;
c) 59 «Qimmatli qog'ozlarga investitsiyalarning qadrsizlanishi uchun zaxiralar».
12. A kompaniyasidan sotib olingan uzoq muddatli obligatsiyalar bo'yicha foizlarni hisoblashda quyidagi buxgalteriya yozuvi amalga oshiriladi:
a) Dt schyot 76, Kt schyot 91-1;
b) Dt schyot 76, Kt schyot 99;
v) Dt schyot 76, Kt schyot 98-1.
13. Qimmatli qog'ozlarni sotish bilan bog'liq xarajatlar:
a) tijorat xarajatlari;
b) boshqa xarajatlar;
v) ishlab chiqarish xarajatlari.
14. Tashkilotning boshqa tashkilotlarning ustav kapitaliga kiritgan investitsiyalarini hisobga olish quyidagi hisobda yuritiladi:
a) 80 “Ustav kapitali”;
b) 58 “Moliyaviy investitsiyalar”;
v) 76 «Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar»;
d) 81 «O'z ulushlari (ulushlari)».
15. Debitorlik qarzlarini to'lash uchun xaridorlar va mijozlardan moliyaviy investitsiyalarni (veksellarni) qabul qilish tashkilotning buxgalteriya hisobida aks ettiriladi:
a) Dt schyot 58, Kt schyot 75;
b) Dt schyot 62, Kt schyot 58;
v) Dt schyot 58, Kt schyot 62.
Qisqa muddatli toifaga bir yildan ortiq bo'lmagan muddatga investitsiyalar kiradi. Ma'lumki, uning amal qilish muddati tugashi bilan qilingan xarajatlar debitorlik qarzga aylanadi. Bunda qimmatli qog‘ozlarni sotib olish, to‘lov muddati 12 oygacha bo‘lgan foizli kreditlar berish, depozitlar va foyda keltiradigan boshqa qaytariladigan investitsiyalar hisobga olinadi.
Qisqa muddatli moliyaviy qo'yilmalarning mohiyati
Siz pul mablag'larini faqat bo'sh pul massasiga ega bo'lsangizgina investitsiya qilishingiz mumkin. Bu rejadan tashqari foyda yoki uning mavsumiy xarakterini olishda mumkin. Ko'tarilgan daromad olish "ortiqcha" ni bir yil ichida to'lash sharti bilan foizlar bo'yicha joylashtirish imkonini beradi. Qisqa muddatli investitsiyalar uchun mo'ljallangan hisobvaraqlar va balanslar uchun yozuvlar bo'lishi shart emas.
Balansdagi qisqa muddatli investitsiyalar
Qisqa muddatli moliyaviy qo'yilmalar balans aktivlariga kiritiladi va 31 dekabr holatiga ko'ra 1240-satrda aks ettiriladi. Unda aks ettirilgan summa 59-schyotning ssudasi qoldig'iga kamaytirilgan quyidagi hisobvaraqlarning qoldig'i hisoblanadi:
- 58 - ikkinchi darajali subschyotga qisqa muddatli investitsiyalar uchun;
- 55 - qisqa muddatli depozitlar uchun;
- 73 - bir yil ichida to'lash muddati bilan xodimlarga ichki kreditlar.
1240-qator faqat foyda bilan bog'liq investitsiyalarni aks ettiradi. Agar kredit foizsiz (qarzga olingan pul) berilsa, u moliyaviy qo'yilma maqomini yo'qotadi va buxgalteriya balansining 58-schyot va 1240-satrda aks ettirilishi mumkin emas. 59-schyotda ularning amortizatsiyasini qoplash uchun zarur bo'lgan moliyaviy investitsiyalar zaxirasi yig'iladi.
1240-qatorga qo'shimcha ravishda balansda 3-tushuntirish bo'limi (3.1 va 3.2-kichik bo'limlar) to'ldiriladi. Ular investitsiyalarning mavjudligi, harakati va ishlatilishini ko'rsatadi.
Buxgalteriya hisobiga moliyaviy investitsiyalar
58-sonli hisob uzoq muddatli va qisqa muddatli investitsiyalar uchun keng tarqalgan. Moliya vazirligining 2000 yil oktabrdagi buyrug'i bilan buning uchun rasmiy subschyotlar bekor qilindi, ammo investitsiyalar hisobini davrlar bo'yicha qat'iy taqsimlash tartibga solindi. Kompaniyalar investitsiyalar vaqtini hisobga olgan holda ularni mustaqil ravishda ochish va boshqarish huquqiga ega. Shu maqsadda ikkinchi tartibli subschyotlar joriy etiladi. Masalan, 58,1 - aktsiyalar uchun, 58,2 - qarz majburiyatlari uchun.
Qisqa muddatli investitsiyalar tannarxda, ya'ni aktivni sotib olish summasida hisobga olinadi. Ulardan olingan daromadlar buxgalteriya hisobotida foizlar o'tkazilganda yoki investitsiya davrining oxirida, ya'ni yil oxirida paydo bo'ladi.
Qisqa muddatli investitsiyalarni ko'paytirish va kamaytirish
Qisqa muddatli investitsiyalar hajmining o'sishi qisqa muddatli investitsiyalar uchun mavjud bo'lgan bo'sh mablag'larning mavjudligini ko'rsatadi. Bunday investitsiyalar uzoq muddatli investitsiyalarga qaraganda kamroq xavflidir, tezda qaytib keladi va mumkin bo'lgan yo'qotishlarni tezda qoplash imkonini beradi.
E'lon qilish misollari:
- Uchinchi shaxslarga kreditlar berish – Dt 58 – Kt 50;
- Omonat ochish – Dt 58 – Kt 51;
- Qimmatli qog'ozlarni sotib olish – Dt 58 – Kt 76.
Qisqa muddatli investitsiyalarning kamayishi quyidagilarni ko'rsatadi:
- tadbirkorlik va moliyaviy faollikning pasayishi;
- aylanma mablag'larning etishmasligi;
- inqiroz holatiga yaqinlashish;
- kreditni to'lash yoki qimmatli qog'ozlarni sotib olish.
Qisqa muddatli investitsiyalar miqdorining kamayishi ham majburiyatlarning qaytarilishini ko'rsatadi. Investitsiya qilinishi mumkin bo'lgan mablag'lar kreditni to'lash uchun ishlatiladi. Bu moliyaviy ko'rsatkichlarning pasayishi va yaqinlashib kelayotgan inqirozni ko'rsatmaydi, balki kelajakka istiqbol sifatida qaraladi. Kelgusi hisobot davrida ushbu summalar xuddi shunday daromad darajasini hisobga olgan holda faoliyatni faollashtirish uchun ishlatilishi mumkin.
Investitsiyalar bekor qilinganda, ular 58-schyotning krediti va 91-schyotning debetida (2-subschyot) hisobga olinadi.
E'lon qilish misollari:
- Moliyaviy investitsiyalarni yo'qotish - Dt 99 - Kt 58;
- Boshqa investitsiyalarni yo'q qilish - Dt 91,2 - Kt 58.
Qisqa muddatli investitsiyalarni boshqarish
Boshqaruv ularning harakatini kuzatishni anglatadi - yo'qotish xavfi bormi, xarajatlar oqlanadimi, zaxiralardan foydalanish kerakmi. Ikkinchisi investitsiyalar amortizatsiya qilinganda yo'qotishlarni qoplash uchun yaratilgan.
Ularni shakllantirish uchun 91 ta raqam qo'llaniladi. Zaxiralarning ko'rinishi va harakati joylashtirishda aks ettirilgan: Dt 91 - Kt 59. Zaxiraning umumiy miqdori boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi (PBU 19/02). Yiliga kamida bir marta qadrsizlanishni tekshirish o'tkaziladi. Qisqa muddatli investitsiyalar bilan bog'liq holda, yanada zichroq muntazamlik qabul qilinadi. Misol uchun, chorak yoki yarim yil oxirida.
O'zining asosiy tadbirkorlik faoliyati bilan bir qatorda investitsiya faoliyatini ham amalga oshiradigan ko'plab kompaniyalar amalda moliyaviy aktivlar va investitsiyalar kabi nomenklaturaga duch kelishadi. Lekin depozitlar nafaqat amalga oshirilishi, balki buxgalteriya hisobi va hisobotida hisobvaraqlarda to'g'ri hisobga olinishi kerak. Va bu haqda keyinroq.
Tijorat subyektining asosiy faoliyati bilan bog‘liq bo‘lmagan, mavjud mablag‘larni tijorat sub’ektlarining moliyaviy aktivlariga qo‘yish bilan bog‘liq bo‘lgan maqsadli faoliyati moliyaviy investitsiyalar hisoblanadi.
Olingan aktiv moliyaviy investitsiyaga aylanishi uchun uni quyidagi maqsadlarda sotib olish kerak:
- Etarli darajada yuqori darajadagi qo'shimcha daromadni jalb qilish;
- Keyingi qayta sotish;
- Boshqa imtiyozlarni olish.
Shuni ham bilishingiz kerakki, moliyaviy aktiv buxgalteriya hisobiga investitsiya hisoblanadi, agar uni sotib olish bilan moliyaviy aktivlarning mavjudligi va ulardan foydalanish bilan bog'liq barcha moliyaviy risklar bunday aktivlarning egasiga o'tgan bo'lsa.
Amalda, investitsiya kapitalining foydalanish muddati, sotib olingan moliyaviy aktivning turi, maqsadi va boshqalar bo'yicha tasnifi mavjud. Ammo buxgalteriya hisobini, xususan, moliyaviy hisobotlarda, xususan, balans va unga eslatmalarda, davr va aktivlar turlari bo'yicha tasniflashni bilish muhimdir.
PV davomiyligiga ko'ra:
- Qisqa muddatga. Bunday FAning muddati bir yildan oshmaydi;
- Uzoq muddat. FA muddati sezilarli darajada bir yildan ortiq. Qoida tariqasida, u bir necha yil davom etadi.
Moliyaviy aktivlar turlari bo'yicha balansdagi moliyaviy investitsiyalar tarkibiga nimalar kiradi:
- Turli xil qimmatli qog'ozlar: masalan, aksiyalar, davlat obligatsiyalari;
- Boshqa kompaniyalar, korporatsiyalar va boshqalarning ustav kapitaliga pul mablag'larini kiritish;
- Moliyaviy institutlardagi turli xil joriy hisobvaraqlardagi depozitlar;
- Boshqa korxonalarga foizli kreditlar;
- Qarzdordan qarzni talab qilish huquqini olish munosabati bilan debitorlik qarzi;
- Boshqa turlar
Moliyaviy investitsiyalar: buxgalteriya hisobi
Agar moliyaviy aktivlar nuqtai nazaridan moliyaviy hisobotlar haqida gapiradigan bo'lsak, unda quyidagi ma'lumotlar aniqlanishi kerak:
- Balansga olingan investitsiyalarni baholash uchun korxona tanlagan usullar;
- Utilizatsiya qilish usulidan qat’i nazar, investitsiyalarni tasarruf etish jarayonida ularning qiymatida qanday asosiy o’zgarishlar ro’y beradi;
- Moliyaviy qo'yilmalarning narxlarini baholash, ular uchun joriy bozor narxini aniqlash mumkinmi yoki yo'qligidan qat'i nazar;
- Baholash sanasidagi qiymat va bunday aktiv balansda qayd etilgan narx o'rtasidagi farqni aks ettirish;
- Qimmatli qog'ozlarning barcha turlarini ko'rsatish, ularning qaysi biri tegishli garov mavjudligi to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilish;
- Turli xil moliyaviy aktivlarning qiymatini baholash usullariga oid boshqa turdagi ma'lumotlar
Moliyaviy investitsiyalar balansida FA aks ettirilishi kerak bo'lgan ikkita qator mavjud: bu 1170-qator "Moliyaviy investitsiyalar" va 1240-satr "Moliyaviy investitsiyalar. Birinchisi, muddati bir yildan ortiq bo'lgan, ya'ni uzoq muddatli investitsiyalar uchun mo'ljallangan. Balansdagi joriy moliyaviy investitsiyalar faqat 1240-satrda aks ettiriladi. Bu muomala muddati 12 oydan oshmaydigan aktivlar qoldig'ini aks ettiradi.
Ammo ko'p hollarda korxonaga investitsiyalar uzoq muddatli hisoblanadi. Va bunday moliyaviy investitsiyalar balansda faqat 1170-satrda aks ettiriladi, shuning uchun uni hisoblashning o'ziga xos xususiyatlari quyida muhokama qilinadi.
Balansda 1170: to'ldirish xususiyatlari
Buxgalteriya balansidagi 1170 moliyaviy investitsiyalar yakuniy balans bo'lib, unda quyidagi hisoblar ishtirok etadi:
58 “Moliyaviy investitsiyalar”;
55 “Maxsus bank hisobvaraqlari”;
59 "Moliyaviy investitsiyalarni ta'minlash uchun zaxira";
73 "Boshqa operatsiyalar uchun xodimlar bilan hisob-kitoblar"
Balans liniyasi 1170 bo'yicha yakuniy qoldiqni hisoblash formulasi quyidagicha ko'rsatilishi mumkin: 58-schyotdagi qoldiq plyus 55-schyotdagi jami minus 59-schyotdagi jami va 73-schyotdagi qoldiq plyus. Balans debet hisoblanadi.
Umuman olganda, hisobot davri oxirida mavjud bo'lgan uzoq muddatli moliyaviy aktivlarning butun qiymati yillik balansda aks ettirilishi kerak. Korxona balansida mavjud bo'lgan aktivlarning turlariga oid tushuntirishning o'zi hisobotga tushuntirishda, xususan, 2-bo'limda batafsil aks ettirilishi kerak. Ma'lumotlarni oshkor qilish va taqdim etish algoritmi va hisoblash, aniqlash tartibi. boshlang'ich, bozor va boshqa qiymatlar PBU № 19-02 da keltirilgan. Ushbu hujjat bunday aktivlarni hisobga olishni tartibga solishda asosiy hisoblanadi.
Moliyaviy qo'yilmalarni hisobga olishning xususiyatlari
Shunday qilib, buxgalteriya balansidagi moliyaviy investitsiyalar 1170-qator ekanligi aniqlandi. Ammo ushbu aktivning yakuniy balansini to'g'ri hisoblash uchun siz ularni hisobga olish xususiyatlarini bilishingiz kerak.
Masalan, bunday aktivlarni hisobga olishning asosiy hisobvarag'i 58-sonli "Moliyaviy investitsiyalar" hisobvarag'i ekanligini bilishingiz kerak. Uning o'z sub-hisoblari mavjud bo'lib, ularning har biri ma'lum bir investitsiya turini hisobga olish uchun mo'ljallangan:
- 58-1. Ushbu subschyotda boshqa korxonalarning aktsiyalariga va ularning ustav fondlariga qo'yilgan mablag'lar harakati to'g'risidagi barcha ma'lumotlar to'planadi. Subschyot "Birliklar va aktsiyalar" deb nomlanadi;
- 58-2. Davlat va xususiy qarz qimmatli qog'ozlariga qilingan moliyaviy investitsiyalar to'g'risidagi barcha ma'lumotlar bu erda to'plangan. Subschyot nomi - Qarz qimmatli qog'ozlari;
- 58-3. Nomidan ko'rinib turibdiki, subhisobda to'lov va to'lov asosida uchinchi shaxslarga berilgan barcha kreditlar hisobi yuritiladi. Ya'ni, foizda. Istisno - bu korxona xodimi tomonidan berilgan kreditlar, garchi ular foizlar bo'yicha berilgan bo'lsa ham. Ular ushbu "Berilgan kreditlar" hisobida aks ettirilmaydi. Bu muhim;
- 58-4. Sheriklik shartnomasi bo'yicha tashkilotning mulkiga investitsiya qilingan investitsiyalar hisobga olinadi, shuning uchun subschyotning nomi "Oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha depozitlar" ga mos keladi.
Shuni ham bilish kerakki, barcha qimmatli qog'ozlar schyotlarda faqat birlamchi qiymatida aks ettirilishi kerak. Shu bilan birga, boshlang'ich tannarxga bunday qimmatli qog'ozlarni sotib olish uchun qilingan barcha xarajatlar kiradi.
O'ziga xos xususiyat shundaki, agar korxona bunday uzoq muddatli kapital qo'yilmalarning amortizatsiyasi uchun alohida zaxira yaratmasa, bunday birlamchi xarajat aks ettiriladi. Agar u yaratilgan bo'lsa, u holda balans va hisobvaraqlar hisobda yaratilgan zaxiraning qiymatini hisobga olmaganda summani ko'rsatadi.
Bu uzoq muddatli moliyaviy investitsiyalarni to'g'ri hisobga olish va aks ettirish uchun asosiy asosdir. Ammo faoliyat jarayonida boshqa nuanslar paydo bo'lishi mumkin va keyin faqat PBU 19-2 ga amal qilish kerak.
Moliyaviy investitsiyalar - bu investitsiyalar, tashkilotning turli aktivlarga qo'shgan hissasi, qimmatli qog'ozlar bozori vositalari. Uzoq muddatli moliyaviy investitsiyalar uzoq to'lov muddatini talab qiladi va kelajakda daromadlarni jalb qilishga qaratilgan. Keling, bunday investitsiyalarning kontseptsiyasi va asosiy xususiyatlarini ko'rib chiqaylik.
Moliyaviy investitsiyalar
Moliyaviy investitsiyalar quyidagi turdagi aktivlarni o'z ichiga oladi:
- belgilangan to'lov muddati va sotib olish qiymati bo'lgan qimmatli qog'ozlar;
- boshqa korxona va tashkilotlarning kapitaliga badallar;
- berilgan kreditlar (foizsiz) va depozitlar;
- sotib olingan debitorlik qarzlari va boshqalar.
Bunday investitsiyalar quyidagi mezonlarga javob berishi kerak:
- hujjatli dalillarning mavjudligi;
- bunday investitsiyalardan moliyaviy tavakkalchiliklarni o'z zimmasiga olish;
- foyda olishga e'tibor qaratish.
Uzoq muddatli investitsiyalar va moliyaviy investitsiyalar hisobi 58-“Moliyaviy investitsiyalar” schyotida yuritiladi. Bularga quyidagilar kirmaydi:
- bekor qilish yoki keyinchalik sotish uchun sotib olingan korxonaning o'z ulushlari;
- oldi-sotdi va xizmatlar ko'rsatish huquqiy munosabatlarida chiqarilgan veksellar;
- haq evaziga ijaraga olingan mulkka investitsiyalar;
- zargarlik buyumlari, rasmlar va boshqalar, agar ularni sotib olish korxonaning oddiy faoliyati bilan bog'liq bo'lmasa;
- Asosiy vositalar;
- inventarizatsiya;
- nomoddiy aktivlar.
Uzoq muddatli va qisqa muddatli moliyaviy investitsiyalar
Buxgalteriya hisobi uchun korxona investitsiyalari qisqa muddatli va uzoq muddatliga bo'linadi.
Buxgalteriya hisoboti uchun balansdagi uzoq muddatli moliyaviy qo'yilmalar 1170-qatorda qisqa muddatli 1240-satrda aks ettirilgan.
Qisqa muddatli investitsiyalar deganda bir yilgacha bo'lgan muddatga investitsiyalar tushuniladi. Tashkilot mablag'lari qo'yilgan aktivlar boshqa korxona va tashkilotlarning qimmatli qog'ozlari, kredit tashkilotlarining muddatli depozit hisobvaraqlaridagi mablag'lari va boshqalar bo'lishi mumkin. Bunday aktivlar eng oson sotiladigan aktivlar sifatida tavsiflanadi.
Aksincha, balansdagi uzoq muddatli moliyaviy qo'yilmalar bir yildan ortiq muddatga qo'yilgan investitsiyalardir. Bular, masalan:
- boshqa tashkilotlarning kapitalida aktsiyadorlik ishtiroki;
- boshqa tashkilotlarga kreditlar berish;
- uzoq muddatga ega bo'lgan qimmatli qog'ozlarni (aktsiyalar, obligatsiyalar va boshqalar) sotib olish.
Ular xavfli, chunki ... uzoq muddatga strategik prognozni talab qiladi. Masalan, bunday investitsiyalarning maqsadi pirovardida yirik korxonaning nazorat paketini olish bo'lishi mumkin.
Moliyaviy investitsiyalar balansda ham uzoq muddatli, ham qisqa muddatli aktivlarni aks ettirganligi sababli 59-“Moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanishi uchun zaxiralar” hisobvarag'i bo'yicha analitik hisob tuziladi. Bunday zaxira yaratilgan investitsiyalarning qiymati tegishli zaxiralarni olib tashlagan holda balansga to'g'ri keladi.
Moliyaviy investitsiyalar joriy bozor qiymati aniqlanishi kerak bo'lgan aktivlarga va bunday qiymatini aniqlash mumkin bo'lmagan investitsiyalarga bo'linishi mumkin. Balansdagi uzoq muddatli moliyaviy qo'yilmalar aktivlar yoki passivlarga bo'linmaydi. Ularning barchasi aktiv sifatida tasniflanishi kerak.
Va ba'zi aktivlar bozorda sotilsa, boshqalari esa yo'q. Oddiy qimmatli qog'ozlar bozoriga taalluqli bo'lmaganlar hisobot sanasida ularning tarixiy qiymati bo'yicha hisobga olinadi. Aynan shu sabablarga ko'ra ehtiyoj ta'minlanadi:
- amortizatsiyani nazorat qilish;
- qadrsizlanish uchun zaxira kiritish.
ORTSda sotiladigan investitsiyalar joriy bozor qiymati bo'yicha tegishli yil oxirida buxgalteriya hisobi va hisobot berilishi kerak. U oldingi hisobot sanasida aniqlangan qiymatni tuzatish orqali aniqlanadi.
Moliyaviy investitsiyalar- bu tashkilotning bo'sh pul mablag'larini qimmatli qog'ozlarni sotib olish, uzoq muddatli kreditlar berish va ustav kapitaliga hissa qo'shish orqali boshqa korxonalarda joylashtirish. Uzoq muddatli va qisqa muddatli moliyaviy investitsiyalar mavjud. Qisqa muddatli aktivlar - aylanmasi yoki to'lash muddati 12 oydan oshmaydigan, uzoq muddatli - bir yildan ortiq muddatga ega bo'lgan moliyaviy investitsiyalar. Moliyaviy investitsiyalarni hisobga olishda siz PBU 19/02 "Moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalariga amal qilishingiz kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 10 dekabrdagi 126n buyrug'i bilan tasdiqlangan; bundan keyin - PBU 19/ 02).
19/02 PBU 3-bandiga binoan moliyaviy investitsiyalar quyidagilarni o'z ichiga oladi:
- qimmatli qog'ozlar (davlat, munitsipal, boshqa tashkilotlar), shu jumladan to'lash sanasi va qiymati belgilanadigan qarzli qimmatli qog'ozlar (obligatsiyalar, veksellar);
- boshqa tashkilotlarning (shu jumladan, sho'ba va qaram xo'jalik jamiyatlarining) ustav (ulush) kapitaliga badallar;
- boshqa tashkilotlarga berilgan kreditlar;
- kredit tashkilotlaridagi depozitlar;
- oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha hamkor tashkilotning badallari.
Tashkilotning davlat qimmatli qog'ozlariga, boshqa tashkilotlarning aktsiyalariga, obligatsiyalariga va boshqa qimmatli qog'ozlariga, boshqa tashkilotlarning ustav (ulush) kapitaliga, shuningdek, boshqa tashkilotlarga berilgan kreditlarga investitsiyalarining mavjudligi va harakati to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun 58-sonli "Moliyaviy investitsiyalar" hisobvarag'i. mo'ljallangan.
TO sanash 58 Sub-hisoblar ochilishi mumkin:
- "Birliklar va aktsiyalar";
- "Qarzli qimmatli qog'ozlar";
- “Kreditlar berilgan”;
- "Oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha depozitlar".
Tashkilotning moliyaviy investitsiyalari hisobga olinmaydi:
- aktsiyadorlik jamiyati tomonidan keyinchalik qayta sotish yoki bekor qilish uchun aktsiyadorlardan sotib olingan o'z aktsiyalariga;
- vekselni chiqaruvchi tashkilot tomonidan sotilgan mahsulot, mahsulot, bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar uchun haq to'lashda sotuvchi-tashkilotga berilgan veksellar;
- daromad olish maqsadida tashkilot tomonidan vaqtincha foydalanish (vaqtinchalik egalik qilish va foydalanish) uchun haq evaziga taqdim etilgan ko'chmas mulkka va moddiy shaklga ega bo'lgan boshqa mol-mulkka tashkilotning investitsiyalari;
- oddiy faoliyatdan tashqari maqsadlarda sotib olingan qimmatbaho metallar, zargarlik buyumlari, san'at asarlari va shunga o'xshash boshqa qimmatbaho narsalar.
Bu aktivlar ekanligini ta'kidlash muhimdir moddiy shaklga ega, masalan, asosiy vositalar, tovar-moddiy zaxiralar, shuningdek, nomoddiy aktivlar moliyaviy investitsiyalar emas, balki ular hissa sifatida kiritilganda. ustav kapitali yoki oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha ular moliyaviy investitsiyalar sifatida hisobga olinadi.
Moliyaviy investitsiyalar sifatida tan olinadigan aktivlarga qo'yiladigan talablar:
- tashkilot moliyaviy investitsiya qilish huquqini tasdiqlovchi hujjatlarga ega bo'lishi kerak (berilgan kreditlar uchun - shartnoma; uchinchi tomon tashkilotlari tomonidan chiqarilgan veksellar uchun - veksel; aksiyalar yoki obligatsiyalar uchun - aktsiyalarning o'zi, obligatsiyalar yoki ular uchun sertifikat , reestrdan ko'chirma; banklardagi omonatlar uchun - shartnoma; ustav kapitaliga badallar uchun - ushbu badalni olgan jamiyatning ustavi);
- ushbu investitsiyalar bilan bog'liq moliyaviy risklarni tashkil etishga o'tish;
- kelajakda daromad olish imkoniyati (foizlar, dividendlar, sotib olish va sotish narxlari o'rtasidagi farq).
qo'shilgan qiymat solig'i va boshqa qaytariladigan soliqlar bundan mustasno (Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno) tashkilotning ularni sotib olish uchun haqiqiy xarajatlari summasidan iborat bo'lgan dastlabki qiymati bo'yicha.
PBU 19/02 ning 9-bandiga binoan, bunday xarajatlarga quyidagilar kiradi:
- sotuvchiga shartnomaga muvofiq to'langan summalar;
- ushbu aktivlarni sotib olish bilan bog'liq ma'lumot va maslahat xizmatlari uchun tashkilotlarga va boshqa shaxslarga to'langan summalar (agar bunday ma'lumot yoki maslahat xizmatlari ko'rsatilgan bo'lsa, lekin tashkilot bunday sotib olish to'g'risida qaror qabul qilmasa, xizmatlar narxiga kiritiladi. tijorat tashkilotining moliyaviy natijalari boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida yoki moliyaviy investitsiyalarni sotib olmaslik to'g'risida qaror qabul qilingan hisobot davrida notijorat tashkilotning xarajatlarini ko'paytirish uchun);
- investitsiyalar sotib olingan vositachilarga to'lanadigan haqlar;
- moliyaviy investitsiyalar sifatida aktivlarni sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar.
Agar qimmatli qog'ozlarni sotib olish bo'yicha qo'shimcha xarajatlar sotuvchiga to'langan summaga nisbatan ahamiyatsiz bo'lsa, u holda ular qimmatli qog'ozlar kapitallashtirilgan hisobot davridagi boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinishi mumkin.
PBU 19/02 qimmatli qog'ozlarni sotib olish xarajatlarining muhimligi ta'rifini o'z ichiga olmaganligi sababli, umumiy qoidani asos qilib olish mumkin, unga ko'ra ma'lum bir miqdorning 5% dan kam bo'lgan ko'rsatkich muhim deb hisoblanmaydi. , lekin bu korxonaning hisob siyosatida aks ettirilishi kerak.
Moliyaviy investitsiyalar turlaridan biri sifatida aktsiyalarni tashkilot quyidagi yo'llar bilan sotib olishi mumkin:
- haq evaziga;
- ustav kapitaliga badal sifatida olingan;
- bepul;
- barter bitimida.
Aksiya - bu o'z egasining (aktsiyadorning) aktsiyadorlik jamiyati foydasining bir qismini dividendlar shaklida olish, aksiyadorlik jamiyatini boshqarishda ishtirok etish va uning bir qismini olish huquqlarini ta'minlaydigan emissiyaviy qimmatli qog'oz. tugatilgandan keyin qolgan mol-mulk. Odatda, aktsiya ro'yxatdan o'tgan qimmatli qog'ozdir.
Qimmatli qog'ozlarni haq evaziga olishda ularning qiymati barcha sotib olish xarajatlari yig'indisini tashkil qiladi. Qimmatli qog'ozlarning shartnoma qiymati nafaqat rublda, balki ularni sotib olish xarajatlari aks ettirilgan kuni rublga aylantiriladigan xorijiy valyutada ham ifodalanishi mumkin. To'lovdan keyin yuzaga keladigan ijobiy kurs farqlari boshqa daromadlarning bir qismi sifatida, salbiy - boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida aks ettiriladi. Ular aktsiyalarning boshlang'ich narxiga ta'sir qilmaydi.
Tashkilotning kassasidagi banknotalar, bank hisobvaraqlaridagi mablag'lar (bank depozitlari), pul va to'lov hujjatlari, qimmatli qog'ozlar (aksiyalardan tashqari), hisob-kitoblardagi mablag'lar, shu jumladan yuridik va jismoniy shaxslar bilan qarz majburiyatlari bo'yicha (mablag'lardan tashqari) qiymatini qayta hisoblash. olingan va berilgan avanslar va oldindan to'lovlar, depozitlar), chet el valyutasida, rublda ifodalangan, chet el valyutasida operatsiya qilingan sanada, shuningdek hisobot sanasida amalga oshirilishi kerak.
Tashkilotning ustav (ulush) kapitaliga hissa sifatida kiritilgan moliyaviy investitsiyalarning boshlang'ich qiymati, agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, ularning tashkilot ta'sischilari (ishtirokchilari) tomonidan kelishilgan pul qiymati sifatida tan olinadi. Ba'zi hollarda moliyaviy investitsiyalar qiymatini baholash uchun mustaqil baholovchini jalb qilish kerak. Mas'uliyati cheklangan jamiyatlarda, agar ustav kapitaliga kiritilgan aktsiyalarning qiymati 20 000 rubldan oshsa, bu zarur. ("Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" 02.08.1998 yil 14-FZ-sonli Federal qonunining 15-moddasi).
Buxgalteriya hisobi kreditlar Moliyaviy investitsiyalar turlaridan biri sifatida u o'ziga xos xususiyatlarga ega. Keling, ulardan ba'zilarini ko'rib chiqaylik.
Tashkilot boshqa korxona yoki jismoniy shaxsga kredit berish huquqiga ega. Ushbu turdagi bitim yozma ravishda rasmiylashtiriladi - kredit shartnomasi. Qarz oluvchi kreditdan foydalanish huquqi uchun to'lashi kerak bo'lgan foizlar odatda shartnomada ko'rsatiladi. Agar unda bunday shart bo'lmasa, ular kreditni to'lash vaqtida amaldagi qayta moliyalash stavkasi asosida hisoblanadi.
Agar tashkilot muammoga duch kelsa foizsiz kredit, keyin u moliyaviy investitsiyalarning bir qismi sifatida hisobga olinmaydi, chunki moliyaviy investitsiyalarni tan olish mezonlaridan biri daromad olishdir (qarzdan foydalanish uchun foizlar shaklida). 230 (uzoq muddatli debitorlik qarzlari) yoki 240 (qisqa muddatli debitorlik qarzlari) qatorlari bunday kreditlar uchun mo'ljallangan.
Kredit naqd pulsiz va naqd pul shaklida berilishi mumkin. Naqd pul kreditlarini berish yoki qaytarish bo'yicha operatsiyani amalga oshirayotganda, kassa apparatlaridan foydalanishning hojati yo'q, chunki bu holda tovarlar, ishlar yoki xizmatlar sotilmaydi. Naqd pul kreditlarini berishda siz Rossiya Bankining 2007 yil 4 dekabrdagi 190-T-sonli xatiga amal qilishingiz kerak, unda yuridik shaxslar va yakka tartibdagi tadbirkorlar o'zlarining kassalarida olingan naqd pulni sotilgan tovarlar uchun sarflash huquqiga ega emaslar. ular tomonidan, ular tomonidan bajarilgan ishlar, ular tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar, shuningdek, kreditlar bo'yicha sug'urta mukofotlari sifatida. Korxonalarning kassalariga tushgan naqd pul mablag'lari keyinchalik ushbu korxonalarning hisobvaraqlariga o'tkazish uchun bank muassasalariga topshirilishi kerak.
1-misol
. Tashkilot o'z xodimiga 500 000 rubl miqdorida kredit berdi. Berilgan kreditning qaytarilishini ta'minlash uchun avtomobil garovi shartnomasi (tomonlarning kelishuvi bo'yicha garovga qo'yilgan mol-mulkning qiymati 1 000 000 rubl) va kafolat shartnomasi tuzildi, uning shartlariga ko'ra kafil birgalikda javobgarlikni o'z zimmasiga oladi. qarz oluvchi bilan qarz beruvchiga. Shartnomalarning har biri bo'yicha 008 «Olingan majburiyatlar va to'lovlar bo'yicha qimmatli qog'ozlar» balansdan tashqari hisobvarag'ida qanday summa aks ettirilishi kerakligi haqida savol tug'iladi.
Ushbu hisob majburiyatlar va to'lovlarning bajarilishini ta'minlash uchun olingan kafolatlarning mavjudligi va harakati, shuningdek, boshqa tashkilotlarga (jismoniy shaxslarga) o'tkazilgan tovarlar uchun olingan garov to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun mo'ljallangan.
San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 329-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi), majburiyatlarning bajarilishi jarima bilan ta'minlanishi mumkin, garov, qarzdorning mol-mulkini saqlash, kafillik, bank kafolati, depozit va qonun yoki shartnomada nazarda tutilgan boshqa usullar.
Analitik buxgalteriya hisobi hisob 008 har bir olingan garov uchun saqlanadi.
Kredit shartnomasi to'langunga qadar avtomobil tashkilotga garovga qo'yilganligi sababli, ushbu avtomobilning shartnoma qiymati 008 hisobvarag'ida 1 000 000 rubl miqdorida aks ettirilishi kerak.
Agentlik shartnomasiga kelsak, quyidagilarni ta'kidlash kerak. Majburiyatlarning bajarilishini ta'minlashning huquqiy mexanizmining mohiyati kreditorga kafolatlangan majburiyat bo'yicha asosiy huquqlardan tashqari, qarzdor tomonidan majburiyat buzilgan taqdirda foydalanishi mumkin bo'lgan qo'shimcha huquqlarni berishdan iborat. Majburiyatlarning bajarilishini ta'minlashning ma'lum bir usulini belgilash to'g'risidagi kelishuv, odatda, asosiy majburiyatning bajarilishini ta'minlash uchun mo'ljallangan qo'shimcha majburiyatni keltirib chiqaradi. Ko'rib chiqilayotgan misolda, 500 000 rubl miqdorida berilgan kreditning qaytarilishini ta'minlash maqsadida kafillik shartnomasi tuzilgan. Bu shuni anglatadiki, 008 hisobvarag'ida kredit shartnomasi bo'yicha majburiyatlar miqdoriga mos keladigan summa aks ettirilishi kerak. Natijada, ushbu balansdan tashqari hisobvaraqda garov shartnomasi bo'yicha garovga qo'yilgan avtomobilning shartnoma qiymatini 1 000 000 rubl miqdorida, agentlik shartnomasi bo'yicha esa 500 000 rubl miqdorida aks ettirish kerak.
Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, barcha hisob-kitoblar balans schyotlari bo'yicha amalga oshiriladi va 008 schyotidagi yozuvlar sof nazorat xarakteriga ega va qarzni to'lash bilan hisobdan chiqariladi.
Buxgalteriya hisobidan tashqari, kompaniya soliq hisobini yuritadi. Paragraflarga muvofiq. 10-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi (RF TC) aniqlashda soliq bazasi kredit yoki ssuda shartnomalari bo‘yicha olingan mablag‘lar yoki boshqa mol-mulk ko‘rinishidagi daromadlar (ssudalarni, shu jumladan qarz majburiyatlari bo‘yicha qimmatli qog‘ozlarni ro‘yxatdan o‘tkazish usulidan qat’i nazar, boshqa shunga o‘xshash mablag‘lar yoki boshqa mol-mulk), shuningdek ularni qaytarish uchun olingan mablag‘lar yoki boshqa mol-mulk. qarzlar. Ya'ni, ilgari berilgan kreditlarni to'lash uchun olingan mablag'lar ko'rinishidagi daromadlar kredit tashkiloti tomonidan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha daromadlarda hisobga olinishi shart emas.
Biroq, shuni hisobga olish kerakki, San'atning 6-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasiga binoan, kredit shartnomalari, kredit, bank hisobvarag'i, bank depoziti, shuningdek qimmatli qog'ozlar va boshqa qarz majburiyatlari bo'yicha olingan foizlar ko'rinishidagi daromadlar soliq to'lovchining operatsion bo'lmagan daromadlari deb tan olinadi. foizlar shaklida bank daromadlarini aniqlashning o'ziga xos xususiyatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 290-moddasi bilan belgilanadi) . Shunday qilib, qarz oluvchi tashkilotga ilgari berilgan kreditlar bo'yicha olingan foizlar ko'rinishidagi daromadlar korporativ foyda solig'i bo'yicha kredit tashkilotining daromadi sifatida tan olinadi.
Yuqorida aytib o'tilganidek, kredit naqd pulsiz yoki naqd pul shaklida, shuningdek, natura shaklida (masalan, tovar yoki materiallar) berilishi mumkin. Avvalo, ushbu turdagi kreditni tasarruf etishni aks ettirish kerak, chunki San'at. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 39-moddasida tovarlarni sotish bir shaxs tomonidan boshqasiga mulk huquqini o'tkazish, ya'ni. mulk huquqi kredit tashkilotidan qarz oluvchiga o'tadi. Shu munosabat bilan, narsalarni qarz oluvchiga mulkka o'tkazish savdo bitimi sifatida qarz beruvchidan daromad solig'i va QQSga tortilishi kerak deb taxmin qilish mantiqan to'g'ri keladi. Kredit to'langandan so'ng olingan mulkni kapitallashtirish bo'yicha operatsiyalar amalga oshiriladi. Tashkilot "kirish" QQS miqdorini odatdagi tarzda chegirib tashlashi mumkin.
Tovar ssuda shartnomasi bo'yicha qarz beruvchi qarz oluvchiga umumiy belgilar bilan belgilangan narsalarga egalik huquqini o'tkazadi va qarz oluvchi qarz beruvchiga bir xil turdagi va sifatdagi boshqa narsalarni teng miqdorda qaytarish va foizlarni to'lash majburiyatini oladi. Bunda foizlar naqd pulda ham, naqd shaklda ham ifodalanishi mumkin. Nazorat qiluvchi organlar tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'lov bo'yicha da'volarning oldini olish uchun shartnomada foizlarni hisoblash va to'lash tartibini belgilashingizni tavsiya qilamiz, chunki bu San'atdan kelib chiqadi. Art. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 819 va 822-moddalari. Bunday ma'lumotlar bo'lmagan taqdirda, kredit bo'yicha foizlar qarzdor savdo kreditini yoki uning tegishli qismini to'lagan kundagi amaldagi Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasi asosida hisoblanadi.
2-misol
. Tashkilot boshqa tashkilotga shartnomaga muvofiq 4 720 000 rubl miqdoridagi tovarlar bilan uzoq muddatli kredit berdi. (QQS bilan - 720 000 rubl). Tovarlarning narxi 4 000 000 rublni tashkil qiladi. Kredit yillik 20% stavkada berildi. Kreditdan foydalangan har bir kun uchun foizlar hisoblanadi. Ularning to'lovi har chorak oxiridan kechiktirmay amalga oshiriladi.
Kredit berish operatsiyalari quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:
Debet 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" Kredit 90 "Sotish", 1 subschyot "Daromad", - tovarlarni sotishdan olingan daromadlar aks ettirilgan - 4 720 000 rubl;
Debet 90, 2-subhisob "Sotish narxi", kredit 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" - QQS olinadi - 720 000 rubl;
Debet 90, subhisob 3 "Qo'shilgan qiymat solig'i", kredit 41 "Tovarlar" - kreditga berilgan tovarlarning qiymati hisobdan chiqarildi - 4 000 000 rubl;
Debet 58 Kredit 76 - kredit summasi aks ettirilgan - 4 720 000 rubl;
Debet 76 Kredit 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", 1 subschyot "Boshqa daromadlar", - yanvar uchun hisoblangan foizlar - 80 175 rubl. (4 720 000 x 20%: 365 kun x 31 kun);
Debet 76 Kredit 91, subhisob 1 "Boshqa daromadlar" - fevral uchun hisoblangan foizlar - 72 416 rubl. (4 720 000 x 20%: 365 kun x 281 kun);
Debet 76 Kredit 91, subhisob 1 "Boshqa daromadlar" - mart uchun hisoblangan foizlar - 80 175 rubl. (4 720 000 x 20%: 365 kun x 31 kun);
Debet 51 "Joriy hisoblar" Kredit 76, - birinchi chorak uchun foizlar ko'rsatilgan - 232 766 rubl. (80,175 + 72,416 + 80,175).
Keyingi foizlarni hisoblash ham xuddi shunday tarzda amalga oshiriladi. Kreditni to'lashda siz quyidagi yozuvlarni kiritishingiz kerak:
Debet 19 "Sotib olingan qiymatlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" Kredit 76, - qaytarilgan tovarlar bo'yicha QQS hisobga olinadi - 720 000 rubl;
Debet 41 Kredit 76, - qaytarilgan tovarlar kapitallashtiriladi - 4 000 000 rubl. (4 720 000 - 720 000);
Debet 68 Kredit 19, - qaytarilgan tovarlar bo'yicha QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan - 720 000 rubl;
Debet 76 Kredit 58, - qaytarilgan kredit summasi hisobdan chiqarildi - 4 720 000 rubl.
Korxonaning bank depozitlariga kiritilgan mablag'lari moliyaviy qo'yilmalar tarkibida aks ettiriladi.
Bank depoziti jismoniy yoki yuridik shaxs nomidan bankka ma’lum muddatga qo‘yilgan, buning uchun ma’lum foiz hisoblangan mablag‘lar yoki qimmatli qog‘ozlar tushuniladi.
Bank omonati shartnomasiga ko‘ra, boshqa tomondan (depozitordan) olingan yoki buning uchun olingan pul summasini (omonatni) qabul qilgan bir tomon (bank) omonat summasini qaytarish va unga foizlarni shartlarda to‘lash majburiyatini oladi. va shartnomada nazarda tutilgan tartibda (1-bet, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 834-moddasi).
Kompaniya omonat bo'yicha foizlarni shartnoma shartlaridan kelib chiqib, uni olish huquqiga ega bo'lgan kuni hisoblab chiqadi, ya'ni. Buxgalteriya hisobida foizlar bank tomonidan foizlarni tashkilot hisobiga o'tkazgan yoki o'tkazmaganligidan qat'iy nazar hisoblab chiqiladi.
Amalda, tashkilot 2010 yil noyabr oyida bank omonatiga mablag' qo'ygan vaziyat mumkin. Shartnomaga ko'ra, daromadlarni (foizlarni) hisoblash va to'lash 2011 yilda depozit muddati oxirida amalga oshiriladi.
San'atning 6-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi, amal qilish muddati birdan ortiq hisobot davriga to'g'ri keladigan kredit shartnomalari va boshqa shunga o'xshash shartnomalar bo'yicha daromad olingan deb tan olinadi va tegishli hisobot davri oxirida daromadga kiritiladi. Shunday qilib, agar bank omonati shartnomasi bir hisobot davridan ortiq muddatga tuzilgan bo'lsa, omonatchi tashkilot pulning haqiqiy olinganligi va omonat shartnomasi shartlaridan qat'i nazar, har bir hisobot davri oxirida foizlarni hisoblashi shart. agar tashkilot soliqqa tortish uchun daromadlar va xarajatlarni hisoblash usulidan foydalangan holda hisoblasa). Shu sababli, soliqqa tortiladigan daromad (bank depoziti bo'yicha foizlar) 2010 yilda ham ma'lum bir davrda omonat qo'yilgan kunlarning haqiqiy sonidan kelib chiqqan holda hisoblangan, olinadigan summalar asosida yuzaga keladi.
Eslatib o'tamiz, daromad mablag'lar, boshqa mol-mulk (ish, xizmatlar) va (yoki) mulkiy huquqlar (hisoblash usuli) haqiqiy kelib tushganligidan qat'i nazar, u sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida tan olinadi. Bir necha hisobot (soliq) davrlariga taalluqli daromadlar uchun, shuningdek, daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi munosabatlarni aniq belgilash mumkin bo'lmasa yoki bilvosita o'rnatilgan bo'lsa, daromadlar soliq to'lovchi tomonidan daromadlar va xarajatlarning yagona tan olinishi tamoyilini hisobga olgan holda mustaqil ravishda taqsimlanadi.
Moliyaviy investitsiyalar tashkilot tomonidan boshqa shaxslardan olingan veksellarning qiymatini aks ettiradi. Veksel qimmatli qog'oz bo'lib, foiz yoki chegirmali daromad olish uchun moliyaviy vosita sifatida foydalanish mumkin.
Buxgalteriya hisobida haq evaziga sotib olingan veksel moliyaviy investitsiyalarning bir qismi sifatida asl qiymati bo'yicha haqiqiy sotib olish xarajatlari miqdorida hisobga olinadi (19/02 PBUning 8, 9-bandlari). Veksellar bo'yicha daromad foiz yoki chegirma bo'lishi mumkin. Diskont daromadi - bu vekselni sotib olish bahosi va uni to'lashdan keyin olingan summa (nominal qiymat) o'rtasidagi farq.
Vekselda quyidagi majburiy rekvizitlar bo'lishi kerak:
- hujjat matniga kiritilgan va ushbu hujjat tuzilgan tilda ifodalangan “hisob-kitob” nomi;
- ma'lum miqdorni to'lash uchun oddiy va shartsiz taklif (va'da);
- to'lovchining nomi (faqat vekselda);
- to'lov muddati;
- to'lovni amalga oshirish kerak bo'lgan joy;
- kimga yoki kimning buyrug'iga binoan to'lov amalga oshirilishi kerak bo'lgan shaxsning nomi;
- hisobni rasmiylashtirish sanasi va joyi;
- tortmachining imzosi.
Agar veksel matnida sanab o‘tilgan rekvizitlar bo‘lmasa, u veksel kuchini yo‘qotadi va boshqa huquqiy shakldagi hujjat – veksel deb e’tirof etilishi mumkin.
Veksel bo'yicha, shuningdek har qanday boshqa qimmatli qog'ozlar bo'yicha mulk huquqini amalga oshirish faqat uni taqdim etish orqali mumkin.
Odatda, veksel bo'yicha daromad muddati tugashi bilan tan olinadi.
Shu bilan birga, PBU 19/02 ning 22-bandida joriy bozor qiymati hisoblanmaydigan qarz qimmatli qog'ozlari uchun tashkilotga ularning muomalada bo'lish davrida boshlang'ich qiymati va nominal qiymati o'rtasidagi farqga ruxsat berilishi tushuntiriladi. tijorat tashkilotining moliyaviy natijalariga (boshqa daromadlar yoki xarajatlarning bir qismi sifatida) yoki notijorat tashkiloti xarajatlarining kamayishi yoki ko'payishiga tegishli bo'lgan daromadlarni chiqarish shartlariga muvofiq ularga tegishli bo'lgan nisbati. . Daromadni aks ettirishning ushbu tartibi buxgalteriya hisoboti siyosatining elementi sifatida belgilanadi.
3-misol
. Kompaniya 1 000 000 rublga veksel sotib oldi. Uning nominal qiymati 1 300 000 rubl, vekselning to'lov muddati 24 oy. Agar tashkilotning buxgalteriya siyosati ularni to'lash paytida veksellarda daromadlarni aks ettirishni nazarda tutsa, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:
Debet 91, 2-subhisob "Boshqa xarajatlar", Kredit 58 - to'lash uchun taqdim etilgan veksel - 1 000 000 rubl;
Debet 76 Kredit 91, subhisob 1 "Boshqa daromadlar" - hisobni to'lash uchun qarzni aks ettiradi - 1 300 000 rubl;
Debet 91, subhisob 9 "Sotishdan olingan foyda / zarar", Kredit 99 "Foyda va zararlar", - vekseldagi daromad (chegirma) aks ettirilgan - 300 000 rubl. (1 300 000 - 1 000 000);
Debet 51 Kredit 76 - hisobni to'lash uchun olingan mablag'lar - 1 300 000 rubl.
Agar buxgalteriya siyosati veksellardagi daromadlarni ularning muomalasi davrida teng ravishda aks ettirishni nazarda tutsa, quyidagi yozuvlar kiritiladi:
Debet 58 Kredit 51 - sotib olingan moliyaviy hisob - 1 000 000 rubl;
Debet 76 Kredit 91, subhisob 1 "Boshqa daromadlar" - vekselning muomaladagi 1 oyi uchun hisoblangan daromad - 12 500 rubl. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 oy];
Debet 76 Kredit 91, subhisob 1 "Boshqa daromadlar" - vekselning muomaladagi 2-oyi uchun hisoblangan daromad - 12 500 rubl. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 oy];
Debet 76 Kredit 91, subhisob 1 "Boshqa daromadlar" - vekselning muomaladagi 3-oyi uchun hisoblangan daromad - 12 500 rubl. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 oy] va boshqalar.
Vekselni qaytarish quyidagi yozuvlar yordamida qayd etiladi:
Debet 91, 2-subhisob "Boshqa xarajatlar", Kredit 58 - hisobning dastlabki qiymati hisobdan chiqarildi - 1 000 000 rubl;
Debet 76 Kredit 91, 1-subhisob "Boshqa daromadlar" - to'lash uchun taqdim etilgan vekselning narxini aks ettiradi - 1 000 000 rubl;
Debet 51 Kredit 76 - vekselda aks ettirilgan daromad (chegirma) - 300 000 rubl.
Vekselga egalik huquqining o'tkazilishi qabul qilish va topshirish akti bilan tasdiqlanadi, unda San'atning 2-bandida sanab o'tilgan majburiy rekvizitlar bo'lishi kerak. "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" 1996 yil 21 noyabrdagi N 129-FZ Federal qonunining 9-moddasi. Bundan tashqari, unda quyidagilar ko'rsatilishi kerak: vekselning rekvizitlari (seriya, raqam, chiqarilgan sana, turi (oddiy yoki o'tkazilishi mumkin), nominal qiymati, to'lov muddati va boshqalar); qonun loyihasi o'tkazilgan shartnomaning tafsilotlari. Aktga qonun loyihasining nusxasini ilova qilish mantiqan.
Moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish uchun ular ikki toifaga bo'linadi:
- joriy bozor qiymati aniqlanmagan (bu holda moliyaviy qo'yilmalar balansda dastlabki qiymati bo'yicha ko'rsatiladi);
- joriy bozor qiymati aniqlanadigan, ya'ni. uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida kotirovka qilingan.
Ikkinchi toifada ular hisobot davri oxirida shakllangan bozor bahosi bo'yicha balansda aks ettiriladi. Dastlabki va joriy hisob-kitoblar o'rtasidagi farq boshqa daromadlar yoki xarajatlar tarkibiga kiritiladi. Tashkilot har oy yoki har chorakda qimmatli qog'ozlarning qiymatini o'zgartirish huquqiga ega (PBU 19/02 ning 20-bandi). Buxgalteriya hisobi uchun tashkilotning buxgalteriya siyosatida tanlangan davrni aks ettirish tavsiya etiladi.
San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasiga binoan, qimmatli qog'ozlar uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida muomalada bo'lgan deb e'tirof etiladi, agar bir vaqtning o'zida quyidagi shartlar bajarilgan bo'lsa:
- agar ular milliy qonunchilikka muvofiq bunday qilish huquqiga ega bo'lgan kamida bitta savdo tashkilotchisi tomonidan muomalaga kiritilgan bo'lsa;
- agar ularning narxlari (kotirovkalari) to'g'risidagi ma'lumotlar ommaviy axborot vositalarida (shu jumladan elektron shaklda) e'lon qilingan bo'lsa yoki savdo tashkilotchisi yoki boshqa vakolatli shaxs tomonidan qimmatli qog'ozlar bilan bitimlar tuzilgan kundan boshlab uch yil ichida istalgan manfaatdor shaxsga berilishi mumkin bo'lsa;
- agar qonun hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lsa, soliq to'lovchi tomonidan ushbu qimmatli qog'ozlar bilan bitim tuzilgan sanadan oldingi oxirgi uch oy davomida ular uchun bozor kotirovkasi hisoblab chiqilgan bo'lsa.
4-misol
. May oyida investor kompaniyasi 1 000 000 rubl miqdorida bozor qiymati belgilangan tartibda aniqlanishi mumkin bo'lgan qimmatli qog'ozlarni sotib oldi. Tashkilotning buxgalteriya siyosatida bunday moliyaviy investitsiyalarga tuzatishlar har chorakda bir marta amalga oshirilishi kerakligi ko'rsatilgan.
Rasmiy ravishda e'lon qilingan ma'lumotlarga ko'ra (birja kotirovkalari), ushbu qimmatli qog'ozlarning narxi: 31 may holatiga ko'ra - 990 000 rubl; 31 dekabr holatiga ko'ra - 1 008 000 rubl.
Buxgalteriya hisobida yuqoridagi operatsiyalar quyidagi yozuvlarda aks ettirilishi kerak:
Debet 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" Kredit 51 - sotuvchiga qimmatli qog'ozlar uchun to'lov amalga oshirildi - 1 000 000 rubl;
Debet 58 Kredit 60 - qimmatli qog'ozlar kapitallashtirildi (may oyida) - 1 000 000 rubl;
Debet 91, subschyot 2 "Boshqa xarajatlar", Kredit 58 - 31 may holatiga ko'ra qimmatli qog'ozlarni tuzatish (qayta baholash) aks ettirilgan - 10 000 rubl. (1 000 000 - 990 000);
Debet 58 Kredit 91, 1-subhisob "Boshqa daromadlar" - 31 dekabr holatiga qimmatli qog'ozlarni tuzatish (qayta baholash) ni aks ettiradi - 18 000 rubl. (1 008 000 - 990 000).
Shunday qilib, yil oxiridagi moliyaviy hisobotlarda qimmatli qog'ozlarning qiymati 1 008 000 rubl miqdorida qayd etiladi. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).
Agar moliyaviy investitsiya ob'ektining ilgari joriy bozor qiymati bo'yicha baholangan joriy qiymati hisobot sanasida aniqlanmagan bo'lsa (masalan, ushbu aktsiyalar birjada kotirovka qilinmaydi), ushbu moliyaviy investitsiya ob'ekti moliyaviy hisobotlarda oxirgi baholash qiymatida aks ettiriladi (PBU 19/02 24-band). Kelajakda uning qiymatiga hech qanday tuzatish kiritilmaydi, chunki u avtomatik ravishda moliyaviy investitsiyalarning birinchi toifasiga kiradi.
Oddiy hamkorlik shartnomasi(qo'shma faoliyat to'g'risidagi shartnoma) tadbirkorlik faoliyati sohasida tobora ko'proq foydalanilmoqda. Bu yuridik shaxs tashkil etmasdan, bir nechta tadbirkorlik subyektlari, shuningdek, jismoniy shaxslar faoliyatini birlashtirish, bitta umumiy faoliyat turi bilan shug‘ullanish imkonini beradi.
Oddiy sheriklik shartnomasining tushunchasi, mazmuni, tomonlarning ushbu shartnoma bo'yicha huquqlari, majburiyatlari va javobgarliklari bobda belgilangan. 55 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. Ushbu shartnoma bo'yicha sheriklar foyda olish yoki qonunga zid bo'lmagan boshqa maqsadga erishish uchun birgalikda harakat qilish uchun o'z hissalarini birlashtiradi.
Shartnomada sheriklar birgalikda qanday faoliyat bilan shug'ullanishlarini ko'rsatishlari kerak, chunki qo'shma faoliyat shartnomasining o'ziga xos xususiyati shundaki, barcha ishtirokchilar sheriklik yaratilgan umumiy maqsadga ega. Agar maqsad tijorat bo'lsa, unda sheriklikda faqat tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar ishtirok etishi mumkin. Lekin PBOYUL sifatida ro'yxatdan o'tmagan shaxslar o'rtoq bo'la olmaydi.
O'rtoqning hissasi umumiy ishga qo'shgan barcha narsa, shu jumladan pul, boshqa mulk, kasbiy va boshqa bilim, ko'nikma va ko'nikmalar, shuningdek ishchanlik obro'si va ishbilarmonlik aloqalari (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1042-moddasi). federatsiyasi). Shunday qilib, tomonlar do'stning kasbiy ko'nikmalarini va ishbilarmonlik aloqalarini mustaqil ravishda baholash huquqiga ega, bu unga, masalan, qo'shma maqsadlar uchun katta kredit olish imkonini beradi. Kasbiy va boshqa ko'nikmalar, qobiliyatlar va boshqalar. hujjatlashtirish juda qiyin. Bu oddiy sheriklik shartnomasini boshqa barcha hissalardan sezilarli darajada farq qiladi.
Agar oddiy sheriklik shartnomasidan yoki haqiqiy holatlardan boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, sheriklarning hissalari teng qiymatga ega deb hisoblanadi. Sherik hissasining pul qiymati sheriklar o'rtasidagi kelishuvga binoan amalga oshiriladi.
Oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha sherik tashkilotning hissasiga qo'shilgan moliyaviy investitsiyalarning boshlang'ich qiymati ularning shartnomada sheriklar tomonidan kelishilgan pul qiymati sifatida tan olinadi (PBU 19/02 ning 15-bandi).
Moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobi uchun umumiy ishlarni yuritish mas'uliyati yuklangan sherik tomonidan qabul qilinadi.
Masalan, oddiy sheriklik shartnomasi tashkilotga umumiy ishlarni boshqarishni topshiradi. U shirkatning ustav kapitaliga hissa sifatida uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan aktsiyalarni qabul qiladi, ularning qiymati shartnomaga muvofiq 1 000 000 rublni tashkil qiladi.
Oddiy sheriklikning alohida buxgalteriya hisobida ushbu operatsiya quyidagi yozuv bilan aks ettiriladi:
Debet 58 Kredit 80 "Ustav kapitali" - oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha baholangan holda olingan aktsiyalar - 1 000 000 rubl.
PBU 19/02 "kontseptsiyasini kiritdi. moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasi". Bu faqat bozor qiymati aniqlanmagan moliyaviy investitsiyalar uchun qo'llaniladi. Qiymatning pasayishi tashkilot o'z faoliyatining normal sharoitida ushbu moliyaviy investitsiyalardan olishni kutayotgan iqtisodiy foyda miqdoridan past bo'lgan barqaror pasayish deb tushuniladi (band). PBU 19/02 ning 37-moddasi).
Investitsiyalar amortizatsiya qilinishini tan olish uchun bir vaqtning o'zida quyidagi shartlar mavjud bo'lishi kerak:
- hisobot sanasida va oldingi hisobot sanasida buxgalteriya qiymati ularning taxminiy qiymatidan sezilarli darajada yuqori bo'lsa;
- hisobot yilida moliyaviy qo'yilmalarning taxminiy qiymati faqat uning kamayishi yo'nalishi bo'yicha sezilarli darajada o'zgargan;
- hisobot sanasida kelajakda ushbu moliyaviy investitsiyalarning taxminiy qiymatini sezilarli darajada oshirish mumkinligi haqida hech qanday dalil yo'q.
Moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanishi quyidagi hollarda yuz berishi mumkin:
- kredit shartnomasi bo'yicha tashkilot yoki uning qarzdoriga tegishli bo'lgan qimmatli qog'ozlarni emitent tashkiloti bankrotlik belgilariga ega bo'lsa yoki bankrot deb e'lon qilingan;
- qimmatli qog'ozlar bozorida o'xshash qimmatli qog'ozlar bilan ularning balans qiymatidan sezilarli darajada past bo'lgan katta miqdordagi bitimlarni amalga oshirish;
- kelajakda ushbu daromadlarning yanada kamayishi ehtimoli yuqori bo'lgan foizlar yoki dividendlar ko'rinishidagi moliyaviy investitsiyalar bo'yicha daromadlarning yo'qligi yoki sezilarli darajada kamayishi va boshqalar.
Agar bunday tendentsiyalar yuzaga kelsa, tashkilot moliyaviy investitsiyalar qiymatining barqaror pasayishi uchun shartlar mavjudligini aniqlash uchun tekshiruv o'tkazishi kerak. Agar audit qiymatning pasayishini tasdiqlasa, tashkilot moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasi uchun zaxira yaratadi (59-schyot). Tijorat tashkiloti moliyaviy natijalar (operatsion xarajatlarning bir qismi sifatida), notijorat tashkilot esa xarajatlarning ko'payishi hisobiga zaxira tashkil qiladi.
Moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanishini tekshirish, agar qadrsizlanish belgilari mavjud bo'lsa, hisobot yilining 31 dekabr holatiga ko'ra yiliga kamida bir marta o'tkaziladi. Tashkilot ushbu tekshirishni oraliq moliyaviy hisobotning hisobot sanalarida o'tkazishga haqli.
tomonidan hisob krediti 59 zahiralarning yaratilishi aks ettiriladi, debetda esa undan foydalanish ko'rsatiladi. Balans hisobot davri oxiridagi zaxiralar qoldig'ini ko'rsatadi. Ushbu schyot 58-schyotning tartibga soluvchisi bo'lib xizmat qiladi va kotirovka qilinmagan moliyaviy investitsiyalarni balans qiymatidan pastroq narxda sotishdan kelib chiqadigan yo'qotishlarni qoplash uchun moliyaviy manba bo'lib xizmat qiladi.
Zaxira har bir hisobot yilining 31 dekabrida (yoki tashkilot qarori bilan har chorakda oraliq moliyaviy hisobotning hisobot sanalari to'g'risida) tuziladi, bu yozuv bilan aks ettiriladi:
Debet 91, 2-subhisob "Boshqa xarajatlar", Kredit 59 - kotirovka qilinmagan moliyaviy investitsiyalar bo'yicha investitsiyalarning amortizatsiyasi uchun zaxiralar yaratilgan.
Kotirovka qilinmagan moliyaviy investitsiyalarga investitsiyalarning qadrsizlanishi uchun zaxira miqdorining o'zgarishi (tuzatish) hisobot davri oxirida ularning taxminiy qiymati keyingi o'zgargan taqdirda sodir bo'ladi:
Debet 91, 2-subhisob "Boshqa xarajatlar", Kredit 59 - kotirovka qilinmagan moliyaviy investitsiyalar bo'yicha investitsiyalarni amortizatsiya qilish uchun zaxira miqdori oshirildi;
Debet 59 Kredit 91, 1 subschyot "Boshqa daromadlar" - kotirovka qilinmagan moliyaviy investitsiyalar bo'yicha investitsiyalarning amortizatsiyasi uchun zaxira miqdori kamaytirildi.
Misol 5. Tashkilot 500 rubldan 3000 ta aktsiyani sotib oldi. bo'lak. Hisob siyosati, agar qimmatli qog'ozlarning balans qiymati va taxminiy qiymati o'rtasidagi farq 5% dan oshsa, moliyaviy investitsiyalar qiymatining pasayishi sezilarli deb hisoblanadi.
Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv kiritiladi:
Debet 58 Kredit 60 - kapitallashtirilgan qimmatli qog'ozlar - 1 500 000 rubl. (500 rub. x 3000 dona).
Mustaqil baholovchiga ko'ra, qimmatli qog'ozlarning taxminiy qiymati 430 rublni tashkil qiladi. bo'lak. Kamaytirish 14% ni tashkil qiladi.
Qiymatning pasayishi sezilarli; tashkilot aktsiyalarning amortizatsiyasi uchun zaxira yaratadi. Zaxira miqdori 210 000 rublni tashkil qiladi. [(500 rub. - 430 rub.) x 3000 dona].
Ushbu operatsiya quyidagi yozuvda aks etadi:
Debet 91, 2-subhisob "Boshqa xarajatlar", Kredit 59 - aktsiyalarning amortizatsiyasi uchun zaxira yaratildi - 210 000 rubl.
Hisobot davri oxirida aktsiyalar balansda zaxirani chegirib tashlagan holda tarixiy qiymati bo'yicha hisobga olinadi. Ularning narxi 1 290 000 rublni tashkil qiladi. (1 500 000 - 210 000).
Zaxira ikki holatda moliyaviy natijalarga (operatsion daromadning bir qismi sifatida) hisobdan chiqariladi:
- zaxira yaratilgan moliyaviy investitsiyalarni sotish yoki boshqa tasarruf etishda;
- agar ushbu investitsiyalar qiymatining barqaror sezilarli pasayishi kuzatilmasa.
Zaxira yil oxirida yoki ushbu moliyaviy investitsiyalarni tasarruf etish sodir bo'lgan hisobot davrida hisobdan chiqariladi:
Debet 59 Kredit 91, 1 subschyot "Boshqa daromadlar" - moliyaviy investitsiyalarni tasarruf etish sababli amortizatsiya uchun zaxira hisobdan chiqariladi.
Qimmatli qog'ozlar bozorining professional bo'lmagan ishtirokchilari uchun qimmatli qog'ozlarga investitsiyalarni amortizatsiya qilish zaxirasiga badallar summalari daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda xarajatlarga kiritilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 10-bandi). ). Qayta tiklangan zahiralar miqdori ham hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 25-bandi).
moliyaviy investitsiyalar turini, hisobot yilida yaratilgan zaxira miqdorini, hisobot davrining operatsion daromadi sifatida tan olingan zaxira miqdorini ko'rsatgan holda moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanishi uchun zaxiralar to'g'risidagi ma'lumotlar; Hisobot yilida foydalanilgan zahira summalari muhimlik talabidan kelib chiqib, tashkilot balansiga tushuntirish xatida belgilanishi kerak.
Vaqt o'tishi bilan moliyaviy investitsiyalar yo'qolishi mumkin. Qimmatli qog'ozlarni tasarruf etish sotib olish, sotish, tekinga o'tkazish, boshqa tashkilotlarning ustav (ulush) kapitaliga ulush shaklida o'tkazish, oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha badal hisobiga o'tkazish va hokazo (band) hollarda amalga oshiriladi (band). PBU 19/02 ning 25-moddasi). Investitsiyalarni tasarruf etish sanasi moliyaviy investitsiyalar bilan bog'liq mulkchilik va moliyaviy risklar moliyaviy investitsiyaning yangi egasiga o'tgan paytda aniqlanadi (narxning o'zgarishi xavfi, qarzdorning to'lovga layoqatsizligi xavfi, likvidlik xavfi va boshqalar).
Bunday holatlarda ular PBU 19/02 tomonidan tartibga solinadigan usullardan biri bilan hisobdan chiqariladi:
1) har bir birlikning dastlabki qiymatida;
2) o'rtacha boshlang'ich qiymati bo'yicha;
3) birinchi sotib olishning dastlabki qiymatida (FIFO).
Birinchi usul, qoida tariqasida, ustav kapitaliga badallar, kreditlar, banklardagi depozitlar, talab qilish huquqini o'tkazish asosida olingan debitorlik qarzlariga nisbatan qo'llaniladi. Qimmatli qog'ozlar (aktsiyalar, obligatsiyalar, veksellar) uchun ikkinchi yoki uchinchi usuldan foydalanish mumkin.
Imtiyozli moliyaviy investitsiyalar qiymatini aniqlash tartibi "ko'rsatilgan" va "kotiblanmagan" moliyaviy investitsiyalar uchun farq qiladi. Agar joriy bozor qiymati hisoblangan moliyaviy investitsiyalar yo'q qilingan bo'lsa, ularning qiymati tashkilot tomonidan so'nggi baholash asosida hisoblab chiqiladi (PBU 19/02 ning 30-bandi).
Ushbu usullardan birini tanlashga moliyaviy investitsiyalarning har bir guruhi (turi) uchun ruxsat beriladi va buxgalteriya siyosatida uning elementi sifatida belgilanishi kerak (19/02 PBU 26-bandi).
Ikkinchi usuldan foydalanganda (agar qimmatli qog'ozlarning joriy bozor qiymatini aniqlashning iloji bo'lmasa), qimmatli qog'ozning o'rtacha qiymati quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
Qimmatli qog'ozning o'rtacha qiymati = (Oy boshidagi qimmatli qog'ozlar qiymati + Oy davomida olingan qimmatli qog'ozlar qiymati) / (Oy boshidagi qimmatli qog'ozlar soni + Oy oxirida olingan qimmatli qog'ozlar soni).
Hisobdan chiqarilishi kerak bo'lgan qimmatli qog'ozlarning qiymati:
Chiqarilgan qimmatli qog'ozlar qiymati = Qimmatli qog'ozning o'rtacha qiymati x Oy davomida chiqarilgan qimmatli qog'ozlar soni.
Qimmatli qog'ozlar qoldig'ining oy oxiridagi qiymati:
Qolgan qimmatli qog'ozlar qiymati = Qimmatli qog'ozning o'rtacha qiymati x Oy oxirida qolgan qimmatli qog'ozlar soni
Qolgan qimmatli qog'ozlar qiymati = Oy boshidagi qimmatli qog'ozlar qiymati + Oy davomida olingan qimmatli qog'ozlar qiymati - Ishdan chiqarilgan qimmatli qog'ozlar qiymati.
Shunga o'xshash hisob-kitoblar har oyning oxirida amalga oshiriladi. Ularni moliyaviy investitsiyalarni tasarruf etishning har bir sanasi uchun bir oy ichida o'tkazishga ruxsat beriladi (o'zgaruvchan o'rtacha boshlang'ich qiymat usuli).
Harakatlanuvchi smeta uni operatsiyalarning har bir sanasi uchun ishlatishga imkon beradi, bu buxgalteriya dasturlarida ma'lumotlarni kompyuterda qayta ishlash uchun juda qulaydir.
Shuni yodda tutish kerakki, qimmatli qog'ozlarning o'rtacha boshlang'ich qiymati bir xil turdagi (aktsiyalar, obligatsiyalar, veksellar) ga nisbatan belgilanadi.
6-misol
. Tashkilotning asosiy bo'lmagan faoliyatidan biri qimmatli qog'ozlarni sotib olish va sotishdir. Hisob siyosatiga ko'ra, aktsiyalar o'rtacha boshlang'ich qiymati bo'yicha hisobdan chiqariladi.
Oy boshida balansda bitta emitentning 100 ta aksiyasi mavjud edi. Aktsiyaning narxi 900 rublni tashkil etdi. bo'lak. Bir oy ichida kompaniya xuddi shu emitentning aktsiyalarini sotib oldi. Ular uchta partiyada sotib olindi:
1-to'plam - 150 dona. 1000 rubl / dona narxida;
2-to'plam - 130 dona. 1100 rubl / dona narxida;
3-to'plam - 250 dona. 1200 rubl / dona narxda.
Ularni sotib olish bo'yicha operatsiyalar aks ettiriladi
Shunday qilib:
Debet 58 Kredit 60 - sotib olingan aktsiyalarning 1-partiyasi - 150 000 rubl. (1000 rub. x 150 dona);
Debet 58 Kredit 60 - sotib olingan aktsiyalarning 2-partiyasi - 143 000 rubl. (1100 rub. x 130 dona);
Debet 58 Kredit 60 - sotib olingan aktsiyalarning 3-partiyasi - 300 000 rubl. (RUB 1200 x 250 dona).
Xuddi shu oyda 500 ta aktsiya sotildi. Oy oxirida hisoblangan aktsiyalarning o'rtacha boshlang'ich narxi quyidagicha bo'ladi:
(900 rub. x 100 dona + 1000 rub. x 150 dona + 1100 rub. x 130 dona + 1200 rub. x 250 dona) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rub.
Oy davomida tasarruf qilingan aktsiyalarning qiymati quyidagilarga teng:
1084,13 rub. x 500 = 542 065 rub.
Qimmatli qog'ozlarni hisobdan chiqarish quyidagicha qayd etiladi:
Debet 91, subschyot 2 "Boshqa xarajatlar", Kredit 58 - sotilgan aktsiyalarning qiymati hisobdan chiqarildi - 542 065 rubl.
Oy oxirida kompaniyaning aktsiyalari soni:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 dona;
aktsiya narxi:
(900 rub. x 100 dona + 1000 rub. x 150 dona + 1100 rub. x 130 dona + 1200 rub. x 250 dona) - 542 065 rub. = 140 935 rub.
Usul yordamida qimmatli qog'ozlarni baholash FIFO qimmatli qog'ozlar oy davomida ularni olish (sotib olish) ketma-ketligida sotilgan degan taxminga asoslanadi, ya'ni. birinchi marta sotuvga chiqarilgan qimmatli qog'ozlar oy boshida ro'yxatga olingan qimmatli qog'ozlarning qiymatini hisobga olgan holda birinchi sotib olinganlarning dastlabki qiymati bo'yicha baholanishi kerak. Ushbu usulni qo'llashda oy oxirida balansda bo'lgan qimmatli qog'ozlarni baholash eng so'nggi sotib olishning haqiqiy qiymati bo'yicha amalga oshiriladi va qimmatli qog'ozlarni sotish (kesish) qiymati oldingi sotib olish qiymatini hisobga oladi. Bu shuni anglatadiki, uchinchi usuldan foydalanganda balansda qayd etilgan qimmatli qog'ozlar birinchi navbatda, keyin tashkilot tomonidan qabul qilingan qimmatli qog'ozlar hisobdan chiqariladi. Agar ular kam bo'lsa - kelganlar ikkinchi, agar ular kam bo'lsa - uchinchi va hokazo.
Yuqoridagi misol shartlariga ko'ra, agar korxona FIFO usulidan foydalansa, bu holda quyidagilar hisobdan chiqariladi:
- oy boshida ro'yxatga olingan barcha aksiyalar (100 dona);
- birinchi partiyada olingan barcha aktsiyalar (150 dona);
- 2-partiyada olingan barcha aktsiyalar (130 dona);
- 3-partiyada olingan aktsiyalarning bir qismi (120 dona).
Jami 500 ta aktsiya (100 +150 +130 + 120).
Oy oxirida kompaniya 3-partiyadan 130 ta aksiyaga ega bo'ladi. (250 - 120) 1200 rubldan. bo'lak.
Hisobdan chiqarilgan aktsiyalarning qiymati 527 000 rublni tashkil qiladi. (900 rub. x 100 dona. + 1000 rub. x 150 dona. + 1100 rub. x 130 dona. + 1200 rub. x 120 dona).
Ularning hisobdan chiqarilishi quyidagi yozuvda aks ettiriladi:
Debet 91, 2-subhisob "Boshqa xarajatlar", Kredit 58 - sotilgan aktsiyalarning qiymati hisobdan chiqarildi - 527 000 rubl.
Oyning oxirida qolgan aktsiyalarning qiymati 156 000 rublga teng bo'ladi. (1200 rub. x 130 dona).
San'atning 9-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi, qimmatli qog'ozlarni sotish yoki boshqa yo'l bilan tasarruf etishda soliq to'lovchi mustaqil ravishda, soliq solish maqsadida qabul qilingan hisob siyosatiga muvofiq, chiqarilgan qimmatli qog'ozlarning qiymatini xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishning quyidagi usullaridan birini tanlaydi. :
- birinchi xaridlar qiymati bo'yicha (FIFO);
- bir birlik narxiga.
Ushbu usullar uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan va sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarga nisbatan qo'llaniladi.
FIFO usuli turi, muomalasi va daromad turi bo'yicha taqqoslanadigan qimmatli qog'ozlar uchun qo'llaniladi, ya'ni. ularga bitta bozor kotirovkasi (qimmatli qog'ozlarning o'rtacha tortilgan narxi) amal qiladi.
Agar tashkilot sotilayotgan qimmatli qog'ozlarni to'g'ri identifikatsiya qila olsa yoki ular alohida tavsiflangan xususiyatlarga ega bo'lsa yoki buxgalteriya hisobi tizimi va bitim shartlari tashkilotga ushbu qimmatli qog'ozlar qiymatini birlik qiymati bo'yicha soliq xarajatlariga hisobdan chiqarish usuli qo'llaniladi. qaysi maxsus qimmatli qog'ozlar sotilmoqda va u ushbu qimmatli qog'ozlarning qiymatini aniqlashi mumkin.
Tanlangan usul o'rnatilgan soliq hisobi siyosati.
