Halimbawa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa balanse. Ang mga pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi ay ang paglalagay ng mga magagamit na pondo para sa isang panahon ng higit sa isang taon upang kumita.

Mga operasyong pinansyal kumakatawan sa mga aksyon na naglalayong lutasin ang isang tiyak na problema sa pag-aayos at pamamahala ng mga relasyon sa pananalapi na lumitaw sa panahon ng pagbuo at paggamit ng mga pondo ng mga pondo. Ang isa sa mga pangunahing tampok ng pag-uuri ng mga transaksyon sa pananalapi ay ang target na oryentasyon ng kanilang aksyon. Sa batayan na ito, ang mga transaksyon sa pamumuhunan ay nakikilala sa mga transaksyon sa pananalapi. Ang mga operasyong ito ay nauugnay sa mga pamumuhunan sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi (mga asset sa pananalapi) at mga proyekto sa pamumuhunan.

Ang patakaran sa pamumuhunan ng organisasyon ay nagbibigay ng dalawang pagpipilian sa pamumuhunan:

- mga pamumuhunan sa portfolio - mga pamumuhunan sa kapital sa isang pangkat ng mga proyekto na may kaugnayan sa pagkuha ng mga mahalagang papel;

– tunay na pamumuhunang bumubuo ng kapital – pamumuhunan ng kapital sa ari-arian.

Ang unang pangkat ng mga pamumuhunan ay mga pamumuhunan sa pananalapi.

Mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatawag na mga pamumuhunan sa mga securities at iba pang mga instrumento sa pananalapi.

Mga pamumuhunan– ito ay cash, deposito, shares, shares at iba pang mga securities, teknolohiya, makina, kagamitan at anumang iba pang ari-arian (lahat ng uri ng ari-arian at intelektwal na asset) na namuhunan sa mga bagay ng entrepreneurial at iba pang aktibidad upang kumita at makamit ang positibong epekto sa lipunan.

Mga instrumento sa pananalapi kumakatawan sa anumang fixed-term na kasunduan na nagreresulta sa pagbili at pagbebenta ng isang financial asset sa ilang partikular na tuntunin at kundisyon na dating napagkasunduan ng mga partido.

Financial asset ay isang kalakal na binili at ibinebenta sa pamilihang pinansyal. Ang mga asset sa pananalapi (securities) ay mga dokumento sa pananalapi na nagpapatunay sa pagmamay-ari o relasyon ng may-ari ng dokumento na may kaugnayan sa taong (nag-isyu) na nagbigay ng naturang dokumento. Mga seguridad bilang isang produkto sa merkado, ito ay mga securities na maaaring nakapag-iisa na magpalipat-lipat sa merkado at maging object ng pagbili at pagbebenta at iba pang mga transaksyon, at nagsisilbi rin bilang isang mapagkukunan ng regular o isang beses na kita.

Ang isang asset sa pananalapi, tulad ng anumang ordinaryong produkto sa merkado ng kapital, ay maaaring makilala mula sa iba't ibang mga posisyon. Ang produktong ito ay may mas kaunting mga tampok kumpara sa mga produkto ng consumer. Sa partikular, mayroong apat na pangunahing katangian ng isang asset sa pananalapi: presyo, halaga, kakayahang kumita, panganib.

Ang mga kasalukuyang pagkakataon sa pamumuhunan ay nag-iiba sa mga tuntunin ng pagbabalik at panganib. Kabilang sa hindi bababa sa peligro ay ang mga pamumuhunan sa mga deposito sa bangko at mga seguridad ng gobyerno. Posible rin na mamuhunan sa awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon, parehong direkta at sa pamamagitan ng pagbili ng kanilang mga pagbabahagi sa pangalawang stock market.

Ang batas sa accounting ay nagbibigay ng ilang partikular na kinakailangan para sa pagpapanatili ng mga rekord at pagpapakita ng mga transaksyon sa negosyo na may kaugnayan sa pagbuo at paggalaw ng mga asset sa pananalapi, na hindi maaaring balewalain sa pamamahala sa pananalapi.

Ang mga pamumuhunan ng mga pondo sa mga asset sa pananalapi para sa layunin ng pagbuo ng kita ay isinasaalang-alang sa accounting bilang isang independiyenteng bagay - mga pamumuhunan sa pananalapi. Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinokontrol ng PBU 19/02 "Accounting for Financial Investments," na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 24, 2003 No. 105n.

8.1. Mga kondisyon para sa pagkilala sa mga pamumuhunan sa pananalapi at pangunahing mga dokumento

Sa PBU 19/02, ang kategoryang "pinansyal na pamumuhunan" ay tinukoy sa pamamagitan ng pag-highlight ng mga pamantayan para sa kanilang pagkilala, ibig sabihin, mga pamantayan na ang pagsunod sa isang tiyak na katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ay nagpapahintulot sa isa na uriin ito bilang bumubuo ng mga pamumuhunan sa pananalapi ng isang organisasyon. Ayon sa sugnay 2 ng PBU 19/02, upang tanggapin ang mga asset para sa accounting bilang mga pamumuhunan sa pananalapi, ang mga sumusunod na kundisyon ay dapat sabay na matugunan:

Pagkakaroon ng wastong naisakatuparan na mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng organisasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi at upang makatanggap ng mga pondo o iba pang mga ari-arian na nagmumula sa karapatang ito;

Ang paglipat sa pag-aayos ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi (panganib ng mga pagbabago sa presyo, panganib ng insolvency ng may utang, panganib sa pagkatubig, atbp.);

Ang kakayahang magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya (kita) sa organisasyon sa hinaharap sa anyo ng interes, mga dibidendo o pagtaas sa kanilang halaga (sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta (pagtubos) ng isang pamumuhunan sa pananalapi at ang halaga ng pagbili nito bilang resulta ng pagpapalitan nito, paggamit sa pagbabayad ng mga obligasyon ng organisasyon, pagtaas ng kasalukuyang halaga sa pamilihan at iba pa.).

Kasama sa mga pamumuhunan sa pananalapi ang:

Mga seguridad ng estado at munisipyo, mga seguridad ng iba pang mga organisasyon, kabilang ang mga seguridad sa utang kung saan tinutukoy ang petsa at halaga ng pagbabayad (mga bono, mga tala ng pangako);

Mga kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon (kabilang ang mga subsidiary at independiyenteng kumpanya);

Mga deposito ng organisasyon - isang kasosyo sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo;

Mga pautang na ibinigay sa ibang mga organisasyon, mga deposito sa mga organisasyon ng kredito, mga natanggap na nakuha batay sa pagtatalaga ng mga paghahabol, atbp.

Ang pinakakaraniwang uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel - ang pagbili ng mga pagbabahagi, mga bono, mga singil, mga sertipiko ng deposito at mga sertipiko ng pagtitipid, atbp.

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay hindi kasama ang:

Sariling pagbabahagi na binili ng isang pinagsamang kumpanya ng stock mula sa mga shareholder para sa kasunod na muling pagbebenta o pagkansela;

Mga bill ng palitan na inisyu ng organisasyon-drawer ng bill sa organisasyon-nagbebenta sa mga settlement para sa mga kalakal na ibinebenta, mga produkto, gawaing isinagawa at mga serbisyong ibinigay;

Mga pamumuhunan ng isang organisasyon sa real estate at iba pang ari-arian na may nasasalat na anyo, na ibinigay ng organisasyon para sa isang bayad para sa pansamantalang pagmamay-ari at paggamit para sa layunin ng pagbuo ng kita;

Mga asset na may tangible form, gaya ng fixed asset, intangible asset, inventories.

Bilang isang patakaran, maraming mga organisasyong Ruso ang nagpapatakbo sa halip na pasibo sa stock market at ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay hindi sumasakop sa isang napakalaking bahagi ng istraktura ng asset. Ito ay dahil sa kakulangan ng libreng working capital para sa pamumuhunan sa mga aktibidad ng ibang mga organisasyon. Gayunpaman, ang mga kondisyon ng modernong merkado ay nagdidikta ng pangangailangan para sa mga aktibidad sa pamumuhunan ng mga organisasyon, kabilang ang mga tuntunin ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay inuri ayon sa iba't ibang pamantayan:

SA dependencies na may awtorisadong kapital makilala ang pagkakaiba sa pagitan ng mga pamumuhunan sa pananalapi para sa layunin ng pagbuo ng awtorisadong kapital (mga pagbabahagi, mga sertipiko ng pamumuhunan) at utang (mga bono, pagkakasangla, mga sertipiko ng deposito at pag-iimpok, mga obligasyon sa treasury, mga bayarin);

Sa pamamagitan ng mga anyo ng pagmamay-ari matukoy ang pagkakaiba sa pagitan ng gobyerno at non-government securities;

SA depende sa panahon kung kailan ginawa ang mga pamumuhunan sa pananalapi, nahahati sila sa pangmatagalan at panandaliang. SA pangmatagalan isama ang mga pamumuhunan sa pananalapi na ang panahon ng pagbabalik ay lumampas sa isang taon. Ang mga gastos para sa pagkuha ng mga bahagi ng iba pang mga organisasyon o iba pang pakikilahok sa kanilang awtorisadong kapital sa lahat ng mga kaso ay inuri bilang mga pangmatagalang pamumuhunan, dahil ang panahon ng pagbabalik para sa mga pondong ito ay, bilang panuntunan, ay hindi tinukoy. SA panandalian Kasama sa mga pamumuhunan sa pananalapi ang mga pamumuhunan sa mga deposito, pautang, mga bono at iba pang mga mahalagang papel na ang kapanahunan ay hindi lalampas sa isang taon.

Ang nominal na halaga ng isang pamumuhunan sa pananalapi ay ang halaga na tinukoy sa instrumento sa pananalapi, tinanggap sa kontrata, naitala sa rehistro o naka-print sa seguridad. Ang nominal na halaga ng mga instrumento sa equity ay nagpapakita ng halaga ng share capital na kanilang kinakatawan, at ang nominal na halaga ng mga instrumento sa utang ay nagpapakita ng halaga ng mga obligasyon ng borrower, na siya ay nagsasagawa upang bayaran. Ang pagbili at pagbebenta ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay hindi nagbabago sa nominal na halaga; ito ay nananatiling pare-pareho sa buong panahon kung saan ang pamumuhunan ay nakarehistro.

Ang presyong inihayag ng nagbigay (organisasyon) kung saan inaalok ang mga securities para sa pagbebenta sa panahon ng paunang paglalagay sa merkado ay ang halaga ng paglalagay o presyo ng isyu. Ang huli ay maaaring mas mataas o mas mababa kaysa sa nominal na halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Kung ang presyo ng isyu ay lumampas sa nominal na presyo, nangangahulugan ito na ang seguridad ay inilalagay sa isang premium, na nagreresulta sa pagbuo ng kita ng isyu; kung hindi, kung ang halaga ng par ay lumampas sa halaga ng pagkakalagay, ang nagbigay ay magkakaroon ng pagkalugi.

Ang halaga kung saan ang isang instrumento sa pananalapi ay kasunod na nagpapalipat-lipat sa merkado (ibinenta at binili) ay ang merkado o kasalukuyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na tinutukoy sa isang partikular na punto sa oras ng nominal na halaga, ang pagkatubig ng mga pamumuhunan at ang halaga ng nabuong kita.

Ang mga pangunahing pangunahing dokumento para sa accounting para sa mga transaksyon na may mga pamumuhunan sa pananalapi ay ang mga sumusunod:

Kasunduan;

Sertipiko ng paglipat at pagtanggap;

Sertipiko ng seguridad ng isyu;

Pahayag ng deposito ng account;

Extract mula sa rehistro ng mga shareholder, atbp.

Ang kontrata ay natapos sa mga kaso at isinasaalang-alang ang mga kinakailangan na itinatag ng batas ng Russia, at higit sa lahat alinsunod sa Civil Code ng Russian Federation. Bilang isang tuntunin, ang isang nakasulat na anyo ng kasunduan ay ginagamit; para sa ilang mga uri ng mga kasunduan ito ay sapilitan. Ang ilang mga kontrata, halimbawa ang pagbili at pagbebenta ng mga securities, ay dapat na nakarehistro alinsunod sa itinatag na pamamaraan sa mga dalubhasang kumpanya. Sa mga tuntunin ng kasunduan, tinutukoy ng mga partido ang mga pangunahing karapatan at obligasyon na nagmumula sa ilalim ng transaksyon: gastos, pamamaraan para sa pagbabayad at paglipat ng paksa ng kasunduan, mga tuntunin, mga pangyayari sa force majeure at iba pang mga kondisyon.

Ang sertipiko ng paglipat at pagtanggap ay isang dokumento na nagpapatunay sa paglipat ng mga materyal na ari-arian mula sa isang tao patungo sa isa pa. Ang katotohanan ng paglipat at pagtanggap ay pinatunayan ng mga pirma ng mga responsableng tao sa bawat panig at tinatakan ng mga selyo ng mga ligal na nilalang. Bilang isang patakaran, ang sertipiko ng paglipat at pagtanggap ay iginuhit alinsunod sa natapos na kasunduan at naglalaman ng mga detalyadong katangian ng paglilipat ng ari-arian. Halimbawa, ang pagkilos ng pagtanggap at paglilipat ng bill of exchange ay nagpapahiwatig ng nagbigay nito, halaga ng bill, serye at numero ng bill ng palitan, petsa at lugar ng pagbabayad.

Ang isang sertipiko ng seguridad sa antas ng isyu ay maaaring mangyari sa mga transaksyon na may mga dokumentong seguridad, ibig sabihin, ang mga umiiral sa anyo ng isang dokumento. Sa anyo ng dokumentaryo ng mga issue-grade securities, ang sertipiko at ang desisyon na mag-isyu ng mga securities ay mga dokumentong nagpapatunay sa mga karapatang sinigurado ng seguridad.

Ang isang sertipiko ng seguridad ay isang dokumento na inisyu ng nagbigay at nagpapatunay sa kabuuan ng mga karapatan sa bilang ng mga mahalagang papel na tinukoy sa sertipiko. Ang may-ari ng mga mahalagang papel ay may karapatang humiling mula sa nagbigay ng katuparan ng kanyang mga obligasyon batay sa naturang sertipiko. Ang sertipiko ng seguridad sa antas ng isyu ay dapat maglaman ng mga sumusunod na mandatoryong detalye:

Buong pangalan ng nagbigay at ang legal na address nito;

Numero ng pagpaparehistro ng estado ng mga securities na may grade na isyu;

Uri ng mga seguridad;

Indikasyon ng bilang ng mga issue-grade securities na na-certify ng certificate na ito;

Indikasyon ng kabuuang bilang ng mga naibigay na securities na may ganitong numero ng pagpaparehistro ng estado;

Pamamaraan para sa paglalagay ng mga securities na may grado ng isyu;

Ang obligasyon ng tagapagbigay na tiyakin ang mga karapatan ng may-ari kung ang may-ari ay sumusunod sa mga kinakailangan ng batas ng Russian Federation;

Selyo ng nag-isyu;

Mga pirma ng mga tagapamahala ng nagbigay at ang pirma ng taong nagbigay ng sertipiko;

Iba pang mga detalye na ibinigay ng batas ng Russian Federation para sa isang tiyak na uri ng mga seguridad.

Ang mga sumusunod na securities ay maaaring umiral sa documentary form: shares at bonds ng mga organisasyon, bills of exchange, government bonds, atbp. Issue-grade securities ng mga organisasyon (shares, bonds) at ang estado ay maaaring umiral sa non-documentary form.

Ang ilan sa mga securities na kinakalakal sa merkado ay umiiral sa tinatawag na book-entry form, ibig sabihin, ang mga may-ari ng naturang mga securities ay hindi maaaring tumanggap ng mga ito "sa kamay" sa anyo ng isang dokumento. Ang impormasyon tungkol sa paglipat ng pagmamay-ari ng naturang mga mahalagang papel ay natanggap ng organisasyon sa anyo ng mga extract mula sa rehistro o mga pahayag mula sa isang securities account, dahil ang mga karapatan ng mga may-ari sa emissive securities ng hindi sertipikadong anyo ng isyu ay sertipikado sa sistema ng pagpapanatili ng rehistro - sa pamamagitan ng mga entry sa mga personal na account kasama ang may-ari ng rehistro o sa kaso ng pagpaparehistro ng mga karapatan sa mga mahalagang papel sa deposito - sa pamamagitan ng mga entry sa mga securities account sa mga deposito.

Ang isang extract mula sa isang securities account ay naglalaman ng: mga detalye ng securities account at depository, impormasyon tungkol sa seguridad (dami, katangian), pangalan ng may-ari, petsa ng paglipat ng pagmamay-ari, impormasyon tungkol sa dokumento na batayan kung saan ang pagbabago ng mga may-ari naganap.

Ang isang katas mula sa rehistro ay ibinigay para sa isang tiyak na petsa sa kahilingan ng may hawak ng seguridad at naglalaman ng impormasyon tungkol sa rehistro, may-ari, bilang ng mga mahalagang papel, at mga katangian ng mga mahalagang papel. Ang katas ay pinatunayan sa pamamagitan ng pirma ng opisyal at ng selyo ng registrar.

Alinsunod sa itinatag na mga patakaran, ang lahat ng mga mahalagang papel na nakaimbak sa organisasyon ay dapat na nakarehistro sa aklat ng mga mahalagang papel, na nagbibigay ng mga sumusunod na detalye: pangalan ng nagbigay; nominal na presyo ng seguridad; presyo ng pagbili; numero at serye; kabuuang halaga; petsa ng pagbili; Petsa ng pagbebenta; katapat (buyer o seller).

Ang securities accounting book ay dapat na nakatali, natatatakan ng selyo ng organisasyon at nilagdaan ng manager at chief accountant, at ang mga pahina ay dapat bilang.

Ang mga pagwawasto sa securities accounting book ay maaari lamang gawin sa pahintulot ng manager at chief accountant, na nagpapahiwatig ng petsa ng mga pagwawasto.

Sa kaso ng pagpapanatili ng isang securities ledger gamit ang teknolohiya ng computer, ang resultang impormasyon ay maaaring mabuo sa anyo ng isang output na dokumento sa machine-readable media. Ang pag-print ng impormasyon mula sa media na nababasa ng makina ay isinasagawa kung kinakailangan o sa kahilingan ng mga awtoridad sa regulasyon, ngunit hindi bababa sa isang beses sa isang taon.

Kapag ang mga form (sertipiko) ng mga securities ay naka-imbak sa deposito, sila ay patuloy na nakalista sa mga talaan ng accounting ng may-ari ng organisasyon na may mga detalye ng deposito kung saan sila inilipat para sa imbakan na ipinahiwatig sa analytical accounting.

Ang pagtatayo ng analytical accounting ay dapat magbigay ng kakayahang makakuha ng data sa mga panandaliang at pangmatagalang asset sa konteksto ng bawat bagay sa accounting. Kasabay nito, ang accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa loob ng isang pangkat ng mga magkakaugnay na organisasyon, tungkol sa mga aktibidad kung saan inihanda ang pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi, ay pinananatiling hiwalay sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi", dahil ito ay partikular na kahalagahan kapag naghahanda ng mga pinagsama-samang pahayag.

8.2. Organisasyon ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting sa halaga ng aktwal na mga gastos para sa mamumuhunan. Para sa halaga ng aktwal na pamumuhunan, ang organisasyon ay makakatanggap ng kita na dapat bayaran sa anyo ng mga dibidendo sa mga pagbabahagi, interes sa mga bono, kita sa mga pamumuhunan sa awtorisadong kapital ng ibang mga organisasyon, atbp.

Ayon sa PBU 19/02 "Accounting for Financial Investments", ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay isinasaalang-alang sa kanilang orihinal na halaga. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha para sa isang bayad ay ang halaga ng mga aktwal na gastos para sa kanilang pagkuha, hindi kasama ang VAT at iba pang mga refundable na buwis.

Ang aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

Mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa nagbebenta;

Mga halagang ibinayad sa mga dalubhasang organisasyon at iba pang tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga asset na ito;

Mga bayad na ibinayad sa mga organisasyong tagapamagitan na may partisipasyon kung saan nakuha ang mga asset na ito;

Mga gastos para sa pagbabayad ng interes sa mga hiniram na pondo na ginamit sa pagbili ng mga ari-arian bago sila tinanggap para sa accounting;

Iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga ari-arian.

Kung ang pangunahing bahagi ng mga gastos para sa nakuha na mga pamumuhunan sa pananalapi ay binubuo ng mga gastos na binayaran sa ilalim ng kontrata sa nagbebenta, kung gayon ang natitirang mga gastos para sa pagkuha ng mga pamumuhunan na ito ay maaaring kilalanin ng organisasyon bilang iba pang mga gastos, i.e., accounted para sa account 91 " Iba pang kita at gastos", at wala sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi".

Ang aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring bumaba o tumaas na isinasaalang-alang ang mga pagkakaiba sa halaga ng palitan na lumitaw sa mga kaso kung saan ang pagbabayad ay ginawa sa rubles sa isang halagang katumbas ng halaga sa dayuhang pera bago ang mga asset ay tinanggap bilang mga pamumuhunan sa pananalapi para sa mga layunin ng accounting .

Ang paraan ng pagbuo ng paunang halaga ng mga mahalagang papel, pati na rin ang pamantayan ng materyalidad, ay dapat na maayos sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon. Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap nang walang bayad, tulad ng mga mahalagang papel, ay kinikilala bilang:

Ang kanilang kasalukuyang halaga sa merkado sa petsa ng pagtanggap para sa accounting. Ang kasalukuyang halaga sa merkado ng mga mahalagang papel ay nauunawaan bilang kanilang presyo sa merkado, na kinakalkula alinsunod sa itinatag na pamamaraan ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel;

Ang halaga ng mga pondo na maaaring matanggap bilang isang resulta ng pagbebenta ng natanggap na mga mahalagang papel sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting - para sa mga mahalagang papel kung saan ang presyo sa merkado ay hindi kinakalkula ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng isang organisasyon ay kinikilala bilang ang halaga na napagkasunduan sa pagitan ng mga tagapagtatag (mga kalahok), maliban kung itinakda ng batas ng Russia.

Ang accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay isinasagawa sa aktibong balanse ng account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi". Ang pag-debit ng account ay sumasalamin sa halaga ng pagtaas sa mga pamumuhunan sa pananalapi (Talahanayan 8.1), at ang kredito ng account ay sumasalamin sa pagpapawalang-bisa ng mga halagang ito. Ayon sa mga nilalaman, ang account ay may mga sumusunod na sub-account:

58-1 "Mga Yunit at pagbabahagi" - upang isaalang-alang ang pagkakaroon at paggalaw ng mga pamumuhunan sa mga pagbabahagi ng mga kumpanya ng joint-stock, awtorisadong (share) na mga kapital ng iba pang mga organisasyon;

58-2 "Mga seguridad sa utang" - upang isaalang-alang ang pagkakaroon at paggalaw ng mga pamumuhunan sa mga seguridad ng estado at munisipyo;

58-3 "Ibinigay ang mga pautang" - upang isaalang-alang ang pagkakaroon at paggalaw ng pera at iba pang mga pautang na ibinigay ng organisasyon sa mga ligal na nilalang at indibidwal;

58-4 "Mga deposito sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo" - upang isaalang-alang ang pagkakaroon at paggalaw ng mga kontribusyon sa karaniwang pag-aari sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo;

58-5 "Mga Deposito" - para sa accounting para sa mga pondo na namuhunan ng organisasyon sa bangko at iba pang mga deposito;

58-6 "Iba pang mga pamumuhunan sa pananalapi" - upang isaalang-alang ang mga karapatan ng paghahabol na nakuha ng organisasyon sa paraan ng kanilang pagtatalaga at sa iba pang mga batayan.

Talahanayan 8.1Karaniwang pagsusulatan ng mga account para sa capitalization ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang analytical accounting sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" ay isinasagawa ayon sa uri ng pamumuhunan sa pananalapi at ang mga bagay kung saan ginawa ang mga pamumuhunan na ito (mga organisasyong nagbebenta ng mga seguridad, iba pang mga organisasyon kung saan ang organisasyon ay kalahok, mga organisasyon ng borrower, atbp.). Ang pagtatayo ng analytical accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat ding magbigay ng kakayahang makakuha ng data sa pangmatagalan at panandaliang pamumuhunan.

Matapos tanggapin ang mga pamumuhunan sa pananalapi para sa accounting, ang kanilang halaga ay napapailalim sa pana-panahong pagsasaayos, na direktang isinasagawa para sa mga pamumuhunan na may halaga sa pamilihan, at hindi direkta para sa mga pamumuhunan kung saan ang halaga sa pamilihan ay hindi natukoy. Sa unang kaso, obligado ang organisasyon na ipakita ang mga pamumuhunan sa pananalapi sa balanse sa mga presyo sa merkado. Upang gawin ito, nire-revaluate ang mga ito, at ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga sa pamilihan at ng nakaraang pagtatasa ng balanse (market o inisyal, kapag nakakuha ng mga bagay sa panahon ng pag-uulat) ay sinisingil sa mga account ng iba pang kita at gastos. Sa pangalawang kaso, sa halip na muling pagsusuri, ang isang reserba para sa depreciation ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay naipon, dahil ang isang matagal na makabuluhang (mas mababa sa halaga ng mga benepisyong pang-ekonomiya) na pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa merkado ay hindi natukoy ay kinikilala bilang pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Nagbibigay ang PBU 19/02 ng mga halimbawa ng mga sitwasyon kung saan maaaring mangyari ang pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi:

Ang paglitaw ng mga palatandaan ng pagkabangkarote sa organisasyong naglalabas ng mga mahalagang papel o sa may utang nito sa ilalim ng kasunduan sa pautang;

Pagsasagawa ng isang malaking bilang ng mga transaksyon sa mga securities sa merkado ng mga mahalagang papel sa isang presyo na makabuluhang mas mababa kaysa sa kanilang halaga ng libro;

Kawalan o makabuluhang pagbaba sa kita sa anyo ng mga dibidendo (interes).

Sa ganitong mga sitwasyon, ang organisasyon ay obligadong lumikha ng isang reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Ang halaga ng reserba ay katumbas ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga kung saan ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay makikita sa accounting (halaga ng accounting) at ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang impormasyon sa mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ay makikita sa account 59 "Mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel." Ang organisasyon ay bumubuo ng tinukoy na reserba sa gastos ng mga resulta sa pananalapi (bilang bahagi ng iba pang mga gastos) (Talahanayan 8.2). Kung tumaas ang halaga o kakayahang kumita, ang dating naipon na reserba ay mababawasan hanggang sa ganap na maibalik ang orihinal na halaga.

Talahanayan 8.2Pagninilay sa accounting ng mga transaksyon para sa accrual at write-off ng mga reserba para sa depreciation ng financial investments

Ayon sa sugnay 38 ng PBU 19/02 sa mga pahayag sa pananalapi, ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan nabuo ang isang reserba ng kapansanan ay ipinapakita sa halaga ng kanilang libro na binawasan ang halaga ng reserba.

Ang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kanilang pagtatapon ay isinasagawa kaagad sa oras ng pagtatapon. Ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagaganap sa mga kaso ng pagtubos, pagbebenta sa pangalawang merkado ng seguridad, walang bayad na paglilipat, paglilipat bilang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng ibang organisasyon, paglilipat bilang paraan ng pagbabayad bilang pagbabayad para sa mga ibinigay na mahahalagang bagay, gawaing isinagawa at mga serbisyong ibinigay , atbp.

Ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga mahalagang papel alinsunod sa PBU 9/99 ay kinikilala bilang iba pang kita o kita mula sa mga ordinaryong aktibidad. Kung ang natanggap na kita ay ang paksa ng mga aktibidad ng organisasyon (kinikilala bilang kita mula sa mga ordinaryong aktibidad), kung gayon ito ay makikita sa kredito ng account 90 "Sales", kung hindi man ang kita ay naitala sa kredito ng account 91 bilang iba pang kita (Talahanayan 8.3).

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan tinutukoy ang kasalukuyang presyo sa merkado ay binibigyang halaga batay sa kanilang pinakabagong paghahalaga.

Talahanayan 8.3Pagninilay sa accounting ng mga transaksyon sa pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi tinutukoy ang kasalukuyang presyo sa merkado ay binibigyang halaga sa oras ng pagtatapon sa isa sa mga sumusunod na paraan:

Sa paunang halaga ng bawat pamumuhunan sa pananalapi;

Batay sa average na paunang gastos;

Sa orihinal na halaga ng mga unang pamumuhunan sa pananalapi na nakuha (paraan ng FIFO).

Halimbawa 8.1

Ang sumusunod na data ay magagamit sa pagkakaroon at paggalaw ng mga pamumuhunan sa pananalapi para sa panahon.

Sa halimbawang ito, ang average na paunang gastos ng isang presyo ng seguridad na magagamit sa balanse ng organisasyon ay 101.96 rubles sa panahon ng pag-uulat. Alinsunod dito, ang halaga ng mga itinapon na securities ay 117,300 rubles, at ang halaga ng natitirang mga securities sa pagtatapos ng panahon ay 530,200 rubles.

Kapag ginagamit ang paraan ng FIFO, ang mga itinapon na securities ay pinahahalagahan (ayon sa data sa itaas):

200 pcs. + 500 mga PC. + 100 mga PC. + 350 mga PC. = 1150 mga PC. ? 100,000 = 115,000 kuskusin.

Ang halaga ng natitirang mga mahalagang papel sa pagtatapos ng panahon ay magiging:

3850 mga PC. ? 100 = 385,000 kuskusin.;

1000 pcs. ? 110 = 110,000 rubles;

100 piraso. ? 120 = 12,000 rubles;

50 pcs. ? 90 = 4,500 kuskusin.;

200 pcs. ? 105 = 21,000 kuskusin.

Kabuuang 5200 pcs. para sa 532,500 rubles.

Ang pagpapahalaga ng mga securities sa ilalim ng pamamaraan ng FIFO ay batay sa pag-aakalang ibinebenta ang mga securities sa buwan sa pagkakasunud-sunod kung saan natanggap ang mga ito, ibig sabihin, ang mga securities na unang ipinagbili ay dapat na halaga sa halaga ng mga unang pagkuha, na isinasaalang-alang account ang halaga ng mga securities na nakalista sa simula ng buwan. Kapag inilalapat ang pamamaraang ito, ang pagtatasa ng mga mahalagang papel sa balanse sa katapusan ng buwan ay ginawa sa aktwal na halaga ng pinakabagong mga pagkuha, at ang halaga ng pagbebenta (pagtapon) ng mga mahalagang papel ay isinasaalang-alang ang halaga ng mga naunang pagkuha. Ang halaga ng ibinebenta (retired) na mga securities ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas mula sa kabuuan ng halaga ng balanse ng mga securities sa simula ng buwan at ang halaga ng mga securities na natanggap sa buwan ng halaga ng balanse ng mga securities sa pagtatapos ng buwan.

Upang maalis ang halaga ng mga securities na may grade na isyu (shares, bonds), ang FIFO method at ang average na initial cost method ay ginagamit.

Imbentaryo ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay isinasagawa bilang bahagi ng isang pangkalahatang imbentaryo ng mga ari-arian at mga obligasyon sa pananalapi ng organisasyon. Kapag sinusuri ang aktwal na pagkakaroon ng mga securities, ang mga sumusunod ay itinatag:

Katumpakan ng pagpaparehistro ng mga mahalagang papel;

Ang katotohanan ng halaga ng mga mahalagang papel na naitala sa balanse;

Seguridad ng mga seguridad (sa pamamagitan ng paghahambing ng aktwal na kakayahang magamit sa data ng accounting);

Ang pagiging maagap at pagkakumpleto ng pagmuni-muni sa accounting ng kita na natanggap sa mga securities.

Kapag nag-iimbak ng mga securities sa isang organisasyon, ang kanilang imbentaryo ay isinasagawa nang sabay-sabay sa imbentaryo ng cash sa cash desk.

Ang isang imbentaryo ng mga securities ay isinasagawa para sa mga indibidwal na issuer, na nagpapahiwatig sa akto ng kanilang pangalan, serye, numero, nominal at aktwal na halaga, mga petsa ng kapanahunan at kabuuang halaga. Ang mga detalye ng bawat seguridad ay inihambing sa data ng mga imbentaryo (mga rehistro, mga libro) na nakaimbak sa departamento ng accounting ng organisasyon.

Ang imbentaryo ng mga seguridad na idineposito sa mga espesyal na organisasyon (bangko, deposito, espesyal na deposito ng mga seguridad, atbp.) ay binubuo ng pag-reconcile ng mga balanse ng mga halagang nakalista sa mga nauugnay na accounting account ng organisasyon na may data mula sa mga pahayag ng mga espesyal na organisasyong ito.

Ang pagsasagawa ng mga imbentaryo ay sapilitan sa mga sumusunod na kaso:

Kapag inilipat ang pag-aari ng organisasyon para sa upa, pagtubos, pagbebenta, pati na rin sa mga kaso na itinakda ng batas sa panahon ng pagbabago ng isang estado o munisipal na unitary enterprise;

Bago gumuhit ng taunang mga pahayag sa pananalapi, maliban sa pag-aari, ang imbentaryo kung saan ay isinagawa nang hindi mas maaga kaysa sa Oktubre 1 ng taon ng pag-uulat;

Kapag nagpapalit ng mga taong responsable sa pananalapi (sa araw ng pagtanggap at paglilipat ng mga kaso);

Kapag nagtatatag ng mga katotohanan ng pagnanakaw o pang-aabuso, pati na rin ang pinsala sa mga mahahalagang bagay;

Sa kaso ng mga natural na sakuna, sunog, aksidente o iba pang mga emerhensiya na dulot ng matinding mga kondisyon;

Sa panahon ng pagpuksa (muling pag-aayos) ng isang samahan bago gumuhit ng isang sheet ng balanse ng pagpuksa (paghihiwalay) at sa iba pang mga kaso na ibinigay ng batas ng Russian Federation o mga regulasyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation.

Kapag gumagawa ng isang imbentaryo ng mga pamumuhunan sa pananalapi, sinusuri nila ang aktwal na mga gastos ng mga mahalagang papel at awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon, pati na rin ang mga pautang na ibinigay sa ibang mga organisasyon.

Ang hindi na-account para sa mga securities na natukoy sa panahon ng imbentaryo ay isinasaalang-alang bilang ang debit ng account 58 mula sa credit ng account 91 batay sa data ng listahan ng imbentaryo ng mga securities at mahigpit na mga form sa pag-uulat (form No. INV-16). Ang mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahalagang papel ay isinasawi mula sa account 58 hanggang sa debit ng account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay", hindi nabayarang pagkalugi ng mga mahalagang papel na nauugnay sa mga natural na sakuna, sunog at iba pang mga emerhensiya ay makikita sa kredito ng account 58 at ang pag-debit ng account 99 “ Profit and loss”.

8.3. Organisasyon ng accounting para sa mga pamumuhunan sa mga awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon (mga pagbabahagi at pagbabahagi)

Depende sa legal na anyo ng organisasyon kung saan inilalagay ang mga pondo, ang mga pamumuhunan ay maaaring mamagitan sa pamamagitan ng:

Isang pagbabago sa komposisyon ng mga kalahok, na ginawang pormal sa pamamagitan ng muling pagpaparehistro ng mga dokumentong nasasakupan;

Pagbili ng mga bahagi ng isang organisasyon (kung ito ay isang bukas o sarado na pinagsamang kumpanya ng stock).

Sa unang kaso, binili ang isang bahagi na nagbibigay ng karapatang lumahok sa mga kita ng organisasyon at sa pamamahala nito. Sa pangalawang kaso, ang mga mahalagang papel ay binili - pagbabahagi, na maaaring maging karaniwan o ginustong.

Mga ordinaryong pagbabahagi Binibigyan nila ang parehong karapatang lumahok sa pamamahala ng negosyo - ang karapatang bumoto sa pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder, at upang lumahok sa mga kita - ang karapatang makatanggap ng mga dibidendo. Mga pagbabahagi ng kagustuhan huwag bigyan ang kanilang may hawak ng karapatang lumahok sa pamamahala ng organisasyon (maliban sa pagboto sa pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder sa mga isyu ng muling pag-aayos at pagpuksa ng kumpanya ng joint-stock), ngunit ang mga dibidendo sa kanila ay may isang tiyak na halaga at ay naipon bago ang accrual ng mga dibidendo sa mga ordinaryong pagbabahagi. Ang mga dibidendo sa mga ginustong pagbabahagi ay maaaring matukoy pareho bilang isang porsyento ng kanilang nominal na halaga (inihayag sa oras ng pag-isyu) at sa ganap na mga termino (sa isang nakapirming halaga ng pera).

Ang mga ginustong pagbabahagi ay maaaring mapapalitan, ibig sabihin, ang posibilidad na palitan ang mga ito para sa mga ordinaryong pagbabahagi ng parehong kumpanya ng joint-stock sa isang tiyak na ratio ay maaaring ibigay. Meron din pinagsama-samang ginustong pagbabahagi, kung saan ang kumpanya ng joint-stock ay maaaring magbayad ng mga dibidendo hindi taun-taon, ngunit maipon at bayaran ang mga ito sa isang pagbabayad pagkatapos ng ilang taon.

Ang pagbabayad para sa mga pagbabahagi o pagbabahagi ay posible kapwa sa cash at sa pamamagitan ng paglilipat ng mga fixed asset, hindi nasasalat na mga ari-arian, kagamitan, pati na rin ang tangible working capital sa awtorisadong kapital.

Kapag naglilipat ng mga kontribusyon sa equity (mga pagbabahagi) sa cash o mga materyales (ayon sa pagtatasa ng balanse) sa awtorisadong kapital, isang direktang pagpasok ang ginawa sa pag-debit ng account 58-1 "Mga pagbabahagi at pagbabahagi" mula sa kredito ng mga account 50 "Cash ”, 51 “Kasalukuyang account” o 10 “ Mga Materyales”, 01 "Mga nakapirming assets" o may paunang pag-iipon ng halaga ng kontribusyon sa pamamagitan ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang may utang at nagpapautang".

Kung ang halaga ng bahagi (kontribusyon sa equity) ay naiiba sa halaga ng libro, maraming mga entry sa accounting ang ginawa. Kaya, sa account 01 "Fixed assets", ang mga halaga ay unang isinusulat sa subaccount 01-9 "Retirement of fixed assets" (mula sa iba pang subaccount ng account 01 "Fixed assets") at depreciation mula sa account 02 "Depreciation of fixed assets" , pagkatapos ay ang halaga ng natitirang halaga ng mga fixed asset ay naitala sa credit ng subaccount 01-9 "Disposal of fixed assets" at ang debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos", at sa credit ng account 91 "Iba pang kita at mga gastos” ang halaga ng mga fixed asset sa contractual value ay tumutugma sa debit ng subaccount 58-1 “Shares and stock”.

Ang accounting para sa pagkuha ng mga pagbabahagi sa debit ng subaccount 58-1 ay isinasagawa sa pagsusulatan sa kredito ng iba't ibang mga account depende sa paraan ng pagbabayad: direktang paglilipat ng mga pondo mula sa kasalukuyan o dayuhang mga account ng pera - kredito ng mga account 51 "Mga account sa pera ”, 52 “Mga account sa pera”; pagbabayad sa pamamagitan ng mga account sa pag-areglo - account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang", probisyon sa pagkakasunud-sunod ng pagbabayad sa mga materyal na asset - mga account 10 "Mga Materyales", 43 "Mga natapos na produkto", kung ang pagbabayad ay ginawa sa halaga ng libro.

Para sa mga share na nakalista sa securities market, may ilang feature sa kanilang pagmuni-muni sa balanse ng investor. Ang mga pamumuhunan sa naturang mga bahagi ay dapat na maipakita sa halaga ng pamilihan kapag inihahanda ang taunang balanse kung ito ay mas mababa kaysa sa kanilang halaga ng libro.

Halimbawa 8.2

Sa simula ng taon, ang halaga ng bloke ng mga pagbabahagi ay 200,000 rubles. Ang kasalukuyang halaga sa merkado ng mga pagbabahagi sa dulo ng bawat quarter ay: I – 215,000 rubles; II - 190,000 rubles; III – 205,000 kuskusin.; IV - 210,000 kuskusin.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting quarterly:

1. Dt invoice 58, Kt invoice 91 - para sa 15,000 rubles. (215,000–200,000);

2. Dt invoice 91, Kt invoice 58 - para sa 25,000 rubles. (190,000–215,000);

3. Dt invoice 58, Kt invoice 91 - para sa 15,000 rubles. (205,000–190,000);

4. Dt invoice 58, Kt invoice 91 - para sa 5,000 rubles. (210,000–205,000).

Kaya, ang halaga ng libro ng mga pagbabahagi sa debit ng account 58 ay tataas sa paglipas ng taon sa pagtatapos ng ikaapat na quarter ng 10,000 rubles.

Ang pagbebenta ng mga pagbabahagi ay makikita sa mga entry sa accounting:

Dt account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang, Kt account 91 - para sa presyo ng pagbebenta ng mga pagbabahagi;

Dt account 91, Kt account 58 - para sa halaga ng libro ng mga pagbabahagi.

Ang mga karagdagang gastos sa pagbebenta ng mga bahagi ay isinusulat din sa debit ng account 91.

Ang pagkakaiba sa pagitan ng debit at credit turnover ng account 91 ay nagpapakita ng pinansiyal na resulta mula sa pagbebenta ng mga pagbabahagi. Ang pagkakaibang ito ay tinanggal mula sa account 91 hanggang sa account 99 "Mga kita at pagkalugi".

Mayroon ding isang uri ng kontribusyon sa awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon bilang ang paglipat ng karapatan ng ganap na pamamahala sa ekonomiya sa mga fixed asset. Ang karapatan ng ganap na pamamahala sa ekonomiya ay naiiba sa karapatan ng pagmamay-ari dahil nililimitahan nito ang posibilidad na itapon ang ari-arian nang walang pahintulot ng may-ari at binibigyan siya ng karapatang lumahok sa mga kita mula sa paggamit ng ari-arian na ito.

Kapag naglilipat ng mga fixed asset sa ganap na pamamahala sa ekonomiya, hindi ito makikita sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi", dahil ang organisasyon ay hindi nagkakaroon ng anumang mga gastos (hindi nagtatalaga ng pagmamay-ari ng mga pondong ito). Ang object ay patuloy na nakalista sa account 01 "Fixed Assets" nang hiwalay, bilang inilipat sa buong pang-ekonomiyang pamamahala. Ang depreciation ay patuloy na sinisingil sa bagay na ito, ngunit hindi ito kasama sa debit ng account 25 "General production expenses", ngunit sa debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount 2 "Iba pang mga gastos", kaya sumasalamin sa mga gastos sa pamumuhunan at pagbabawas ng mga ito sa pamamagitan ng mga halagang ito na natanggap ng kita mula sa pakikilahok sa awtorisadong kapital ng ibang organisasyon.

Ang mga pamumuhunan sa mga awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon ng tangible working capital ay isinasaalang-alang ayon sa parehong pamamaraan tulad ng pamumuhunan ng mga fixed asset, hindi nasasalat na mga asset, at kagamitan.

Ang pagmuni-muni ng mga gastos para sa pagkuha ng mga pagbabahagi sa debit ng subaccount 1 "Mga pagbabahagi at pagbabahagi" ng account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" ay maaari lamang isagawa gamit ang mga dokumento na nagpapatunay sa katotohanan ng pagkuha ng mga pagbabahagi.

8.4. Organisasyon ng accounting para sa mga seguridad sa utang

Ang pagkuha ng mga debt securities bilang isang uri ng pamumuhunan sa pananalapi ay nagiging lalong mahalaga sa paglilipat ng negosyo ng isang organisasyon. Pangunahing kasama sa mga securities ng utang ang mga bono at mga bayarin sa pananalapi.

Ang sintetikong accounting ng mga security securities ay isinasagawa sa subaccount 58-2 "Mga utang na seguridad". Kasabay nito, hiwalay na ipinapakita ang pagkakaroon ng mga pamumuhunan sa parehong government at private debt securities. Ayon sa batas, kasama sa mga security ng gobyerno ang mga securities na inisyu (ibinigay) sa ngalan ng Russian Federation at mga munisipalidad (lokal na pamahalaan).

Ang mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ng gobyerno ay itinuturing na hindi bababa sa peligro, dahil ang estado ay kumikilos bilang isang garantiya sa kasong ito. Sa kasalukuyan, ang mga sumusunod na uri ng mga bono ay kinakalakal sa merkado ng mga seguridad ng gobyerno:

Mga panandaliang bono ng pamahalaan (GKOs);

Federal loan bonds (OFZ);

State Savings Loan Bonds (GSLO Bonds);

Mga foreign currency loan bond (OVVZ o OVZ).

Bond ay isang seguridad na nagpapatunay sa deposito ng may-ari nito ng mga pondo sa halagang tinukoy sa bono. Ang may-ari ng bono ay may karapatang tumanggap ng nominal na halaga ng bono at isang nakapirming interes sa loob ng isang tinukoy na panahon. Ang mga tuntunin ng isyu ay maaaring magtakda ng pagbabayad ng interes sa pantay na mga pagbabayad hanggang sa petsa ng kapanahunan na tinukoy sa bono. Ang ganitong mga bono ay tinatawag na mga bono ng kupon. Ang kita sa kanila ay binabayaran sa pamamagitan ng pagbabayad ng mga kupon (mga bahaging punit ng bono).

Ang mga bono ay maaaring irehistro o maydala. Depende sa mga petsa ng kapanahunan, ang mga bono ay nahahati sa pangmatagalan at panandalian. Ang mga pangmatagalan ay may maturity na higit sa isang taon, at ang mga panandalian ay may maturity na wala pang isang taon.

Ang mga binili na bono ay ipinasok sa isang espesyal na rehistro na nagsasaad ng mga numero at mga rate ng interes sa mga ito. Ang mga bono na may kopya ng rehistro ay inilalagay sa cash desk ng organisasyon.

Ang mga bono ay isinasaalang-alang sa aktwal na halaga ng pagkuha sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi", kung saan ang subaccount 2 "Mga mahalagang papel sa utang" ay binuksan. Ang mga gastos ng organisasyon para sa pagbili ng mga bono sa karamihan ng mga kaso ay hindi tumutugma sa kanilang nominal na halaga. Kung ang isang bono ay zero-coupon (hindi nagbabayad ng interes hanggang sa maturity), ito ay ibinebenta nang mababa sa par (ang halagang babayaran sa maturity). Ang isang coupon bond ay ibinebenta sa isang presyong mas mataas kaysa sa halaga ng mukha nito dahil kasama sa presyo ang halaga ng mga pagbabayad sa hinaharap na interes (kupon).

Ang pagkakaiba sa pagitan ng nominal na halaga at ang aktwal na mga gastos ng pagbili ng mga bono at iba pang katulad na mga mahalagang papel (mga bill, atbp.) ay dapat na maiugnay sa mga resulta ng mga aktibidad sa ekonomiya sa panahon ng kanilang sirkulasyon.

Ang pagkakaibang ito ay binubura buwan-buwan sa pantay na pag-install para sa buong panahon na natitira hanggang sa ma-redeem ang mga securities at maibalik ang mga na-invest na pondo. Ang layunin ng pagwawalang-bahala sa mga pagkakaiba ay upang ipantay ang nominal at halaga ng libro ng bono sa oras ng maturity.

Halimbawa 8.3

Ang organisasyon ay bumili ng mga bono na may nominal na halaga na RUB 800,000. na may panahon ng pagbabayad na 10 taon at isang kita na 10% bawat taon, ibig sabihin, ang taunang kita ng interes ay magiging 80,000 rubles. Presyo ng pagbili - 1,000,000 rubles.

Kaya, ang pagkakaiba sa pagitan ng nominal na halaga at presyo ng pagbili ay magiging:

1,000,000 kuskusin. – 800,000 kuskusin. = 200,000 kuskusin.

Nangangahulugan ito na ang 200,000 rubles ay dapat isulat taun-taon. / 10 taon = = 20,000 kuskusin. mula sa 80,000 kuskusin. kita sa mga bono (60,000 rubles ay direktang iniuugnay sa kita).

Ang pagbili ng mga bono ay pormal muna sa pamamagitan ng pag-post ng: debit sa account 08 "Mga pamumuhunan sa hindi kasalukuyang mga asset" (sub-account "Mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel") at kredito sa mga cash accounting account (50, 51, 52) depende sa form at pera ng pagbabayad, mga account sa pag-areglo (60 "Mga pag-aayos sa mga supplier at kontratista", 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang"). Pagkatapos, kapag ang lahat ng mga gastos sa pagbili ng mga bono ay isinasaalang-alang, ang isang entry ay ginawa sa credit ng account 08 at ang debit ng account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi", mga subaccount 1 o 2 depende sa panahon ng pagbabayad.

Ang pagkuha ng mga bono na ang nominal na halaga ay denominasyon sa dayuhang pera ay naitala sa katumbas ng ruble sa opisyal na halaga ng palitan na epektibo sa araw ng transaksyon.

Ang accrual ng interes (kita) sa mga bono ay makikita sa pamamagitan ng isang entry sa debit ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang", subaccount "Interest (kita) sa mga bono" at ang kredito ng account 91.

Kapag nagbebenta o kumukuha ng mga bono ng kupon, ang kita na natanggap mula sa pagbebenta (pagtubos) ng kupon (kita ng kupon) at ang resulta sa pananalapi mula sa pagtatapon ng seguridad ay hiwalay na tinutukoy.

Kung sa oras ng pagbebenta o pagtubos ng isang bono ay may bayad na interes (kita), na isinasaalang-alang sa oras ng pagtanggap ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa account, ang interes (kita) na natanggap ay makikita sa kredito ng account 58 "Financial mga pamumuhunan", subaccount "Mga natanggap na pondo at mga gastos na natamo sa interes ng bono ( kita)" sa sulat sa account 91 "Iba pang kita at gastos".

Ang resultang pagkakaiba sa pagitan ng interes (kita) na natanggap at binayaran para sa bawat indibidwal na isyu ng bono ay napapailalim sa pagpapawalang bisa mula sa account 58 “Mga pamumuhunan sa pananalapi”, sub-account na “Mga natanggap na pondo at mga gastos na natamo sa interes ng bono (kita)”, sa account 99 “Mga kita at pagkalugi” sa araw na ibinenta o na-redeem ang bono.

Ang kita ng isang mamumuhunan mula sa mga transaksyon na may zero-coupon securities ay maaaring makita sa accounting sa dalawang paraan:

1) buwanan sa halaga ng muling pagsusuri ng mga pamumuhunan sa pananalapi;

2) ang kabuuang halaga sa oras ng pagbebenta o pagtubos ng seguridad.

Kadalasan, ang unang pagpipilian ay mas mainam para sa isang mamumuhunan.

Halimbawa 8.4

Ang organisasyon ay bumili ng mga bono para sa 100,000 rubles. sa kanilang nominal na halaga na 80,000 rubles. Magmature ang bono sa loob ng 5 taon. Ang interes sa mga bono ay 15% kada taon at babayaran sa katapusan ng taon.

Ang pag-post ng mga bono ay dokumentado ng entry:

Dt invoice 58, Kt invoice 51-100,000 rub.

Sa pagtatapos ng taon, ang kita sa mga bono ay naipon sa halagang 15,000 rubles. (100,000 ? 15%), ang pagkakaiba sa pagitan ng pagbili at nominal na presyo ng bono ay 20,000 rubles, at para sa isang taon - 4,000 rubles. Ang pagkakaiba sa pagitan ng taunang kita sa mga bono at ang taunang pagkakaiba sa pagitan ng pagbili at halaga ng mukha ay magiging 11,000 rubles. (15,000-4000).

Sa pagtatapos ng taon, ang accrual ng kita na isinasaalang-alang ang mga pagkakaibang ito ay makikita sa pamamagitan ng sulat:

Dt account 76, subaccount "Mga kalkulasyon para sa mga angkop na dibidendo at iba pang kita" para sa halaga ng taunang kita (15,000 rubles);

Kt account 58 - para sa taunang bahagi ng pagkakaiba sa pagitan ng pagbili at nominal na mga presyo (4000 rubles);

CT account 91 - para sa pagkakaiba sa pagitan ng kita at taunang bahagi ng pagkakaiba (RUB 11,000).

Dt invoice 51, Kt invoice 76–15,000 rub. – ang naipon na halaga ng kita ay nai-kredito sa kasalukuyang account.

Sa balanse sa simula ng susunod na taon, ang halaga ng mga bono ay makikita sa halagang 96,000 rubles. (100,000-4000).

Mga bill ng palitan ay isinasaalang-alang sa account 58 kung:

Ang organisasyon ay nagbigay ng cash loan, at ang nanghihiram ay naglabas ng isang bill of exchange na may obligasyon (promissory note) o may isang alok sa ibang tao (bill of exchange) upang bayaran ang mga hiniram na halaga sa petsa ng maturity na tinukoy sa bill of exchange; ang pagtatapos ng isang kasunduan sa pagbebenta ay hindi kailangan;

Kapag bumili ng isang bill ng exchange para sa cash, ang kontrata para sa pagbebenta at pagbili ng bill ng palitan ay natapos hindi sa drawer ng bill, ngunit sa isa pang organisasyon na naglilipat ng bill ng exchange sa pamamagitan ng pag-endorso;

Bilang paunang bayad o pagbabayad para sa mga produkto (gawa, serbisyo), isang bill ng palitan ng isang “third party” (isang bill of exchange na ang drawer ay hindi ang bumibili o ang nagbebenta) o isang bill of exchange na tinanggap ng nagbabayad ay natanggap mula sa mamimili sa pamamagitan ng pag-endorso.

Ang paglipat at pagtanggap ng mga bill ng palitan na isinasaalang-alang sa account 58 bilang pagbabayad para sa mga produkto (gawa, serbisyo) ay isang palitan ng kalakal (barter) na transaksyon o pagbabayad ng utang sa pamamagitan ng kabayaran. Ang mga patakaran para sa pagpapakita ng mga naturang transaksyon sa accounting ay itinatag sa pamamagitan ng sugnay 6.3 ng PBU 9/99 "Kita ng organisasyon" at sugnay 6.3 ng PBU 10/99 "Mga gastos ng organisasyon". Nalalapat ang mga patakarang ito sa mga transaksyong may kinalaman sa mga bill of exchange, na isinasaalang-alang ang dalawang pangyayari:

Paglipat ng pagmamay-ari ng panukalang batas sa oras ng pag-endorso, at hindi ang pagtupad ng kabilang partido sa mga obligasyon nito;

Imposibleng mag-post ng bill of exchange sa halagang lampas sa halaga nito.

Kung ang bumibili, bilang pagbabayad para sa mga produkto (gawa, serbisyo) na binili mula sa supplier, ay naglabas ng kanyang sariling bill of exchange, ibig sabihin, isang bill of exchange kung saan siya mismo ang obligadong tao, o isang bill of exchange na hindi tinanggap ng nagbabayad, pagkatapos ay ang mga naturang bill of exchange ay ibinibilang sa parehong account bilang mga receivable.

Ang mga transaksyon sa mga debt securities na may denominasyon sa foreign currency ay maaaring magresulta sa mga pagkakaiba sa halaga ng palitan kung ang mga pagbili at pagbebenta ng mga securities ay ginawa sa parehong presyo ng pera. Ang pagkakaibang ito ay isinulat sa account 91 "Iba pang kita at mga gastos".

8.5. Organisasyon ng accounting ng mga pautang na ibinigay

Ayon kay Art. 807 ng Civil Code ng Russian Federation, sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang, ang isang partido (ang tagapagpahiram) ay naglilipat sa pagmamay-ari ng kabilang partido (nanghihiram) ng pera o iba pang mga bagay na tinutukoy ng mga generic na katangian, at ang nanghihiram ay nangakong bumalik sa nagpapahiram. ang parehong halaga ng pera (halaga ng pautang) o isang katumbas na bilang ng iba pang mga bagay na natanggap niya ng parehong uri at kalidad. Ang isang kasunduan sa pautang ay maaaring may interes (kasama ang pagbabayad ng interes) o walang bayad.

Sa Art. 809 ng Civil Code ng Russian Federation ay nagtatakda ng pamamaraan para sa pagbabayad ng interes sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang.

Sa isang reimbursable loan agreement, ang halaga at pamamaraan para sa pagbabayad ng interes ay tinutukoy ng kasunduan. Ang interes sa ilalim ng kasunduan sa pautang ay maaaring bayaran sa paraang napagkasunduan ng mga partido. Kung ang naturang pamamaraan ay hindi napagkasunduan, ang interes ay binabayaran buwan-buwan hanggang sa araw na ang utang ay aktwal na nabayaran.

Para sa mga ibinigay na pautang, ang kasalukuyang halaga sa merkado ay hindi tinutukoy - ang mga ito ay makikita sa accounting at pag-uulat sa kanilang orihinal na halaga. Pinapayagan ang isang organisasyon na kalkulahin ang kanilang pagpapahalaga sa kasalukuyang halaga. Sa kasong ito, walang accounting entries ang ginawa.

Ang cash at iba pang mga pautang na ibinigay sa ibang mga organisasyon ay naitala bilang debit ng account 58, subaccount 3 "Mga ibinigay na pautang", kasabay ng credit ng account 51 "Mga kasalukuyang account" o iba pang mga account depende sa uri ng pautang. Ang pagbabayad ng utang ay makikita sa debit ng account 51 "Kasalukuyang mga account" o ibang account depende sa uri ng pautang at ang kredito ng subaccount 58-3 "Mga ibinigay na pautang". Ang halaga ng interes sa utang ay makikita nang hiwalay. Ang accrual ng mga dibidendo (interes) sa mga pautang na ibinigay ay makikita sa debit ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" at ang kredito ng account 91 "Iba pang kita at gastos", at ang resibo ay makikita sa debit ng cash o iba pang mga account at ang kredito ng account 76.

Ang mga pautang na ibinigay ng organisasyon, na sinigurado ng mga bill of exchange, ay hiwalay na isinasaalang-alang sa subaccount na ito.

Dapat tandaan na alinsunod sa sugnay 3 ng PBU 9/99, ang pagtanggap at pagbabayad ng pautang na ibinigay sa nanghihiram, ibig sabihin, ang pagtanggap ng pangunahing halaga ng utang, ay hindi kinikilala bilang kita ng organisasyon . Para sa mga layunin ng accounting, kasama lamang sa kita ang interes na natanggap para sa pagbibigay ng mga pondo ng organisasyon para sa paggamit (clause 7 ng PBU 9/99).

Sa isang non-monetary loan agreement (loan of material assets), ang pagbabayad para sa paggamit ng nauugnay na ari-arian ay itinakda sa monetary form, ibig sabihin, ito ay halos kaparehong porsyento.

Ang halaga ng naipon na interes sa ilalim ng kasunduan sa pautang ay makikita ng nagpapahiram sa debit ng account 58 at ang credit ng account 91, ang pagtanggap ng interes ay naitala sa debit ng account 51 at ang credit ng account 58.

Para sa organisasyon ng paghiram, ang mga halaga ng interes na binayaran para sa paggamit ng pautang ay inuri ayon sa sugnay 11 ng PBU 10/99 bilang iba pang mga gastos at napapailalim sa pag-debit sa account 91 "Iba pang kita at gastos".

Kung hindi binayaran ng nanghihiram ang halaga ng utang sa oras, dapat bayaran ang interes sa halagang ito, na tinutukoy batay sa rate ng interes ng bangko na umiiral sa lugar ng paninirahan (para sa mga mamamayan) o sa lugar ng lokasyon nito (para sa isang legal na entidad). Ang mga halaga ng mga naipon na parusa ay makikita sa debit ng account 76, ang subaccount na "Mga Pagkalkula para sa mga claim" at ang kredito ng account 91.

Para sa mga layunin ng buwis, ang mga halaga ng mga multa na dapat bayaran ay kasama sa iba pang kita ng nagpapahiram lamang kapag sila ay kinikilala ng nanghihiram o iginawad ng isang hukuman ng arbitrasyon.

8.6. Organisasyon ng accounting ng mga deposito sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo

Ayon kay Art. 1041 ng Civil Code ng Russian Federation, dalawa o higit pang mga tao (kasosyo) ay nagsasagawa upang pagsamahin ang kanilang mga kontribusyon, kasanayan at kakayahan upang kumita o makamit ang isa pang layunin na hindi sumasalungat sa batas (magtapos ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo).

Ang partnership ay nilikha at nagpapatakbo batay sa isang constituent agreement, na nilagdaan ng lahat ng mga kalahok nito. Tinutukoy ng kasunduan ang laki at komposisyon ng share capital ng partnership; ang laki at pamamaraan para sa pagbabago ng mga bahagi ng bawat kalahok sa share capital; laki, komposisyon, oras at pamamaraan para sa paggawa ng mga kontribusyon mula sa mga kalahok; pananagutan ng mga kalahok para sa paglabag sa mga obligasyong gumawa ng mga kontribusyon.

Ang batas ay hindi nangangailangan ng isang pakikipagsosyo upang magkaroon ng isang ipinag-uutos na minimum na share capital. Kasabay nito, ang isang tiyak na bahagi ng kapital ng pakikipagsosyo ay dapat na bumubuo ng base ng ari-arian ng pakikilahok nito sa sirkulasyon ng sibil. Ito ang kapital na ginagamit upang matugunan ang mga paghahabol ng mga pinagkakautangan ng pakikipagsosyo sa unang lugar.

Sa oras ng pagpaparehistro ng isang pangkalahatang pakikipagsosyo, ang mga kalahok nito ay kinakailangang gumawa ng hindi bababa sa kalahati ng kanilang kontribusyon sa share capital. At ang natitira ay dapat bayaran sa loob ng mga takdang panahon na itinatag ng constituent agreement. Kung ang isang kalahok ay hindi gumawa ng isang napapanahong kontribusyon sa pinagsama-samang kapital, pagkatapos ay dapat niyang bayaran ang pakikipagsosyo ng 10% bawat taon sa hindi nabayarang bahagi ng kontribusyon at bayaran ang mga pagkalugi na dulot. Puno kinikilala ang isang pakikipagsosyo, ang mga kalahok kung saan (pangkalahatang mga kasosyo), alinsunod sa kasunduan na natapos sa pagitan nila, ay nakikibahagi sa mga aktibidad na pangnegosyo sa ngalan ng pakikipagsosyo at mananagot para sa mga obligasyon nito sa pag-aari na pag-aari nila (Artikulo 69 ng Civil Code ng Russian Federation).

Ang pagpapahalaga sa pera ng mga kontribusyon ng mga kalahok ay ginawa sa pamamagitan ng kasunduan sa pagitan nila. Ang ari-arian na iniambag ng mga kasosyo, na pag-aari nila sa pamamagitan ng mga karapatan, pati na rin ang mga produktong ginawa bilang resulta ng magkasanib na mga aktibidad at ang kita na natanggap mula sa kanila ay kinikilala bilang kanilang ibinahaging pag-aari, maliban kung itinatag ng batas o isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.

Ang pagpapanatili ng mga talaan ng accounting ng karaniwang ari-arian ng mga kasosyo ay maaaring ipagkatiwala nila sa isa sa mga legal na entity na lumalahok sa simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo, na kinabibilangan ng pagpapanatili ng isang hiwalay na balanse, pagguhit at pagbibigay ng accounting, buwis at iba pang dokumentasyon sa parehong mga kasosyo at gobyerno mga ahensya.

Ang mga kontribusyon ng mga kasosyo sa accounting ay makikita bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa pagtatasa na ibinigay ng simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo (o ang mga kinakailangan ng kasalukuyang batas). Depende sa termino ng natapos na pinagsamang kasunduan sa aktibidad, ang mga deposito ay nahahati sa panandaliang (kung ang termino ng kasunduan ay mas mababa sa 12 buwan) at pangmatagalan (kung ang termino ng kasunduan ay 12 buwan o higit pa).

Ang mga kontribusyon ng mga kasosyo sa magkasanib na aktibidad ay isinasaalang-alang nila sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi", subaccount 4 "Mga deposito sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo". Ang paglipat ng ari-arian bilang isang kontribusyon ay makikita sa debit ng account na ito sa pakikipag-ugnayan sa account 51 at iba pang mga account para sa accounting para sa mga inilipat na pondo.

Ang mga kontribusyon ng mga kasosyo ay maaaring parehong cash at iba't ibang uri ng ari-arian: mga nakapirming asset, hindi nasasalat na mga ari-arian, hilaw na materyales, materyales, produkto, kasalukuyang ginagawa, atbp.

Halimbawa 8.5

Ang organisasyon ay pumasok sa isang pinagsamang kasunduan sa aktibidad sa isa pang kumpanya at inilipat ang mga nakapirming asset na may natitirang halaga na 1 milyong rubles bilang isang kontribusyon sa pinagsamang aktibidad. Alinsunod sa kasunduan, sa isang hiwalay na balanse ng mga pinagsamang aktibidad, ang mga pondong ito ay pinahahalagahan sa halagang 5 milyong rubles. Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa mga talaan ng accounting ng enterprise na gumawa ng kontribusyon:

Dt invoice 58-4, Kt invoice 01 - sa halagang 1 milyong rubles.

Ang pagbabalik ng mga pondo mula sa isang pinagsamang aktibidad sa pagtatapos ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay makikita sa pag-debit ng mga account ng natanggap na ari-arian mula sa kredito ng account 58-4 sa pagtatasa kung saan ito iniambag, o, kung ang ibang ari-arian ay ibinalik, sa pagtatasa na napagkasunduan ng mga kalahok sa pagpuksa ng magkasanib na aktibidad.

Halimbawa 8.6

Kaugnay ng pagwawakas ng magkasanib na aktibidad, ibinalik ng organisasyon ang mga fixed asset na dati nang inilipat sa pinagsamang aktibidad. Ang halaga ng mga pondo sa ilalim ng kasunduan sa pagitan ng mga kalahok sa magkasanib na aktibidad ay tinatantya sa 5 milyong rubles. Sa panahon ng paggamit ng mga pondo sa magkasanib na aktibidad, ang pamumura ay naipon sa halagang RUB 0.350 milyon. Sa accounting, ang mga transaksyong ito ay makikita sa mga sumusunod na entry:

Dt account 01 – sa halagang 4.65 milyong rubles.

Dt account 91-2 - sa halagang 0.35 milyong rubles,

CT account 58-4 - sa halagang 5 milyong rubles.

Ang mga kita at pagkalugi ng isang pangkalahatang pakikipagsosyo ay ibinahagi sa mga kalahok nito ayon sa proporsyon sa kanilang mga bahagi sa pinagsamang kapital, maliban kung itinakda ng constituent agreement o iba pang kasunduan ng mga kalahok (Artikulo 75 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang isang kasosyo sa isang pakikipagsosyo ay hindi maaaring ganap na ibukod mula sa paggawa ng kita o ganap na mapawi ang pasanin ng mga pagkalugi.

Mga tanong at gawain

1. Ano ang ibig sabihin ng pamumuhunan sa pananalapi?

2. Bakit kailangan ang pamumuhunan?

3. Anong mga kondisyon ang kinakailangan upang tanggapin ang mga pamumuhunan sa pananalapi para sa accounting?

4. Pangalanan ang mga uri ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

5. Ano ang isang seguridad at anong mga uri ng mga seguridad ang naroroon?

6. Anong mga mahalagang papel ang labis na pinahahalagahan?

7. Pangalanan ang mga paraan para sa pagsusuri ng mga mahalagang papel.

8. Kailan nilikha ang isang probisyon para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi?

9. Ano ang ibig sabihin ng kasalukuyang market value ng mga securities?

10. Sa anong account naitala ang mga pamumuhunan sa pananalapi? May mga subaccount ba ang account na ito, kung mayroon, alin?

11. Sa anong mga kaso kinikilala ang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi?

12. Paano nakaayos ang accounting ng mga pagbabahagi?

13. Naaangkop ba ang paraan ng pagtatasa ng FIFO sa mga securities?

14. Tukuyin ang konsepto ng "bond".

15. Anong mga uri ng mga bono ang umiiral at paano sila binibilang?

Mga pagsubok

1. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi sa accounting ay tinasa:

a) sa halaga ng libro;

b) sa halaga ng aktwal na mga gastos;

c) sa halaga ng pamilihan.

2. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay mga pamumuhunan:

a) sa mga hindi kasalukuyang asset;

b) sa mga securities;

c) sa mga materyal na pag-aari.

3. Kapag sumasalamin sa halaga ng nakuha na pangmatagalang mga mahalagang papel, isang accounting entry ay ginawa:

a) Dt account 08, Kt account 50, 51, 52; Dt account 58-1, Kt account 08;

b) Dt account 50-3, Kt account 50-1, 51, 52;

c) Dt account 58-1, Kt account 50-1, 51, 52.

4. Kasama sa mga pamumuhunan sa pananalapi ang:

a) pagbibigay ng mga pautang sa ibang mga organisasyon;

b) kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na pag-aari;

c) pagpapahiram sa mga mamimili at kostumer.

5. Binili ng joint stock company ang bahagi ng shares mula sa sarili nitong mga shareholder. Ang halaga ng muling binili na mga bahagi ay makikita sa account:

a) 58-1 "Mga Yunit at bahagi";

b) 58-2 "Mga utang na seguridad";

c) 81 "Sariling shares (shares)".

6. Kapag karagdagang naipon ang halaga ng labis sa par value ng mga binili na bono sa kanilang presyo ng pagbili sa pamamagitan ng halaga ng kita, ang isang accounting entry ay ginawa:

a) Dt account 58, Kt account 91 o 76;

b) Dt account 76, Kt account 91;

c) Dt account 76, Kt account 58 o 91.

7. Ang presyo ng isyu ng isang bahagi ay ang presyo:

a) kung saan ang bahagi ay sinipi sa pangalawang merkado;

b) kung saan ibinebenta ang bahagi sa pangunahing merkado;

c) kung saan ang mga ginustong pagbabahagi ay na-convert sa mga ordinaryong pagbabahagi.

8. Ang halaga ng libro ng isang bahagi ay nagpapakita ng:

a) ang halaga kung saan binili at ibinebenta ang mga pagbabahagi sa stock market;

b) ang halaga ng mga dibidendo bawat 1 bahagi;

c) ang seguridad ng mga bahagi ng organisasyon sa mga net asset.

9. Ang mga pamumuhunan sa mga seguridad ng gobyerno (na ginawa sa pamamagitan ng paglilipat ng mga pondo mula sa isang kasalukuyang account) ay makikita sa accounting sa pamamagitan ng pag-post:

a) Dt account 86, Kt account 51;

b) Dt account 81, Kt account 51;

c) Dt account 58, Kt account 51.

10. Ang mga halaga ng interes na natanggap sa ilalim ng kasunduan sa pautang ay makikita ng nagpapahiram sa pamamagitan ng pagtatala:

a) Dt account 58, Kt account 91;

b) Dt account 51, Kt account 76;

c) Dt account 91, Kt account 58.

11. Ang reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ay makikita sa mga talaan ng accounting sa account:

a) 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi";

b) 14 "Mga reserba para sa pagbawas sa halaga ng materyal na mga ari-arian";

c) 59 "Mga probisyon para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel."

12. Kapag kinakalkula ang interes sa mga pangmatagalang bono na binili mula sa kumpanya A, ang sumusunod na accounting entry ay ginawa:

a) Dt account 76, Kt account 91-1;

b) Dt account 76, Kt account 99;

c) Dt account 76, Kt account 98-1.

13. Ang mga gastos na nauugnay sa pagbebenta ng mga securities ay:

a) komersyal na gastos;

b) iba pang mga gastos;

c) mga gastos sa produksyon.

14. Ang accounting para sa mga pamumuhunan ng isang organisasyon sa mga awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon ay pinananatili sa account:

a) 80 "Awtorisadong kapital";

b) 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi";

c) 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang";

d) 81 "Sariling shares (shares)".

15. Ang pagtanggap ng mga pamumuhunan sa pananalapi (bills of exchange) mula sa mga mamimili at customer upang mabayaran ang mga account na natatanggap ay makikita sa mga talaan ng accounting ng organisasyon:

a) Dt account 58, Kt account 75;

b) Dt account 62, Kt account 58;

c) Dt account 58, Kt account 62.

Ang panandaliang kategorya ay kinabibilangan ng mga pamumuhunan para sa isang panahon na hindi hihigit sa isang taon. Nauunawaan na sa pag-expire nito, ang mga gastos na natamo ay nagiging mga matatanggap. Sa kapasidad na ito, ang pagbili ng mga securities, ang pag-iisyu ng mga pautang na may interes na may panahon ng pagbabayad na hanggang 12 buwan, mga deposito at iba pang maibabalik na pamumuhunan na bumubuo ng kita ay isinasaalang-alang.

Ang kakanyahan ng panandaliang pamumuhunan sa pananalapi

Maaari ka lamang mag-invest ng mga pondo kung mayroon kang libreng supply ng pera. Posible ito kapag tumatanggap ng hindi planadong kita o ang likas na katangian nito sa pana-panahon. Ang pagtanggap ng mas mataas na kita ay ginagawang posible na ilagay ang "sobra" sa interes, napapailalim sa pagbabayad sa loob ng isang taon. Hindi ipinag-uutos na magkaroon ng mga talaan para sa mga account at balance sheet na inilaan para sa mga panandaliang pamumuhunan.

Mga panandaliang pamumuhunan sa balanse

Ang mga panandaliang pamumuhunan sa pananalapi ay kasama sa mga asset ng balanse at makikita sa linya 1240 noong Disyembre 31. Ang halagang makikita dito ay ang balanse ng mga sumusunod na account, na binawasan ng balanse ng loan ng account 59:

58 – para sa panandaliang pamumuhunan sa pangalawang-order na subaccount;
55 – para sa panandaliang deposito;
73 – mga panloob na pautang sa mga empleyado na may panahon ng pagbabayad sa loob ng isang taon.

Ang linya 1240 ay sumasalamin lamang sa mga pamumuhunan na may kinalaman sa kita. Kung ang isang pautang ay inisyu nang walang interes (hiniram na pera), mawawala ang katayuan ng isang pamumuhunan sa pananalapi at hindi maipakita sa account 58 at linya 1240 ng balanse. Kinokolekta ng Account 59 ang isang reserba ng mga pamumuhunan sa pananalapi na kinakailangan upang mabayaran ang kanilang depreciation.

Bilang karagdagan sa linya 1240, ang paliwanag na seksyon 3 (mga subseksiyon 3.1 at 3.2) ay pinupunan sa balanse. Ipinakikita nila ang presensya, paggalaw at paggamit ng mga pamumuhunan.

Mga pamumuhunan sa pananalapi sa accounting

Ang Account No. 58 ay karaniwan para sa pangmatagalan at panandaliang pamumuhunan. Sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi noong Oktubre 2000, ang mga opisyal na sub-account para dito ay inalis, ngunit ang isang mahigpit na dibisyon ng investment accounting ayon sa panahon ay kinokontrol. Ang mga kumpanya ay may karapatan na independiyenteng buksan at pamahalaan ang mga ito, na isinasaalang-alang ang tiyempo ng mga pamumuhunan. Para sa layuning ito, ipinakilala ang mga pangalawang-order na subaccount. Halimbawa, 58.1 - para sa pagbabahagi, 58.2 - para sa mga obligasyon sa utang.

Ang mga panandaliang pamumuhunan ay isinasaalang-alang sa halaga, iyon ay, sa halaga ng pagkuha ng asset. Ang kita mula sa kanila ay lumilitaw sa ulat ng accounting habang ang interes ay inilipat o sa pagtatapos ng panahon ng pamumuhunan, iyon ay, sa pagtatapos ng taon.

Ang pagtaas at pagbaba ng panandaliang pamumuhunan

Ang pagtaas sa dami ng mga panandaliang pamumuhunan ay nagpapahiwatig ng pagkakaroon ng mga libreng pondo na magagamit para sa pamumuhunan sa maikling panahon. Ang ganitong mga pamumuhunan ay hindi gaanong mapanganib kaysa sa mga pangmatagalan, mabilis na bumalik at nagbibigay-daan sa iyo upang mabilis na mabayaran ang mga posibleng pagkalugi.

Mga halimbawa ng pag-post:

Pag-isyu ng mga pautang sa mga ikatlong partido – Dt 58 – Kt 50;
Pagbubukas ng deposito – Dt 58 – Kt 51;
Pagbili ng mga mahalagang papel – Dt 58 – Kt 76.

Ang pagbaba sa mga panandaliang pamumuhunan ay nagpapahiwatig ng:

pagbaba sa aktibidad ng negosyo at pananalapi;
kakulangan ng kapital sa paggawa;
papalapit na sitwasyon ng krisis;
pagbabayad ng isang pautang o pagtubos ng mga mahalagang papel.

Ang pagbaba sa halaga ng mga panandaliang pamumuhunan ay nagpapahiwatig din ng pagbabayad ng mga obligasyon. Ang mga pondo na maaaring namuhunan ay ginagamit upang bayaran ang utang. Hindi ito nagpapahiwatig ng pagbaba sa pagganap sa pananalapi at isang paparating na krisis, ngunit tinitingnan bilang isang pag-asa para sa hinaharap. Sa susunod na panahon ng pag-uulat, ang mga halagang ito ay magagamit na upang paigtingin ang mga aktibidad, na napapailalim sa katulad na antas ng kita.

Kapag itinapon ang mga pamumuhunan, itatala ang mga ito bilang isang kredito sa account 58 at isang debit sa account 91 (subaccount 2).

Mga halimbawa ng pag-post:

Pagkawala ng mga pamumuhunan sa pananalapi – Dt 99 – Kt 58;
Iba pang pagtatapon ng mga pamumuhunan – Dt 91.2 – Kt 58.

Pamamahala ng panandaliang pamumuhunan

Ang pangangasiwa ay nangangahulugan ng pagsubaybay sa kanilang kilusan - mayroon bang panganib ng pagkawala, ang mga gastos ay nabibigyang-katwiran, kailangan bang gumamit ng mga reserba. Ang huli ay nilikha upang mabayaran ang mga pagkalugi kapag bumaba ang halaga ng mga pamumuhunan.

Upang mabuo ang mga ito, 91 na bilang ang ginagamit. Ang hitsura at paggalaw ng mga reserba ay makikita sa pamamagitan ng pag-post: Dt 91 – Kt 59. Ang kabuuang halaga ng reserba ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng iba pang mga gastos (PBU 19/02). Ang pagsusuri sa kapansanan ay isinasagawa nang hindi bababa sa isang beses sa isang taon. Kaugnay ng mga panandaliang pamumuhunan, ang mas siksik na regularidad ay katanggap-tanggap. Halimbawa, sa pagtatapos ng quarter o kalahating taon.

Maraming mga kumpanya na, bilang karagdagan sa pagsasagawa ng kanilang mga pangunahing aktibidad sa negosyo, ay nagsasagawa rin ng mga aktibidad sa pamumuhunan, ay nahaharap sa pagsasanay na may gayong katawagan bilang mga asset sa pananalapi at pamumuhunan. Ngunit ang mga deposito ay hindi lamang dapat gawin, kundi pati na rin ang wastong accounted para sa mga account sa accounting at pag-uulat. At higit pa tungkol dito mamaya.

Ang may layuning aktibidad ng isang komersyal na entity, na hindi nauugnay sa pangunahing aktibidad, at nauugnay sa pamumuhunan ng mga magagamit na pondo sa mga pinansyal na asset ng mga komersyal na entidad, ay isang pamumuhunan sa pananalapi.

Upang ang isang nakuhang asset ay maging isang pamumuhunan sa pananalapi, dapat itong makuha para sa layunin ng:

Pag-akit ng sapat na mataas na antas ng karagdagang kita;
Karagdagang muling pagbebenta;
Pagkuha ng iba pang benepisyo.

Kailangan mo ring malaman na ang isang pinansiyal na asset ay itinuturing na isang pamumuhunan sa accounting lamang kung, sa pagbili nito, ang lahat ng mga panganib sa pananalapi na kasama ng pagkakaroon at paggamit ng mga pinansyal na asset ay inilipat sa may-ari ng naturang mga asset.

Sa pagsasagawa, mayroong isang pag-uuri ng kapital sa pamumuhunan ayon sa tagal ng paggamit, ayon sa uri ng asset sa pananalapi na nakuha, ayon sa layunin, atbp. Ngunit para sa partikular na accounting sa mga financial statement, lalo na sa balance sheet at mga tala dito, mahalagang malaman ang pag-uuri ayon sa panahon at ayon sa uri ng mga asset.

Ayon sa tagal ng PV ay maaaring:

Panandalian. Ang tagal ng naturang FA ay hindi lalampas sa isang taon;
Pangmatagalan. Ang termino ng FA ay higit sa isang taon. Bilang isang patakaran, ito ay tumatagal ng ilang taon.

Ano ang kasama sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa balanse ayon sa uri ng mga asset sa pananalapi:

Iba't ibang securities: halimbawa, shares, government bonds;
Namumuhunan ng pera sa awtorisadong kapital ng ibang mga kumpanya, korporasyon, atbp.;
Mga deposito sa iba't ibang kasalukuyang account sa mga institusyong pampinansyal;
Mga pautang na may interes sa ibang mga negosyo;
Mga account na natatanggap dahil sa pagkuha ng karapatang i-claim ang utang mula sa may utang;
Iba pang mga uri

Mga pamumuhunan sa pananalapi: accounting

Kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa mga financial statement sa mga tuntunin ng mga financial asset, ang sumusunod na impormasyon ay sasailalim sa paglilinaw:

Ang mga pamamaraan na pinili ng negosyo para sa pagtatasa ng mga pamumuhunan na natanggap sa balanse;
Ano ang mga pangunahing pagbabago na nagaganap sa halaga ng mga pamumuhunan sa panahon ng kanilang pagtatapon, anuman ang paraan ng pagtatapon;
Pagtatasa ng presyo ng mga pamumuhunan sa pananalapi, hindi alintana kung posible na matukoy ang kasalukuyang presyo sa merkado para sa kanila o hindi;
Pagninilay ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga sa petsa ng pagtatasa at ang presyo kung saan naitala ang naturang asset sa balanse;
Indikasyon ng lahat ng uri ng mga securities na may pagsisiwalat ng impormasyon kung alin sa mga ito ang sinusuportahan ng pagkakaroon ng naaangkop na collateral;
Iba pang mga uri ng impormasyon tungkol sa mga pamamaraan para sa pagtatantya ng halaga ng iba't ibang mga asset na pinansyal

Ang balanse ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay naglalaman ng dalawang linya kung saan kinakailangan upang ipakita ang FA: ito ay linya 1170 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" at linya 1240 "Mga pamumuhunan sa pananalapi. Ang una ay inilaan para sa mga pamumuhunan na ang termino ay lumampas sa isang taon, iyon ay, para sa mga pangmatagalan. Ang mga kasalukuyang pamumuhunan sa pananalapi sa balanse ay makikita lamang sa linya 1240. Sinasalamin nito ang balanse ng mga asset na ang panahon ng sirkulasyon ay hindi lalampas sa 12 buwan.

Ngunit sa karamihan ng mga kaso, ang mga pamumuhunan sa isang negosyo ay pangmatagalan. At ang gayong mga pamumuhunan sa pananalapi ay makikita sa balanse lamang sa linya 1170, kaya't ang mga detalye ng pagkalkula nito ay tinalakay sa ibaba.

1170 sa balanse: mga tampok ng pagpuno

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi 1170 sa sheet ng balanse ay ang huling balanse, kung saan ang mga sumusunod na account ay nakikilahok:

58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi";

55 "Mga espesyal na account sa bangko";

59 "Reserba para sa pag-secure ng mga pamumuhunan sa pananalapi";

73 "Mga pakikipag-ayos sa mga tauhan para sa iba pang mga operasyon"

Ang pormula para sa pagkalkula ng huling balanse sa linya ng balanse 1170 ay maaaring ipakita tulad ng sumusunod: ang balanse sa account 58 kasama ang kabuuan sa account 55 na binawasan ang kabuuan sa account 59 at kasama ang balanse sa account 73. Ang balanse ay isang debit.

Sa pangkalahatan, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ang buong halaga ng mga pangmatagalang asset na pinansyal na magagamit ay dapat na maipakita sa taunang balanse. Ang mismong paliwanag tungkol sa mga uri ng mga asset na magagamit sa balanse ng enterprise ay dapat na maipakita nang mas detalyado sa Paliwanag sa pag-uulat, lalo na, sa seksyon 2. Ang algorithm para sa pagsisiwalat at pagpapakita ng data at ang pamamaraan para sa pagkalkula, pagtukoy ang paunang, merkado at iba pang mga halaga ay ipinakita sa PBU No. 19-02. Ang dokumentong ito ay mahalaga sa pag-regulate ng accounting ng mga naturang asset.

Mga tampok ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi

Kaya, natukoy na ang mga pamumuhunan sa pananalapi sa sheet ng balanse ay linya 1170. Ngunit upang makalkula nang tama ang huling balanse para sa asset na ito, kailangan mong malaman ang mga tampok ng kanilang accounting.

Halimbawa, kailangan mong malaman na ang pangunahing account para sa accounting para sa mga naturang asset ay account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi". Mayroon itong sariling mga sub-account, na ang bawat isa ay idinisenyo para sa isang partikular na uri ng pamumuhunan:

58-1. Kinokolekta ng sub-account na ito ang lahat ng impormasyon sa paggalaw ng mga pondong namuhunan sa mga bahagi ng iba pang mga negosyo at ang kanilang mga awtorisadong pondo. Ang sub-account ay tinatawag na "Mga Yunit at Pagbabahagi";
58-2. Ang lahat ng impormasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa sa mga securities ng utang, parehong pampubliko at pribado, ay naipon dito. Pangalan ng sub-account - Mga seguridad sa utang;
58-3. Mula sa pangalan ay malinaw na ang subaccount ay nagpapanatili ng mga talaan ng lahat ng mga pautang na ibinigay sa mga ikatlong partido batay sa pagbabayad at pagbabayad. Ibig sabihin, sa isang porsyento. Ang isang pagbubukod ay mga pautang na inisyu ng isang empleyado ng isang negosyo, kahit na ang mga ito ay inisyu sa interes. Hindi makikita ang mga ito sa account na "Inisyu ng Mga Pautang". Ito ay mahalaga;
58-4. Ang mga talaan ng mga pamumuhunan na namuhunan sa pag-aari ng organisasyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pakikipagsosyo, samakatuwid ang pangalan ng subaccount ay tumutugma sa "Mga deposito sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo"

Kinakailangan din na malaman na ang lahat ng mga mahalagang papel ay dapat na maipakita sa mga account lamang sa kanilang pangunahing halaga. Kasabay nito, kasama sa paunang gastos ang buong halaga ng mga gastos na natamo para sa pagkuha ng naturang mga mahalagang papel.

Ang isang espesyal na tampok ay ang naturang pangunahing gastos ay makikita kung ang negosyo ay hindi lumikha ng isang hiwalay na reserba para sa pagbaba ng halaga ng naturang mga pangmatagalang pamumuhunan sa kapital. Kung ito ay nilikha, ang balanse at mga account ay nagpapahiwatig ng halaga na binawasan ang halaga ng reserbang nilikha sa account.

Ito ang pangunahing batayan para sa wastong accounting at pagmuni-muni ng mga pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi. Ngunit sa proseso ng aktibidad, maaaring lumitaw ang iba pang mga nuances, at pagkatapos ay kinakailangan na magabayan ng eksklusibo ng PBU 19-2.

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay mga pamumuhunan, mga kontribusyon ng isang organisasyon sa iba't ibang mga ari-arian, mga instrumento sa merkado ng securities. Ang mga pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi ay nangangailangan ng mahabang panahon ng pagbabayad at naglalayong makaakit ng kita sa hinaharap. Isaalang-alang natin ang konsepto at mga pangunahing tampok ng naturang mga pamumuhunan.

Mga pamumuhunan sa pananalapi

Kasama sa mga pamumuhunan sa pananalapi ang mga sumusunod na uri ng mga asset:

mga securities na may mga fixed maturity at mga halaga ng redemption;
mga kontribusyon sa kapital ng iba pang mga negosyo at organisasyon;
nagbigay ng mga pautang (maliban sa walang interes) at mga deposito;
mga nakuhang receivable, atbp.

Ang mga naturang pamumuhunan ay dapat matugunan ang mga sumusunod na pamantayan:

pagkakaroon ng dokumentaryong ebidensya;
nagdadala ng mga panganib sa pananalapi mula sa naturang mga pamumuhunan;
tumuon sa paggawa ng kita.

Ang accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan at pamumuhunan sa pananalapi ay pinananatili sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi". Ang mga ito ay hindi kasama ang:

sariling mga bahagi ng negosyo na binili para sa pagkansela o kasunod na pagbebenta;
bill of exchange na inisyu sa mga legal na relasyon ng pagbili at pagbebenta at pagkakaloob ng mga serbisyo;
pamumuhunan sa ari-arian na inuupahan para sa isang bayad;
alahas, mga pintura, atbp., kung ang kanilang pagkuha ay hindi nauugnay sa mga ordinaryong aktibidad ng negosyo;
fixed asset;
mga imbentaryo;
hindi nasasalat na mga ari-arian.

Pangmatagalan at panandaliang pamumuhunan sa pananalapi

Para sa mga layunin ng accounting, ang mga pamumuhunan ng isang negosyo ay nahahati sa panandalian at pangmatagalan.

Para sa mga layunin ng pag-uulat ng accounting, ang mga pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi sa balanse ay linya 1170. Ang mga panandaliang pamumuhunan ay makikita sa linya 1240.

Ang mga panandaliang pamumuhunan ay nauunawaan bilang mga pamumuhunan para sa isang panahon ng hanggang isang taon kasama. Ang mga ari-arian kung saan ang mga pondo ng organisasyon ay namuhunan ay maaaring mga mahalagang papel ng iba pang mga negosyo at organisasyon, mga pananalapi sa mga account sa time deposit ng mga institusyon ng kredito, atbp. Ang mga naturang asset ay nailalarawan bilang ang pinakamadaling matanto.

Sa kabaligtaran, ang mga pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi sa balanse ay mga pamumuhunan para sa isang panahon ng higit sa isang taon. Ito ay maaaring, halimbawa:

equity na pakikilahok sa kapital ng iba pang mga organisasyon;
pagbibigay ng mga pautang sa ibang mga organisasyon;
pagkuha ng mga mahalagang papel (mga pagbabahagi, mga bono, atbp.) na may mahabang kapanahunan.

Delikado sila dahil... nangangailangan ng isang strategic forecast para sa isang mahabang panahon. Halimbawa, ang layunin ng naturang mga pamumuhunan ay maaaring makakuha ng isang kumokontrol na stake sa isang malaking negosyo.

Dahil sa katotohanan na ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay sumasalamin sa parehong pangmatagalan at panandaliang mga asset sa balanse, ang analytical accounting ay nilikha para sa account 59 "Mga probisyon para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi." Ang halaga ng mga pamumuhunan kung saan ang naturang reserba ay nilikha ay tumutugma sa balanse na binawasan ang kaukulang mga reserba.

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring hatiin sa mga ari-arian kung saan dapat matukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, at mga pamumuhunan kung saan hindi matukoy ang naturang halaga. Ang mga pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi sa balanse ay hindi nahahati sa mga asset o pananagutan. Lahat ng mga ito ay dapat na uriin bilang isang asset.

At habang ang ilang mga asset ay kinakalakal sa merkado, ang iba ay hindi. Ang mga hindi nalalapat sa Ordinaryong Securities Market ay binibilang sa petsa ng pag-uulat ayon sa kanilang makasaysayang halaga. Ito ay para sa mga kadahilanang ito na ang pangangailangan ay ibinigay:

kontrolin ang pamumura;
magpakilala ng probisyon para sa kapansanan.

Ang mga pamumuhunan na kinakalakal sa ORTS ay napapailalim sa accounting at pag-uulat sa katapusan ng kaukulang taon sa kasalukuyang halaga sa pamilihan. Natutukoy ito sa pamamagitan ng pagsasaayos ng halaga na natukoy sa nakaraang petsa ng pag-uulat.

Mga pamumuhunan sa pananalapi- ito ang paglalagay ng mga libreng pondo ng organisasyon sa ibang mga negosyo sa pamamagitan ng pagkuha ng mga securities, pag-isyu ng mga pangmatagalang pautang, at paggawa ng mga kontribusyon sa awtorisadong kapital. Mayroong pangmatagalan at panandaliang pamumuhunan sa pananalapi. Ang mga panandaliang asset ay yaong ang sirkulasyon o panahon ng pagbabayad ay hindi lalampas sa 12 buwan, habang ang pangmatagalan ay mga pamumuhunan sa pananalapi na may maturity na higit sa isang taon. Kapag nag-account para sa mga pamumuhunan sa pananalapi, dapat kang magabayan ng Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa Mga Pinansyal na Pamumuhunan" PBU 19/02 (inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 10, 2002 N 126n; pagkatapos nito ay tinutukoy bilang PBU 19/ 02).
Ayon sa sugnay 3 ng PBU 19/02, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay kinabibilangan ng:
- mga seguridad (estado, munisipalidad, iba pang mga organisasyon), kabilang ang mga seguridad sa utang kung saan ang petsa at halaga ng pagbabayad ay tinutukoy (mga bono, mga singil);
- mga kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon (kabilang ang mga subsidiary at umaasang kumpanya ng negosyo);
- mga pautang na ibinigay sa ibang mga organisasyon;
- mga deposito sa mga institusyon ng kredito;
- mga kontribusyon ng kasosyong organisasyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.
Upang buod ng impormasyon tungkol sa pagkakaroon at paggalaw ng mga pamumuhunan ng isang organisasyon sa mga seguridad ng gobyerno, pagbabahagi, bono at iba pang mga seguridad ng iba pang mga organisasyon, awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon, pati na rin ang mga pautang na ibinigay sa ibang mga organisasyon, account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" ay inilaan.
SA bilang 58 Maaaring buksan ang mga sub-account:
- "Mga yunit at pagbabahagi";
- "Mga utang na seguridad";
- "Ibinigay ang mga pautang";
- "Mga deposito sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo."
Hindi itinuturing na mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon:
- sariling mga pagbabahagi na binili ng joint-stock na kumpanya mula sa mga shareholder para sa kasunod na muling pagbebenta o pagkansela;
- mga bill ng palitan na inisyu ng organisasyon-nagbigay ng bill sa organisasyon-nagbebenta kapag nagbabayad para sa mga kalakal na ibinebenta, mga produkto, gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay;
- mga pamumuhunan ng organisasyon sa real estate at iba pang ari-arian na may nasasalat na anyo, na ibinigay ng organisasyon para sa isang bayad para sa pansamantalang paggamit (pansamantalang pag-aari at paggamit) para sa layunin ng pagbuo ng kita;
- mahalagang mga metal, alahas, mga gawa ng sining at iba pang katulad na mahahalagang bagay na nakuha para sa mga layunin maliban sa mga ordinaryong aktibidad.
Mahalagang bigyang-diin na ang mga ari-arian pagkakaroon ng materyal na anyo, tulad ng mga fixed asset, imbentaryo, pati na rin ang mga hindi nasasalat na asset ay hindi mga pamumuhunan sa pananalapi, ngunit kapag ginawa ang mga ito bilang kontribusyon sa awtorisadong kapital o sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo sila ay isasaalang-alang bilang mga pamumuhunan sa pananalapi.
Mga kinakailangan para sa mga asset na kinikilala bilang mga pamumuhunan sa pananalapi:
- ang organisasyon ay dapat magkaroon ng mga dokumento na nagpapatunay ng karapatan nito sa isang pamumuhunan sa pananalapi (para sa mga ibinigay na pautang - isang kasunduan; para sa mga bill na inisyu ng mga third-party na organisasyon - isang bill ng palitan; para sa mga pagbabahagi o mga bono - ang mga pagbabahagi mismo, mga bono o isang sertipiko para sa kanila , isang katas mula sa rehistro; para sa mga deposito sa mga bangko - isang kasunduan; para sa mga kontribusyon sa awtorisadong kapital - ang charter ng kumpanya na nakatanggap ng kontribusyon na ito);
- paglipat sa pag-aayos ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan na ito;
- kakayahang makabuo ng kita sa hinaharap (interes, dibidendo, pagkakaiba sa pagitan ng mga presyo ng pagbili at pagbebenta).
sa orihinal na halaga, na binubuo ng halaga ng aktwal na mga gastos ng organisasyon para sa kanilang pagkuha, maliban sa idinagdag na buwis at iba pang mga maibabalik na buwis (maliban sa mga kaso na ibinigay ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad).
Ayon sa sugnay 9 ng PBU 19/02, ang mga naturang gastos ay kinabibilangan ng:
- mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa nagbebenta;
- mga halagang ibinayad sa mga organisasyon at ibang tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga asset na ito (kung ang naturang impormasyon o mga serbisyo sa pagkonsulta ay ibinigay, ngunit ang organisasyon ay hindi gumawa ng desisyon sa naturang pagkuha, ang halaga ng mga serbisyo ay kasama sa mga resulta sa pananalapi ng komersyal na organisasyon bilang bahagi ng iba pang mga gastos o upang madagdagan ang mga gastos ng isang non-profit na organisasyon sa panahon ng pag-uulat kung kailan ginawa ang desisyon na huwag kumuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi);
- mga bayad na binayaran sa mga tagapamagitan kung saan binili ang mga pamumuhunan;
- iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi.
Kung ang mga karagdagang gastos sa pagkuha ng mga securities ay hindi gaanong mahalaga kumpara sa halagang ibinayad sa nagbebenta, maaari silang isaalang-alang bilang bahagi ng iba pang mga gastos sa panahon ng pag-uulat kung kailan ang mga securities ay na-capitalize.
Dahil ang PBU 19/02 ay hindi naglalaman ng isang kahulugan ng materyalidad ng mga gastos para sa pagbili ng mga mahalagang papel, ang isang pangkalahatang tuntunin ay maaaring kunin bilang batayan, ayon sa kung saan ang isang tagapagpahiwatig na mas mababa sa 5% ng isang partikular na halaga ay hindi itinuturing na makabuluhan , ngunit dapat itong maipakita sa patakaran sa accounting ng negosyo.
Ang mga pagbabahagi, bilang isa sa mga uri ng pamumuhunan sa pananalapi, ay maaaring makuha ng isang organisasyon sa mga sumusunod na paraan:
- para sa bayad;
- natanggap bilang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital;
- libre;
- sa isang barter transaction.
Ang share ay isang issue-grade security na sinisiguro ang mga karapatan ng may-ari nito (shareholder) na tumanggap ng bahagi ng tubo ng joint-stock na kumpanya sa anyo ng mga dibidendo, upang lumahok sa pamamahala ng joint-stock na kumpanya at upang mahati ng ari-arian na natitira pagkatapos ng pagpuksa nito. Karaniwan, ang isang bahagi ay isang rehistradong seguridad.
Kapag tumatanggap ng mga securities para sa isang bayad, ang kanilang halaga ay ang kabuuan ng lahat ng mga gastos sa pagbili. Ang kontraktwal na halaga ng mga securities ay maaaring ipahayag hindi lamang sa rubles, kundi pati na rin sa dayuhang pera, na kung saan ay na-convert sa rubles sa araw na ang mga gastos ng kanilang pagbili ay makikita. Ang mga positibong pagkakaiba sa palitan na nagmumula pagkatapos ng pagbabayad ay makikita bilang bahagi ng iba pang kita, mga negatibo - bilang bahagi ng iba pang mga gastos. Hindi sila nakakaapekto sa paunang presyo ng mga pagbabahagi.
Muling pagkalkula ng halaga ng mga banknote sa cash desk ng organisasyon, mga pondo sa mga bank account (mga deposito sa bangko), mga dokumento sa pananalapi at pagbabayad, mga mahalagang papel (maliban sa mga pagbabahagi), mga pondo sa mga pag-aayos, kabilang ang para sa mga hiniram na obligasyon sa mga legal na entidad at indibidwal (maliban sa mga pondo natanggap at naglabas ng mga advance at prepayment, mga deposito), na ipinahayag sa dayuhang pera, sa rubles ay dapat gawin sa petsa ng transaksyon sa dayuhang pera, pati na rin sa petsa ng pag-uulat.
Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng isang organisasyon ay kinikilala bilang kanilang halaga sa pananalapi, na sinang-ayunan ng mga tagapagtatag (mga kalahok) ng organisasyon, maliban kung itinakda ng batas ng Russian Federation. Sa ilang mga kaso, ang isang independiyenteng appraiser ay dapat kunin upang masuri ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Sa mga limitadong kumpanya ng pananagutan, kinakailangan ito kung ang halaga ng mga pagbabahagi na iniambag sa awtorisadong kapital ay lumampas sa 20,000 rubles. (Artikulo 15 ng Pederal na Batas ng 02/08/1998 N 14-FZ "Sa Mga Limited Liability Companies").
Accounting mga pautang Bilang isa sa mga uri ng pamumuhunan sa pananalapi, mayroon itong sariling mga katangian. Tingnan natin ang ilan sa kanila.
Ang isang organisasyon ay may karapatang mag-isyu ng pautang sa ibang negosyo o indibidwal. Ang ganitong uri ng transaksyon ay pormal na nakasulat - isang kasunduan sa pautang. Ang interes na dapat bayaran ng tatanggap para sa karapatang gamitin ang utang ay karaniwang tinukoy sa kasunduan. Kung walang ganoong kondisyon dito, pagkatapos ay kinakalkula ang mga ito batay sa rate ng refinancing na may bisa sa oras ng pagbabayad ng utang.
Kung may isyu ang isang organisasyon utang na walang interes, kung gayon hindi ito isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi, dahil ang isa sa mga pamantayan para sa pagkilala sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay ang pagtanggap ng kita (sa anyo ng interes para sa paggamit ng pautang). Ang mga linya 230 (pangmatagalang receivable) o 240 (short-term receivable) ay inilaan para sa mga naturang pautang.
Ang pautang ay maaaring ibigay sa parehong non-cash at cash form. Kapag nagsasagawa ng isang operasyon upang mag-isyu o magbalik ng mga pautang sa pera, hindi na kailangang gumamit ng kagamitan sa cash register, dahil sa kasong ito ay walang pagbebenta ng mga kalakal, trabaho o serbisyo. Kapag nag-isyu ng mga pautang sa pera, dapat kang magabayan ng Letter of the Bank of Russia na may petsang Disyembre 4, 2007 N 190-T, na nagpapaliwanag na ang mga legal na entidad at indibidwal na negosyante ay walang karapatang gumastos ng cash na natanggap sa kanilang mga cash register para sa mga kalakal na ibinebenta. sa pamamagitan ng mga ito, trabaho na ginawa nila, mga serbisyong ibinibigay nila, at gayundin bilang insurance premium para sa mga pautang. Ang cash na natanggap sa mga cash desk ng mga negosyo ay napapailalim sa paghahatid sa mga institusyon ng pagbabangko para sa kasunod na pag-kredito sa mga account ng mga negosyong ito.

Halimbawa 1 . Ang organisasyon ay nagbigay ng pautang sa empleyado nito sa halagang 500,000 rubles. Upang matiyak ang pagbabayad ng utang na ibinigay, ang isang kasunduan sa pledge ng kotse ay natapos (ang halaga ng ari-arian na ipinangako sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido ay 1,000,000 rubles) at isang kasunduan sa garantiya, sa ilalim ng mga tuntunin kung saan ang tagagarantiya ay nagsasagawa ng magkasanib na pananagutan kasama ng nanghihiram sa nagpapahiram. Ang tanong ay lumitaw kung anong halaga ang dapat ipakita sa off-balance sheet account 008 "Mga seguridad para sa mga obligasyon at mga pagbabayad na natanggap" para sa bawat isa sa mga kasunduan.
Ang account na ito ay inilaan upang ibuod ang impormasyon sa pagkakaroon at paggalaw ng mga garantiya na natanggap upang matiyak ang katuparan ng mga obligasyon at pagbabayad, pati na rin ang collateral na natanggap para sa mga kalakal na inilipat sa ibang mga organisasyon (mga indibidwal).
Ayon kay Art. 329 ng Civil Code ng Russian Federation (Civil Code of the Russian Federation), ang katuparan ng mga obligasyon ay maaaring matiyak ng isang parusa, pangako, pagpapanatili ng ari-arian ng may utang, katiyakan, garantiya sa bangko, deposito at iba pang mga pamamaraan na itinakda ng batas o kontrata.
Analytical accounting sa pamamagitan ng account 008 ay pinananatili para sa bawat collateral na natanggap.
Dahil hanggang sa mabayaran ang kasunduan sa pautang, ang kotse ay ipinangako sa organisasyon, ang kontraktwal na halaga ng kotse na ito ay dapat na maipakita sa account 008 sa halagang 1,000,000 rubles.
Tungkol sa kasunduan sa ahensya, ang mga sumusunod ay dapat tandaan. Ang kakanyahan ng legal na mekanismo para sa pagtiyak ng katuparan ng mga obligasyon ay upang bigyan ang pinagkakautangan, bilang karagdagan sa mga pangunahing karapatan sa ilalim ng secured na obligasyon, na may karagdagang mga karapatan na magagamit niya sa kaganapan ng isang paglabag ng may utang sa obligasyon. Ang isang kasunduan upang magtatag ng isang tiyak na paraan ng pagtiyak ng katuparan ng mga obligasyon, bilang isang pangkalahatang tuntunin, ay nagbibigay ng isang karagdagang obligasyon na idinisenyo upang matiyak ang katuparan ng pangunahing obligasyon. Sa halimbawang isinasaalang-alang, ang kasunduan sa garantiya ay natapos upang matiyak ang pagbabayad ng ibinigay na pautang sa halagang 500,000 rubles. Nangangahulugan ito na ang account 008 ay dapat magpakita ng halaga na tumutugma sa halaga ng mga obligasyon sa ilalim ng kasunduan sa pautang. Bilang resulta, sa off-balance sheet account na ito, sa ilalim ng kasunduan sa pledge, kinakailangang ipakita ang kontraktwal na halaga ng ipinangakong kotse sa halagang 1,000,000 rubles, at sa ilalim ng kasunduan ng ahensya - sa halagang 500,000 rubles.

Sa madaling salita, ang lahat ng mga kalkulasyon ay isinasagawa sa mga account sa balanse, at ang mga entry sa account 008 ay puro kontrol sa kalikasan at isinulat habang ang utang ay binabayaran.
Bilang karagdagan sa accounting, ang kumpanya ay nagpapanatili ng tax accounting. Alinsunod sa mga talata. 10 p. 1 sining. 251 ng Tax Code ng Russian Federation (TC RF) kapag tinutukoy base ng buwis kita sa anyo ng mga pondo o iba pang ari-arian na natanggap sa ilalim ng mga kasunduan sa kredito o pautang (iba pang katulad na mga pondo o iba pang ari-arian, anuman ang paraan ng pagpaparehistro ng mga paghiram, kabilang ang mga mahalagang papel sa ilalim ng mga obligasyon sa utang), pati na rin ang mga pondo o iba pang ari-arian na natanggap bilang pagbabayad ng mga ito mga paghiram. Iyon ay, ang kita sa anyo ng mga pondo na natanggap upang bayaran ang mga naunang ibinigay na mga pautang ay hindi kailangang isaalang-alang ng organisasyon ng pagpapahiram sa kita para sa mga layunin ng buwis sa kita ng korporasyon.
Gayunpaman, dapat itong isaalang-alang na ayon sa talata 6 ng Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kita sa anyo ng interes na natanggap sa ilalim ng mga kasunduan sa pautang, kredito, bank account, deposito sa bangko, pati na rin sa mga securities at iba pang mga obligasyon sa utang, ay kinikilala bilang di-operating na kita ng nagbabayad ng buwis ( ang mga detalye ng pagtukoy ng kita ng bangko sa anyo ng interes ay itinatag ng Artikulo 290 ng Tax Code ng Russian Federation) . Kaya, ang kita sa anyo ng interes na natanggap sa mga pautang na dati nang inisyu sa organisasyon ng paghiram ay kinikilala bilang kita ng organisasyon ng pagpapahiram para sa mga layunin ng buwis sa kita ng korporasyon.
Tulad ng nakasaad sa itaas, ang isang pautang ay maaaring ibigay sa non-cash o cash form, gayundin sa uri (halimbawa, mga kalakal o materyales). Una sa lahat, ito ay kinakailangan upang ipakita ang pagtatapon ng ganitong uri ng pautang, dahil Art. 39 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag na ang pagbebenta ng mga kalakal ay ang paglipat ng mga karapatan sa pagmamay-ari sa kanila ng isang tao sa isa pa, i.e. ang pagmamay-ari ay ipinapasa mula sa organisasyong nagpapahiram sa nanghihiram. Kaugnay nito, lohikal na ipagpalagay na ang paglipat ng mga bagay sa nanghihiram sa pagmamay-ari ay dapat sumailalim sa buwis sa kita at VAT mula sa nagpapahiram bilang isang transaksyon sa pagbebenta. Matapos mabayaran ang utang, ang mga operasyon ay isinasagawa upang mapakinabangan ang natanggap na ari-arian. Maaaring ibawas ng isang organisasyon ang halaga ng "input" na VAT sa karaniwang paraan.
Sa ilalim ng isang commodity loan agreement, ang nagpapahiram ay naglilipat sa nanghihiram ng pagmamay-ari ng mga bagay na tinukoy ng mga generic na katangian, at ang nanghihiram ay nangakong ibabalik sa nagpapahiram ng pantay na bilang ng iba pang mga bagay ng parehong uri at kalidad at magbayad ng interes. Sa kasong ito, ang interes ay maaaring ipahayag kapwa sa cash at sa uri. Upang maiwasan ang mga paghahabol mula sa mga awtoridad sa regulasyon tungkol sa pagbabayad para sa mga serbisyong ibinigay, inirerekumenda namin na tukuyin mo sa kontrata ang pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng interes, dahil sumusunod ito mula sa Art. Art. 819 at 822 ng Civil Code ng Russian Federation. Sa kawalan ng naturang impormasyon, ang interes sa utang ay kinakalkula batay sa refinancing rate ng Bank of Russia na may bisa sa araw na binayaran ng may utang ang trade loan o ang kaukulang bahagi nito.

Halimbawa 2 . Nagbigay ang isang organisasyon ng pangmatagalang pautang sa isa pang organisasyon na may mga kalakal na nagkakahalaga ng RUB 4,720,000 ayon sa kasunduan. (kabilang ang VAT - 720,000 rubles). Ang halaga ng mga kalakal ay 4,000,000 rubles. Ang utang ay inisyu sa 20% kada taon. Naiipon ang interes para sa bawat araw na ginagamit ang pautang. Ang kanilang pagbabayad ay nangyayari nang hindi lalampas sa katapusan ng bawat quarter.
Ang mga transaksyon sa pagbibigay ng pautang ay makikita sa mga sumusunod na entry:
Debit 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" Credit 90 "Mga Pagbebenta", subaccount 1 "Kita", - ang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal ay makikita - 4,720,000 rubles;
Debit 90, subaccount 2 "Halaga ng mga benta", Credit 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin" - VAT na sinisingil - 720,000 rubles;
Debit 90, subaccount 3 "Value added tax", Credit 41 "Goods" - ang halaga ng mga kalakal na hiniram ay tinanggal - 4,000,000 rubles;
Debit 58 Credit 76 - ang halaga ng pautang ay makikita - 4,720,000 rubles;
Debit 76 Credit 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount 1 "Iba pang kita", - interes na naipon para sa Enero - 80,175 rubles. (4,720,000 x 20%: 365 araw x 31 araw);
Debit 76 Credit 91, subaccount 1 "Iba pang kita" - interes na naipon para sa Pebrero - 72,416 rubles. (4,720,000 x 20%: 365 araw x 281 araw);
Debit 76 Credit 91, subaccount 1 "Iba pang kita" - interes na naipon para sa Marso - 80,175 rubles. (4,720,000 x 20%: 365 araw x 31 araw);
Debit 51 "Kasalukuyang mga account" Credit 76, - nakalista ang interes para sa unang quarter - 232,766 rubles. (80,175 + 72,416 + 80,175).
Ang karagdagang pag-iipon ng interes ay nangyayari sa katulad na paraan. Kapag nagbabayad ng utang, kailangan mong gawin ang mga sumusunod na entry:
Debit 19 "Value added tax sa biniling mahahalagang bagay" Credit 76, - Ang VAT sa mga ibinalik na kalakal ay isinasaalang-alang - 720,000 rubles;
Debit 41 Credit 76, - ang mga ibinalik na kalakal ay naka-capitalize - 4,000,000 rubles. (4,720,000 - 720,000);
Debit 68 Credit 19, - tinanggap para sa pagbawas ng VAT sa mga ibinalik na kalakal - 720,000 rubles;
Debit 76 Credit 58, - ang halaga ng binayaran na pautang ay tinanggal - 4,720,000 rubles.

Ang mga pondo ng negosyo na na-kredito sa mga deposito sa bangko ay makikita bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
deposito sa bangko nangangahulugang mga pondo o mga mahalagang papel na idineposito sa isang bangko para sa isang tiyak na panahon sa ngalan ng isang indibidwal o legal na entity, kung kanino ang isang partikular na interes ay naipon para dito.
Sa ilalim ng isang kasunduan sa deposito sa bangko, ang isang partido (ang bangko), na tumanggap ng kabuuan ng pera (deposito) na natanggap mula sa kabilang partido (nagdeposito) o natanggap para dito, ay nangangakong ibalik ang halaga ng deposito at magbabayad ng interes dito sa mga tuntunin at sa paraang itinakda ng kasunduan (p 1, Artikulo 834 ng Civil Code ng Russian Federation).
Ang kumpanya ay nag-iipon ng interes sa deposito sa araw kung kailan ito ay may karapatang tumanggap nito, batay sa mga tuntunin ng kasunduan, i.e. Sa accounting, kinakalkula ang interes hindi alintana kung inilipat ng bangko ang interes sa account ng organisasyon o hindi.
Sa pagsasagawa, ang isang sitwasyon ay posible kapag ang isang organisasyon ay nagdeposito ng mga pondo sa isang deposito sa bangko noong Nobyembre 2010. Ayon sa kasunduan, ang accrual at pagbabayad ng kita (interes) ay gagawin sa pagtatapos ng panahon ng deposito sa 2011.
Ayon sa talata 6 ng Art. 271 ng Tax Code ng Russian Federation, sa ilalim ng mga kasunduan sa pautang at iba pang katulad na mga kasunduan, ang bisa nito ay nahuhulog sa higit sa isang panahon ng pag-uulat, ang kita ay kinikilala bilang natanggap at kasama sa kita sa pagtatapos ng kaukulang panahon ng pag-uulat. Kaya, kung ang isang kasunduan sa deposito sa bangko ay natapos para sa isang panahon ng higit sa isang panahon ng pag-uulat, ang organisasyon ng depositor ay obligadong mag-ipon ng interes sa pagtatapos ng bawat panahon ng pag-uulat, anuman ang aktwal na pagtanggap ng pera at ang mga tuntunin ng kasunduan sa deposito ( kung ang organisasyon ay nagtatala ng kita at mga gastos para sa mga layunin ng buwis gamit ang accrual method) . Samakatuwid, ang nabubuwisang kita (interes sa isang deposito sa bangko) ay babangon din sa 2010 batay sa mga halagang matatanggap, na kinakalkula batay sa aktwal na bilang ng mga araw na inilagay ang deposito sa isang partikular na panahon.
Alalahanin natin na ang kita ay kinikilala sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan ito nangyari, anuman ang aktwal na pagtanggap ng mga pondo, iba pang ari-arian (trabaho, serbisyo) at (o) mga karapatan sa ari-arian (paraan ng accrual). Para sa kita na nauugnay sa ilang mga panahon ng pag-uulat (buwis), at kung ang kaugnayan sa pagitan ng kita at mga gastos ay hindi malinaw na matukoy o hindi direktang naitatag, ang kita ay ibinahagi ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa, na isinasaalang-alang ang prinsipyo ng pare-parehong pagkilala sa kita at mga gastos.
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay sumasalamin sa halaga ng mga bill na natanggap ng organisasyon mula sa ibang mga tao. Bill ng palitan ay isang seguridad at maaaring gamitin bilang isang instrumento sa pananalapi upang makakuha ng kita ng interes o diskwento.
Sa accounting, ang isang bill ng exchange na binili para sa isang bayad ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa orihinal na halaga sa halaga ng aktwal na mga gastos sa pagkuha (mga sugnay 8, 9 ng PBU 19/02). Ang kita sa mga bayarin ay maaaring interes o diskwento. Ang diskwento na kita ay ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbili ng bill at ang halagang natanggap sa pag-redeem nito (face value).
Ang bill of exchange ay dapat maglaman ng mga sumusunod na mandatoryong detalye:
- ang pangalan na "bill" na kasama sa teksto ng dokumento at ipinahayag sa wika kung saan iginuhit ang dokumentong ito;
- isang simple at walang kondisyong alok (pangako) na magbayad ng isang tiyak na halaga;
- pangalan ng nagbabayad (sa bill of exchange lamang);
- termino ng pagbabayad;
- ang lugar kung saan dapat gawin ang pagbabayad;
- ang pangalan ng tao kung kanino o kung kaninong order dapat gawin ang pagbabayad;
- petsa at lugar ng pagguhit ng bayarin;
- lagda ng drawer.
Kung ang teksto ng panukalang batas ay hindi naglalaman ng mga nakalistang detalye, mawawala ang bill of exchange force nito at maaaring kilalanin bilang isang dokumento ng ibang legal na anyo - isang promisory note.
Ang paggamit ng mga karapatan sa ari-arian sa ilalim ng isang bill of exchange, gayundin sa ilalim ng anumang iba pang seguridad, ay posible lamang sa pamamagitan ng paglalahad nito.
Karaniwan, kinikilala ang kita sa isang bill sa maturity.
Ngunit sa parehong oras, ang talata 22 ng PBU 19/02 ay nagpapaliwanag na para sa mga securities ng utang kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi kinakalkula, ang organisasyon ay pinapayagan ang pagkakaiba sa pagitan ng paunang halaga at ang nominal na halaga sa panahon ng kanilang sirkulasyon nang pantay-pantay ayon sa sa halagang dapat bayaran sa kanila alinsunod sa mga kondisyon para sa pagpapalabas ng kita na maiuugnay sa mga resulta ng pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng iba pang kita o mga gastos) o isang pagbaba o pagtaas sa mga gastos ng isang non-profit na organisasyon. Ang pamamaraang ito para sa pagpapakita ng kita ay naayos bilang isang elemento ng patakaran sa pag-uulat ng accounting.

Halimbawa 3 . Ang kumpanya ay bumili ng isang bill ng palitan para sa 1,000,000 rubles. Ang nominal na halaga nito ay 1,300,000 rubles, ang kapanahunan ng bill ay 24 na buwan. Kung ang patakaran sa accounting ng organisasyon ay nagbibigay ng pagsasalamin ng kita sa mga bill sa oras ng kanilang pagtubos, ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting:

Debit 91, subaccount 2 "Iba pang mga gastos", Credit 58 - bill na ipinakita para sa pagtubos - 1,000,000 rubles;
Debit 76 Credit 91, subaccount 1 "Iba pang kita" - sumasalamin sa utang upang bayaran ang bill - 1,300,000 rubles;
Debit 91, subaccount 9 "Profit/loss from sales", Credit 99 "Profits and loss", - kita (discount) sa bill ay makikita - 300,000 rubles. (1,300,000 - 1,000,000);
Debit 51 Credit 76 - mga pondo na natanggap upang bayaran ang bill - 1,300,000 rubles.
Kung ang patakaran sa accounting ay nagbibigay para sa pagmuni-muni ng kita sa mga bill nang pantay-pantay sa panahon ng kanilang sirkulasyon, kung gayon ang mga sumusunod na entry ay ginawa:
Debit 58 Credit 51 - pinansiyal na bill na binili - 1,000,000 rubles;
Debit 76 Credit 91, subaccount 1 "Iba pang kita" - naipon na kita para sa unang buwan ng sirkulasyon ng bill - 12,500 rubles. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 na buwan];
Debit 76 Credit 91, subaccount 1 "Iba pang kita" - naipon na kita para sa ika-2 buwan ng sirkulasyon ng bill - 12,500 rubles. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 na buwan];
Debit 76 Credit 91, subaccount 1 "Iba pang kita" - naipon na kita para sa ika-3 buwan ng sirkulasyon ng bill - 12,500 rubles. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 na buwan] atbp.
Ang pagbabayad ng isang bill of exchange ay naitala gamit ang mga sumusunod na entry:
Debit 91, subaccount 2 "Iba pang mga gastos", Credit 58 - ang orihinal na halaga ng bayarin ay tinanggal - 1,000,000 rubles;
Debit 76 Credit 91, subaccount 1 "Iba pang kita" - sumasalamin sa halaga ng bill na ipinakita para sa pagtubos - 1,000,000 rubles;
Debit 51 Credit 76 - nakalarawan na kita na natanggap (diskwento) sa bill - 300,000 rubles.

Ang paglipat ng pagmamay-ari ng bill ng palitan ay kinumpirma ng isang gawa ng pagtanggap at paglipat, na dapat maglaman ng mga mandatoryong detalye na nakalista sa sugnay 2 ng Art. 9 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ "Sa Accounting". Bilang karagdagan, dapat itong ipahiwatig: mga detalye ng bill (serye, numero, petsa ng isyu, uri (simple o maililipat), par value, termino ng pagbabayad, atbp.); mga detalye ng kasunduan kung saan inilipat ang panukalang batas. Makatuwirang mag-attach ng kopya ng bill sa kasulatan.
Upang isaalang-alang ang mga pamumuhunan sa pananalapi, nahahati sila sa dalawang kategorya:
- kung saan ang kasalukuyang halaga ng merkado ay hindi natutukoy (sa kasong ito, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay ipinahiwatig sa balanse sa kanilang orihinal na gastos);
- kung saan natutukoy ang kasalukuyang halaga ng pamilihan, ibig sabihin. sinipi sa organisadong merkado ng mga mahalagang papel.
Sa pangalawang kategorya, makikita ang mga ito sa balanse sa presyo ng merkado na nabuo sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Ang pagkakaiba sa pagitan ng una at kasalukuyang mga pagtatantya ay kasama sa iba pang kita o gastos. Ang isang organisasyon ay may karapatan na ayusin ang halaga ng mga securities sa buwanan o quarterly na batayan (clause 20 ng PBU 19/02). Maipapayo na ipakita ang napiling panahon sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon para sa mga layunin ng accounting.
Ayon sa talata 3 ng Art. 280 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga securities ay kinikilala bilang circulating sa organisadong securities market lamang kung ang mga sumusunod na kondisyon ay sabay na natutugunan:
- kung sila ay tinanggap para sa sirkulasyon ng hindi bababa sa isang trade organizer na may karapatang gawin ito alinsunod sa pambansang batas;
- kung ang impormasyon tungkol sa kanilang mga presyo (mga panipi) ay nai-publish sa media (kabilang ang electronic) o maaaring ibigay ng trade organizer o iba pang awtorisadong tao sa sinumang interesadong partido sa loob ng tatlong taon pagkatapos ng petsa ng mga transaksyon sa mga securities;
- kung ang isang market quotation ay kinakalkula para sa kanila sa huling tatlong buwan bago ang petsa ng transaksyon ng nagbabayad ng buwis sa mga securities na ito, kapag ito ay itinatadhana ng batas.

Halimbawa 4 . Noong Mayo, ang isang kumpanya ng mamumuhunan ay bumili ng mga mahalagang papel kung saan ang kanilang halaga sa merkado ay maaaring matukoy alinsunod sa itinatag na pamamaraan, sa halagang 1,000,000 rubles. Ang patakaran sa accounting ng organisasyon ay nagsasaad na ang mga pagsasaayos sa naturang mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat isagawa kada quarter.
Ayon sa opisyal na nai-publish na data (stock exchange quotes), ang halaga ng mga securities na ito ay: noong Mayo 31 - 990,000 rubles; noong Disyembre 31 - 1,008,000 rubles.
Sa accounting, ang mga transaksyon sa itaas ay dapat na maipakita sa mga sumusunod na entry:
Debit 60 "Mga pag-aayos sa mga supplier at kontratista" Credit 51 - ang pagbabayad para sa mga securities ay ginawa sa nagbebenta - 1,000,000 rubles;
Debit 58 Credit 60 - ang mga mahalagang papel ay na-capitalize (noong Mayo) - 1,000,000 rubles;
Debit 91, subaccount 2 "Iba pang mga gastos", Credit 58 - sumasalamin sa pagsasaayos (revaluation) ng mga securities noong Mayo 31 - 10,000 rubles. (1,000,000 - 990,000);
Debit 58 Credit 91, subaccount 1 "Iba pang kita" - sumasalamin sa pagsasaayos (revaluation) ng mga securities noong Disyembre 31 - 18,000 rubles. (1,008,000 - 990,000).
Kaya, sa mga financial statement sa katapusan ng taon, ang halaga ng mga securities ay itatala sa halagang 1,008,000 rubles. (1,000,000 - 10,000 + 18,000).

Kung sakaling ang kasalukuyang halaga ng isang bagay ng pamumuhunan sa pananalapi, na dating pinahahalagahan sa kasalukuyang halaga ng pamilihan, ay hindi natukoy sa petsa ng pag-uulat (halimbawa, ang mga bahaging ito ay hindi na sinipi sa stock exchange), ang bagay na ito ng pamumuhunan sa pananalapi ay makikita sa mga financial statement sa halaga ng huling pagtataya nito (Clause 24 PBU 19/02). Sa hinaharap, walang gagawing pagsasaayos sa halaga nito, dahil awtomatiko itong nahuhulog sa unang kategorya ng mga pamumuhunan sa pananalapi.
Simple partnership agreement(joint activity agreement) ay lalong ginagamit sa larangan ng entrepreneurial activity. Pinapayagan ka nitong pagsamahin ang mga aktibidad ng ilang entity ng negosyo, pati na rin ang mga indibidwal, upang makisali sa isang karaniwang uri ng aktibidad nang hindi bumubuo ng isang legal na entity.
Ang konsepto, nilalaman ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo, ang mga karapatan, obligasyon at responsibilidad ng mga partido sa ilalim ng kasunduang ito ay tinukoy sa Kabanata. 55 Civil Code ng Russian Federation. Sa ilalim ng kasunduang ito, pinagsama ng mga kasosyo ang kanilang mga kontribusyon upang kumilos nang sama-sama upang kumita o makamit ang isa pang layunin na hindi sumasalungat sa batas.
Sa kasunduan, dapat ipahiwatig ng mga kasosyo kung anong mga aktibidad ang kanilang gagawing magkakasama, dahil ang isang natatanging tampok ng isang kasunduan sa magkasanib na aktibidad ay ang lahat ng mga kalahok ay may iisang layunin para sa kapakanan kung saan nilikha ang pakikipagsosyo. Kung komersyal ang layunin, kung gayon ang mga organisasyon at indibidwal na negosyante lamang ang maaaring lumahok sa pakikipagsosyo. Ngunit ang mga indibidwal na hindi nakarehistro bilang PBOYUL ay hindi maaaring maging mga kasama.
Ang kontribusyon ng isang kasama ay kinikilala bilang lahat ng kanyang kontribusyon sa karaniwang layunin, kabilang ang pera, iba pang ari-arian, propesyonal at iba pang kaalaman, kasanayan at kakayahan, pati na rin ang reputasyon sa negosyo at mga koneksyon sa negosyo (Artikulo 1042 ng Civil Code ng Russian Federation. Federation). Kaya, ang mga partido ay may karapatan na independiyenteng tasahin ang mga propesyonal na kasanayan at mga koneksyon sa negosyo ng isang kaibigan, na nagpapahintulot sa kanya, halimbawa, upang makakuha ng isang malaking pautang para sa magkasanib na mga layunin. Propesyonal at iba pang mga kasanayan, kakayahan, atbp. medyo mahirap idokumento. Ginagawa nitong makabuluhang naiiba ang isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo sa lahat ng iba pang mga kontribusyon.
Ang mga kontribusyon ng mga kasosyo ay ipinapalagay na pantay-pantay sa halaga, maliban kung sumusunod sa simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo o aktwal na mga pangyayari. Ang halaga ng pera ng kontribusyon ng isang kasosyo ay ginawa sa pamamagitan ng kasunduan sa pagitan ng mga kasosyo.
Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na iniambag sa kontribusyon ng isang kasosyong organisasyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay kinikilala bilang kanilang halaga sa pananalapi, na napagkasunduan ng mga kasosyo sa kasunduan (sugnay 15 ng PBU 19/02).
Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting ng isang kasosyo na pinagkatiwalaan ng responsibilidad ng pagsasagawa ng mga pangkalahatang gawain.
Halimbawa, ang isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay ipinagkatiwala sa organisasyon ang pamamahala ng mga karaniwang gawain. Bilang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng pakikipagsosyo, tumatanggap siya ng mga pagbabahagi na kinakalakal sa organisadong merkado ng mga mahalagang papel, ang halaga nito, ayon sa kasunduan, ay 1,000,000 rubles.
Sa hiwalay na accounting ng isang simpleng partnership, ang operasyong ito ay makikita ng entry:
Debit 58 Credit 80 "Awtorisadong kapital" - mga bahagi na natanggap bilang tinasa sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo - 1,000,000 rubles.
Ipinakilala ng PBU 19/02 ang konsepto ng " pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi". Nalalapat lamang ito sa mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi tinutukoy ang halaga sa pamilihan. Ang pagpapahina ay nauunawaan bilang isang napapanatiling pagbaba ng halaga sa ibaba ng halaga ng mga benepisyong pang-ekonomiya na inaasahan ng organisasyon na matatanggap mula sa mga pamumuhunang pinansyal na ito sa ilalim ng normal na mga kondisyon ng mga aktibidad nito (sugnay 37 ng PBU 19/02).
Upang makilala na ang mga pamumuhunan ay bumababa, ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat na sabay na naroroon:
- sa petsa ng pag-uulat at sa nakaraang petsa ng pag-uulat, ang halaga ng accounting ay makabuluhang mas mataas kaysa sa kanilang tinantyang halaga;
- sa panahon ng taon ng pag-uulat, ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay nagbago nang malaki lamang sa direksyon ng pagbaba nito;
- sa petsa ng pag-uulat walang katibayan na ang isang makabuluhang pagtaas sa tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay posible sa hinaharap.
Ang pagkasira ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring mangyari sa mga sumusunod na sitwasyon:
- ang naglalabas na organisasyon ng mga mahalagang papel na pag-aari ng organisasyon o ang may utang nito sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang ay may mga palatandaan ng pagkabangkarote o idineklara na bangkarota;
- paggawa ng isang makabuluhang bilang ng mga transaksyon sa merkado ng mga mahalagang papel na may katulad na mga mahalagang papel sa isang presyo na makabuluhang mas mababa kaysa sa kanilang halaga ng libro;
- kawalan o makabuluhang pagbaba sa kita mula sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa anyo ng interes o mga dibidendo na may mataas na posibilidad ng karagdagang pagbaba sa kita na ito sa hinaharap, atbp.
Kung ang gayong mga uso ay lumitaw, ang organisasyon ay dapat magsagawa ng isang pagsusuri upang matukoy ang pagkakaroon ng mga kondisyon para sa isang napapanatiling pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Kung kinumpirma ng pag-audit ang pagbaba sa halaga, ang organisasyon ay gagawa ng reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi (account 59). Ang isang komersyal na organisasyon ay bumubuo ng isang reserba dahil sa mga resulta sa pananalapi (bilang bahagi ng mga gastos sa pagpapatakbo), at isang non-profit na organisasyon - dahil sa pagtaas ng mga gastos.
Ang pagsusuri para sa kapansanan ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay isinasagawa nang hindi bababa sa isang beses sa isang taon mula Disyembre 31 ng taon ng pag-uulat kung may mga palatandaan ng kapansanan. Ang organisasyon ay may karapatang isagawa ang pagsusuring ito sa mga petsa ng pag-uulat ng mga pansamantalang pahayag sa pananalapi.
Sa pamamagitan ng kredito sa account 59 ang paglikha ng mga reserba ay makikita, at ang debit ay nagpapakita ng paggamit nito. Ipinapakita ng balanse ang balanse ng mga reserba sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Ang account na ito ay gumaganap bilang isang regulator sa account 58 at nagsisilbing isang pinansiyal na mapagkukunan para sa pagsakop sa mga pagkalugi dahil sa posibleng pagbebenta ng mga hindi na-quote na pamumuhunan sa pananalapi sa isang presyong mas mababa kaysa sa halaga ng kanilang aklat.
Ang reserba ay nilikha sa Disyembre 31 ng bawat taon ng pag-uulat (o sa pamamagitan ng pagpapasya ng organisasyon kada quarter sa mga petsa ng pag-uulat ng mga pansamantalang pahayag sa pananalapi), na makikita ng entry:
Debit 91, subaccount 2 "Iba pang mga gastos", Credit 59 - ang mga reserba ay nilikha para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa hindi na-quote na mga pamumuhunan sa pananalapi.
Ang isang pagbabago sa halaga ng reserba (pagsasaayos) para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa hindi na-quote na mga pamumuhunan sa pananalapi ay nangyayari sa kaganapan ng karagdagang pagbabago sa kanilang tinantyang halaga sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat:
Debit 91, subaccount 2 "Iba pang mga gastos", Credit 59 - ang halaga ng reserba para sa depreciation ng mga pamumuhunan sa hindi na-quote na mga pamumuhunan sa pananalapi ay nadagdagan;
Debit 59 Credit 91, subaccount 1 "Iba pang kita" - ang halaga ng reserba para sa pamumura ng mga pamumuhunan sa hindi na-quote na pamumuhunan sa pananalapi ay nabawasan.

Halimbawa 5. Bumili ang isang organisasyon ng 3,000 shares sa presyong 500 rubles. isang piraso. Tinutukoy ng patakaran sa accounting na ang pagbaba sa halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay itinuturing na makabuluhan kung ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro at tinantyang halaga ng mga mahalagang papel ay lumampas sa 5%.
Ang sumusunod na entry ay ginawa sa accounting:
Debit 58 Credit 60 - mga mahalagang papel na naka-capitalize - 1,500,000 rubles. (500 rub. x 3000 pcs.).
Ayon sa isang independiyenteng appraiser, ang tinantyang halaga ng mga securities ay 430 rubles. isang piraso. Ang pagbawas ay 14%.
Ang pagbaba sa halaga ay makabuluhan; ang organisasyon ay lumilikha ng isang reserba para sa depreciation ng mga pagbabahagi. Ang halaga ng reserba ay magiging 210,000 rubles. [(500 rub. - 430 rub.) x 3000 pcs.].
Ang operasyong ito ay makikita ng entry:
Debit 91, subaccount 2 "Iba pang mga gastos", Credit 59 - isang reserba ay nilikha para sa pagbawas ng mga pagbabahagi - 210,000 rubles.
Sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ang mga pagbabahagi ay isinasaalang-alang sa balanse sa kanilang makasaysayang halaga na mas mababa sa isang reserba. Ang kanilang gastos ay magiging 1,290,000 rubles. (1,500,000 - 210,000).
Ang reserba ay isinusulat sa mga resulta sa pananalapi (bilang bahagi ng kita sa pagpapatakbo) sa dalawang kaso:
- sa pagbebenta o iba pang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan nilikha ang reserba;
- kung walang karagdagang napapanatiling makabuluhang pagbawas sa halaga ng mga pamumuhunang ito.
Ang reserba ay tinanggal sa katapusan ng taon o sa panahon ng pag-uulat kung saan naganap ang pagtatapon ng mga pamumuhunang ito sa pananalapi:
Debit 59 Credit 91, subaccount 1 "Iba pang kita" - ang reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi dahil sa pagtatapon ng mga ito ay tinanggal.

Para sa mga hindi propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad, ang mga halaga ng mga kontribusyon sa reserba para sa pamumura ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ay hindi kasama sa mga gastos kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita (sugnay 10 ng Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation ). Ang mga halaga ng naibalik na reserba ay hindi rin isinasaalang-alang (sugnay 25, sugnay 1, artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation).
Data sa mga reserba para sa pagpapahina ng mga pamumuhunan sa pananalapi, na nagpapahiwatig ng uri ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng reserbang nilikha sa taon ng pag-uulat, ang halaga ng reserbang kinikilala bilang kita ng pagpapatakbo ng panahon ng pag-uulat; Ang mga halaga ng reserbang ginamit sa taon ng pag-uulat ay dapat na nakalagay sa isang paliwanag na tala sa balanse ng organisasyon, batay sa pangangailangan ng materyalidad.
Sa paglipas ng panahon, maaaring mawala ang mga pamumuhunan sa pananalapi. Ang pagtatapon ng mga seguridad ay nagaganap sa mga kaso ng pagtubos, pagbebenta, walang bayad na paglipat, paglilipat sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon, paglilipat sa account ng isang kontribusyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo, atbp. (sugnay 25 ng PBU 19/02). Ang petsa ng pagtatapon ng mga pamumuhunan ay tinutukoy sa sandaling ang pagmamay-ari at mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay inilipat sa bagong may-ari ng pamumuhunan sa pananalapi (panganib sa pagbabago ng presyo, panganib sa insolvency ng may utang, panganib sa pagkatubig, atbp.).
Sa ganitong mga sitwasyon, ang mga ito ay isinulat sa isa sa mga paraan na kinokontrol ng PBU 19/02:
1) sa orihinal na halaga ng bawat yunit;
2) sa average na paunang gastos;
3) sa orihinal na halaga ng unang pagkuha (FIFO).
Ang unang paraan, bilang panuntunan, ay ginagamit na may kaugnayan sa mga kontribusyon sa awtorisadong kapital, mga pautang, mga deposito sa mga bangko, mga natanggap na nakuha batay sa isang pagtatalaga ng karapatan ng pag-angkin. Para sa mga securities (shares, bonds, bills), maaaring gamitin ang pangalawa o pangatlong paraan.
Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng pagreretiro ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay naiiba para sa "naka-quote" na mga pamumuhunan sa pananalapi at "hindi naka-quote". Kung ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan kinakalkula ang kasalukuyang halaga sa merkado ay itinapon, kung gayon ang halaga nito ay kinakalkula ng organisasyon batay sa pinakabagong pagtatasa (sugnay 30 ng PBU 19/02).
Ang pagpili ng isa sa mga pamamaraang ito ay pinapayagan para sa bawat pangkat (uri) ng mga pamumuhunan sa pananalapi at dapat isama sa patakaran sa accounting bilang elemento nito (sugnay 26 ng PBU 19/02).
Kapag ginagamit ang pangalawang paraan (sa kondisyon na imposibleng matukoy ang kasalukuyang halaga ng merkado ng mga securities), ang average na halaga ng seguridad ay kinakalkula gamit ang formula:

Average na halaga ng isang security = (Halaga ng mga securities sa simula ng buwan + Gastos ng mga securities na natanggap sa buwan) / (Bilang ng mga securities sa simula ng buwan + Bilang ng mga securities na natanggap sa katapusan ng buwan).

Halaga ng mga retiradong securities na napapailalim sa write-off:

Halaga ng mga securities na itinapon = Average na halaga ng seguridad x Bilang ng mga securities na na-dispose sa loob ng buwan.

Ang halaga ng balanse ng mga mahalagang papel sa katapusan ng buwan:

Halaga ng natitirang mga securities = Average na halaga ng seguridad x Bilang ng mga securities na natitira sa katapusan ng buwan

Ang halaga ng mga natitirang securities = Ang halaga ng mga securities sa simula ng buwan + Ang halaga ng mga securities na natanggap sa buwan - Ang halaga ng mga retiradong securities.

Ang mga katulad na kalkulasyon ay ginagawa sa katapusan ng bawat buwan. Pinapayagan na isagawa ang mga ito sa loob ng isang buwan para sa bawat petsa ng pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi (moving average initial cost method).
Ginagawang posible ng isang rolling estimate na gamitin ito para sa bawat petsa ng mga transaksyon, na napaka-maginhawa para sa pagproseso ng computer ng impormasyon sa mga programa ng accounting.
Dapat tandaan na ang average na paunang halaga ng mga securities ay tinutukoy na may kaugnayan sa parehong uri (shares, bonds, bills).

Halimbawa 6 . Ang isa sa mga hindi pangunahing aktibidad ng organisasyon ay ang pagbili at pagbebenta ng mga mahalagang papel. Ayon sa patakaran sa accounting, ang mga pagbabahagi ay isinulat sa average na paunang gastos.
Sa simula ng buwan, mayroong 100 shares ng isang issuer sa balance sheet. Ang presyo ng bahagi ay 900 rubles. isang piraso. Sa loob ng isang buwan, nakuha ng kumpanya ang mga share ng parehong issuer. Binili sila sa tatlong batch:
1st batch - 150 mga PC. sa isang presyo na 1000 rubles / piraso;
2nd batch - 130 na mga PC. sa isang presyo na 1100 rubles / piraso;
3rd batch - 250 pcs. sa presyong 1200 rubles/piraso.
Ang mga transaksyon sa kanilang pagkuha ay makikita
kaya:
Debit 58 Credit 60 - 1st batch ng mga binili na bahagi - 150,000 rubles. (1000 rub. x 150 pcs.);
Debit 58 Credit 60 - 2nd batch ng mga share na binili - 143,000 rubles. (1100 rub. x 130 pcs.);
Debit 58 Credit 60 - 3rd batch ng mga share na binili - 300,000 rubles. (RUB 1,200 x 250 pcs.).
Sa parehong buwan, 500 shares ang naibenta. Ang average na paunang presyo ng bahagi na kinakalkula sa katapusan ng buwan ay:
(900 rub. x 100 pcs. + 1000 rub. x 150 pcs. + 1100 rub. x 130 pcs. + 1200 rub. x 250 pcs.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084.13 rub.
Ang halaga ng mga pagbabahagi na itinapon sa buwan ay katumbas ng:
1084.13 kuskusin. x 500 = 542,065 kuskusin.
Ang write-off ng mga securities ay naitala tulad ng sumusunod:
Debit 91, subaccount 2 "Iba pang mga gastos", Credit 58 - ang halaga ng mga pagbabahagi na ibinebenta ay tinanggal - 542,065 rubles.
Sa katapusan ng buwan ang bilang ng mga pagbabahagi ng kumpanya ay:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 mga PC.;
presyo ng pagbabahagi:
(900 rub. x 100 pcs. + 1000 rub. x 150 pcs. + 1100 rub. x 130 pcs. + 1200 rub. x 250 pcs.) - 542,065 rub. = 140,935 kuskusin.

Pagsusuri ng mga mahalagang papel gamit ang pamamaraan FIFO ay batay sa pag-aakalang ibinebenta ang mga securities sa buwan sa pagkakasunud-sunod ng kanilang resibo (pagbili), i.e. ang mga mahalagang papel na unang ipinagbili ay dapat na halaga sa orihinal na halaga ng mga unang nakuha, na isinasaalang-alang ang halaga ng mga mahalagang papel na nakalista sa simula ng buwan. Kapag inilalapat ang pamamaraang ito, ang pagtatasa ng mga mahalagang papel sa balanse sa katapusan ng buwan ay isinasagawa sa aktwal na halaga ng pinakahuling pagkuha, at ang halaga ng pagbebenta (pagtapon) ng mga mahalagang papel ay isinasaalang-alang ang halaga ng naunang pagkuha. Nangangahulugan ito na kapag ginagamit ang pangatlong pamamaraan, ang mga securities na nakalista sa mga balanse ay unang tinanggal, pagkatapos ay ang mga natanggap muna ng organisasyon. Kung kulang sila - pangalawa ang mga dumating, kung kulang - pangatlo, atbp.
Ayon sa mga kondisyon ng halimbawa sa itaas, kung ang isang negosyo ay gumagamit ng pamamaraan ng FIFO, kung gayon sa kasong ito ang mga sumusunod ay tinanggal:
- lahat ng shares na nakalista sa simula ng buwan (100 pcs.);
- lahat ng shares na natanggap sa 1st batch (150 pcs.);
- lahat ng shares na natanggap sa 2nd batch (130 pcs.);
- bahagi ng mga share na natanggap sa 3rd batch (120 piraso).
Kabuuang 500 pagbabahagi (100 +150 +130 + 120).
Sa katapusan ng buwan, ang kumpanya ay magkakaroon ng 130 shares mula sa 3rd batch. (250 - 120) sa presyong 1200 rubles. isang piraso.
Ang halaga ng mga pagbabahagi na pinawalang bisa ay RUB 527,000. (900 rub. x 100 pcs. + 1000 rub. x 150 pcs. + 1100 rub. x 130 pcs. + 1200 rub. x 120 pcs.).
Ang kanilang write-off ay makikita ng entry:
Debit 91, subaccount 2 "Iba pang mga gastos", Credit 58 - ang halaga ng mga pagbabahagi na ibinebenta ay tinanggal - 527,000 rubles.
Ang halaga ng mga bahaging natitira sa katapusan ng buwan ay magiging katumbas ng 156,000 rubles. (1200 rub. x 130 pcs.).
Sa talata 9 ng Art. Ipinapaliwanag ng 280 ng Tax Code ng Russian Federation na kapag nagbebenta o kung hindi man ay nagtatapon ng mga securities, ang nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa, alinsunod sa patakaran sa accounting na pinagtibay para sa mga layunin ng buwis, ay pipili ng isa sa mga sumusunod na paraan ng pag-alis ng halaga ng mga itinapon na mga seguridad bilang mga gastos :
- sa halaga ng mga unang pagkuha (FIFO);
- bawat yunit ng gastos.
Nalalapat ang mga pamamaraang ito sa mga securities na parehong nakalakal at hindi nakalakal sa organisadong merkado ng mga mahalagang papel.
Ang paraan ng FIFO ay ginagamit para sa mga mahalagang papel na maihahambing sa uri, mga tuntunin ng sirkulasyon at uri ng kita, i.e. isang market quote (weighted average na presyo ng mga securities) ang nalalapat sa kanila.
Ang paraan ng pagsulat sa mga gastos sa buwis ang halaga ng mga itinapon na mga mahalagang papel sa halaga ng yunit ay ginagamit kung ang organisasyon ay maaaring tumpak na matukoy ang mga mahalagang papel na ibinebenta, o sila ay may indibidwal na tinukoy na mga katangian, o ang sistema ng accounting at mga tuntunin ng transaksyon ay nagpapahintulot sa organisasyon na matukoy kung aling mga partikular na securities na hawak nito ang ibinebenta. , at matutukoy nito ang halaga ng mga partikular na securities na ito.
Ang napiling paraan ay naayos sa patakaran sa accounting ng buwis.

MGA KATEGORYA

Mga produktong kemikal sa sasakyan

MGA SIKAT NA ARTIKULO

	Insurance sa pagnanakaw ng sasakyan
	Mga tampok ng MTPL para sa isang trak Mga kompanya ng seguro na nagseseguro ng mga trak
	Mga paraan upang suriin ang isang kotse para sa isang pautang o collateral sa isang bangko, at kung ano ang gagawin kung bumili ka ng naturang kotse Collateral ba ang kotse?
	Limang mahalagang manu-manong mga aralin sa pagmamaneho para sa mga nagsisimula
	Paano suriin ang mga multa ng pulisya ng trapiko ayon sa estado

2023 "postavuchet.ru" - Website ng Automotive