Баланс дээрх санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын жишээ. Урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэдэг нь ашиг олохын тулд нэг жилээс дээш хугацаанд бэлэн байгаа хөрөнгийг байршуулах явдал юм.

Санхүүгийн үйл ажиллагаа Сангийн хөрөнгийг бүрдүүлэх, ашиглах явцад үүссэн мөнгөний харилцааг зохицуулах, зохицуулах тодорхой асуудлыг шийдвэрлэхэд чиглэсэн үйл ажиллагааг төлөөлөх. Санхүүгийн гүйлгээг ангилах гол шинж чанаруудын нэг нь тэдний үйл ажиллагааны зорилтот чиг баримжаа юм. Үүний үндсэн дээр хөрөнгө оруулалтын гүйлгээг санхүүгийн гүйлгээнд ялгадаг. Эдгээр үйл ажиллагаа нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалт (санхүүгийн хөрөнгө) болон хөрөнгө оруулалтын төслүүдийг олж авах хөрөнгө оруулалттай холбоотой байдаг.

Байгууллагын хөрөнгө оруулалтын бодлогод хөрөнгө оруулалтын хоёр хувилбарыг тусгасан болно.

– багцын хөрөнгө оруулалт – үнэт цаас худалдан авахтай холбоотой төслийн бүлэгт оруулсан хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт;

– бодит капиталыг бүрдүүлэгч хөрөнгө оруулалт – үл хөдлөх хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт.

Хөрөнгө оруулалтын эхний бүлэг нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалт юм.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт үнэт цаас болон бусад санхүүгийн хэрэгсэлд оруулсан хөрөнгө оруулалт гэж нэрлэдэг.

Хөрөнгө оруулалтЭдгээр нь ашиг олох, эерэг үр дүнд хүрэхийн тулд бизнес эрхлэх болон бусад үйл ажиллагааны объектод хөрөнгө оруулсан бэлэн мөнгө, хадгаламж, хувьцаа, хувьцаа болон бусад үнэт цаас, технологи, машин, тоног төхөөрөмж, бусад өмч (бүх төрлийн өмч, оюуны хөрөнгө) юм. нийгмийн нөлөө.

Санхүүгийн хэрэгслүүдталуудын өмнө тохиролцсон тодорхой нөхцөл, нөхцлөөр санхүүгийн хөрөнгийг худалдан авах, худалдах аливаа тодорхой хугацааны гэрээг төлөөлөх.

Санхүүгийн хөрөнгөсанхүүгийн зах зээл дээр худалддаг, худалдан авдаг бараа юм. Санхүүгийн хөрөнгө (үнэт цаас) гэдэг нь тухайн баримт бичгийг гаргасан этгээдтэй (үнэт цаас гаргагч) өмчлөх эрх, харилцааг гэрчлэх мөнгөн баримт бичиг юм. Үнэт цаасзах зээлийн бүтээгдэхүүний хувьд эдгээр нь зах зээл дээр бие даан эргэлдэж, худалдан авах, худалдах болон бусад гүйлгээний объект болох үнэт цаас бөгөөд байнгын болон нэг удаагийн орлогын эх үүсвэр болдог.

Хөрөнгийн зах зээл дээрх аливаа энгийн бүтээгдэхүүний нэгэн адил санхүүгийн хөрөнгийг янз бүрийн байр сууринаас тодорхойлж болно. Энэ бүтээгдэхүүн нь хэрэглээний бүтээгдэхүүнтэй харьцуулахад цөөн шинж чанартай байдаг. Ялангуяа санхүүгийн хөрөнгийн үнэ, үнэ цэнэ, ашигт ажиллагаа, эрсдэл гэсэн дөрвөн үндсэн шинж чанар байдаг.

Одоо байгаа хөрөнгө оруулалтын боломжууд нь өгөөж, эрсдэлийн хувьд харилцан адилгүй байдаг. Хамгийн эрсдэл багатай нь банкны хадгаламж, засгийн газрын үнэт цаасны хөрөнгө оруулалт юм. Мөн бусад байгууллагын дүрмийн санд шууд болон хувьцааг нь хөрөнгийн хоёрдогч зах зээлээс худалдан авах замаар хөрөнгө оруулалт хийх боломжтой.

Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай хууль тогтоомж нь санхүүгийн менежментэд үл тоомсорлож болохгүй санхүүгийн хөрөнгийн бүрдэлт, хөдөлгөөнтэй холбоотой бүртгэл хөтлөх, бизнесийн гүйлгээг тусгах тодорхой шаардлагыг тусгасан байдаг.

Нягтлан бодох бүртгэлд орлого олох зорилгоор санхүүгийн хөрөнгөд оруулсан хөрөнгийг бие даасан объект болох санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж үздэг. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг хөтлөх журмыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 11-р сарын 24-ний өдрийн 105н тоот тушаалаар батлагдсан PBU 19/02 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл" -ээр зохицуулдаг.

8.1. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хүлээн зөвшөөрөх нөхцөл, анхан шатны баримт бичиг

PBU 19/02-д "санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" гэсэн ангиллыг тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөх шалгуурыг, өөрөөр хэлбэл эдийн засгийн амьдралын тодорхой баримтад нийцэж байгаа нь байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг бүрдүүлэх гэж ангилах боломжийг олгодог шалгуурыг онцлон тодорхойлсон болно. PBU 19/02-ын 2-р зүйлд зааснаар нягтлан бодох бүртгэлд хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хүлээн авахын тулд дараахь нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан байх ёстой.

Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалт хийх, энэ эрхээс үүссэн хөрөнгө, бусад хөрөнгийг хүлээн авах эрх байгаа эсэхийг баталгаажуулсан зохих ёсоор бүрдүүлсэн баримт бичиг байгаа эсэх;

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалттай холбоотой санхүүгийн эрсдлийг (үнийн өөрчлөлтийн эрсдэл, өр төлбөрийн чадваргүй болох эрсдэл, хөрвөх чадварын эрсдэл гэх мэт) зохион байгуулахад шилжих;

Ирээдүйд хүү, ногдол ашиг эсвэл түүний үнэ цэнийг нэмэгдүүлэх хэлбэрээр (санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдах (чөлөөлөх) үнэ ба худалдан авах үнийн зөрүү хэлбэрээр) байгууллагад эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авчрах чадвар. солилцсоны үр дүнд байгууллагын өр төлбөрийг төлөхөд ашиглах, зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийн өсөлт гэх мэт).

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь зүйлс орно.

Төрийн болон хотын үнэт цаас, бусад байгууллагын үнэт цаас, түүний дотор эргэн төлөгдөх хугацаа, өртөг нь тодорхойлогдсон өрийн үнэт цаас (бонд, вексель);

Бусад байгууллагын (охин болон бие даасан компаниудыг оруулаад) дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр;

Байгууллагын хадгаламж - энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу түнш;

Бусад байгууллагад олгосон зээл, зээлийн байгууллагад хадгаламж, нэхэмжлэлийн эрх шилжүүлсний үндсэн дээр олж авсан авлага гэх мэт.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын хамгийн түгээмэл хэлбэр бол үнэт цаасны хөрөнгө оруулалт юм - хувьцаа, бонд, үнэт цаас, хадгаламжийн гэрчилгээ, хадгаламжийн гэрчилгээ худалдаж авах гэх мэт.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь зүйлс хамаарахгүй.

Хувьцаат компанийн хувьцаа эзэмшигчдээс дараа нь дахин худалдах, цуцлах зорилгоор худалдаж авсан өөрийн хувьцаа;

Худалдсан бараа, бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөр тооцоогоор худалдагч-байгууллагад вексель татагчаас олгосон вексель;

Байгууллагаас орлого олох зорилгоор түр эзэмшиж, ашиглуулсны төлбөрөөр олгосон үл хөдлөх хөрөнгө болон биет хэлбэрийн бусад эд хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт;

Үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, бараа материал гэх мэт биет хэлбэртэй хөрөнгө.

Дүрмээр бол Оросын олон байгууллага хөрөнгийн зах зээл дээр идэвхгүй ажилладаг бөгөөд санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь хөрөнгийн бүтцэд тийм ч их хувийг эзэлдэггүй. Энэ нь бусад байгууллагын үйл ажиллагаанд хөрөнгө оруулахад чөлөөтэй эргэлтийн хөрөнгө байхгүйтэй холбоотой. Гэсэн хэдий ч орчин үеийн зах зээлийн нөхцөл байдал нь байгууллагуудын хөрөнгө оруулалтын үйл ажиллагаа, тэр дундаа санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын хэрэгцээг шаарддаг.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг янз бүрийн шалгуураар ангилдаг.

IN эрх бүхий капиталтай хамааралдүрмийн сан бүрдүүлэх зорилгоор санхүүгийн хөрөнгө оруулалт (хувьцаа, хөрөнгө оруулалтын гэрчилгээ) болон өр (бонд, моргейж, хадгаламж, хадгаламжийн гэрчилгээ, төрийн сангийн үүрэг, үнэт цаас) -ийг ялгах;

By өмчлөлийн хэлбэрүүдтөрийн болон төрийн бус үнэт цаасыг ялгах;

IN санхүүгийн хөрөнгө оруулалт хийгдсэн хугацаанаас хамаарна, тэдгээрийг урт хугацааны болон богино хугацааны гэж хуваадаг. TO урт хугацааныөгөөжийн хугацаа нь нэг жилээс дээш санхүүгийн хөрөнгө оруулалт орно. Бусад байгууллагын хувьцааг олж авах эсвэл тэдгээрийн дүрмийн санд бусад оролцоотой холбоотой зардлыг бүх тохиолдолд урт хугацааны хөрөнгө оруулалт гэж ангилдаг, учир нь эдгээр хөрөнгийн өгөөжийн хугацаа нь дүрмээр бол тодорхойлогдоогүй байдаг. TO богино хугацааныСанхүүгийн хөрөнгө оруулалтад хугацаа нь нэг жилээс хэтрэхгүй хадгаламж, зээл, бонд болон бусад үнэт цаасны хөрөнгө оруулалт орно.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэрлэсэн үнэ гэдэг нь санхүүгийн хэрэгсэлд заасан, гэрээнд хүлээн зөвшөөрөгдсөн, бүртгэлд бүртгэгдсэн эсвэл үнэт цаасан дээр хэвлэгдсэн үнэ юм. Өмчийн хөрөнгийн нэрлэсэн үнэ нь тэдгээрийн төлөөлж буй дүрмийн сангийн хэмжээг, өрийн хэрэгслийн нэрлэсэн үнэ нь зээлдэгчийн төлөх үүрэг хүлээсэн үүргийн хэмжээг харуулдаг. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдан авах, худалдах нь нэрлэсэн үнийг өөрчлөхгүй бөгөөд хөрөнгө оруулалтыг бүртгэсэн бүх хугацаанд тогтмол хэвээр байна.

Үнэт цаасыг зах зээлд анхлан байршуулах үед үнэт цаас гаргагчийн (байгууллагын) зарласан үнэ нь үнэт цаасыг байршуулах зардал буюу гаргах үнэ юм. Сүүлийнх нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэрлэсэн үнээс өндөр эсвэл бага байж болно. Хэрэв үнэт цаасны үнэ нэрлэсэн үнээс давсан бол үнэт цаасыг өндөр үнээр байршуулж, үнэт цаасны орлого бий болно гэсэн үг юм; өөрөөр хэлбэл, нэрлэсэн үнэ нь байршуулах зардлаас хэтэрсэн тохиолдолд үнэт цаас гаргагч алдагдал хүлээнэ.

Санхүүгийн хэрэгслийг дараа нь зах зээл дээр эргэлдэж буй (худалдан авсан, худалдсан) үнэ цэнэ нь тодорхой цаг хугацааны хувьд нэрлэсэн үнэ, хөрөнгө оруулалтын хөрвөх чадвар, мөнгөн хөрөнгийн хэмжээгээр тодорхойлогддог санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зах зээлийн эсвэл өнөөгийн үнэ цэнэ юм. орлого бий болсон.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалттай хийсэн гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн баримт бичиг нь дараахь зүйлүүд юм.

Гэрээ;

шилжүүлэх, хүлээн авах гэрчилгээ;

Аюулгүй байдлын гэрчилгээ;

Хадгаламжийн дансны хуулга;

Хувьцаа эзэмшигчдийн бүртгэлийн хуудас гэх мэт.

Гэрээг ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон нөхцөл, шаардлагыг харгалзан, ялангуяа ОХУ-ын Иргэний хуульд заасны дагуу байгуулна. Дүрмээр бол гэрээний бичмэл хэлбэрийг ашигладаг бөгөөд зарим төрлийн гэрээний хувьд энэ нь заавал байх ёстой. Зарим гэрээ, жишээлбэл, үнэт цаас худалдах, худалдан авах, тусгайлсан компаниудтай тогтоосон журмын дагуу бүртгүүлэх ёстой. Гэрээний нөхцөлд талууд хэлцлийн дагуу үүсэх үндсэн эрх, үүргийг тодорхойлдог: зардал, гэрээний зүйлийг төлөх, шилжүүлэх журам, нөхцөл, давагдашгүй хүчин зүйлийн нөхцөл байдал болон бусад нөхцөл.

Шилжүүлэх, хүлээн авах гэрчилгээ нь материаллаг хөрөнгийг нэг хүнээс нөгөөд шилжүүлснийг нотлох баримт бичиг юм. Шилжүүлэх, хүлээн авсан баримтыг тал бүр дээр хариуцлагатай хүмүүсийн гарын үсгээр баталгаажуулж, хуулийн этгээдийн тамга тэмдгээр баталгаажуулна. Дүрмээр бол шилжүүлэх, хүлээн авах гэрчилгээ нь байгуулсан гэрээний дагуу хийгдсэн бөгөөд шилжүүлж буй эд хөрөнгийн нарийвчилсан шинж чанарыг агуулсан байдаг. Жишээлбэл, векселийг хүлээн авах, шилжүүлэх акт нь түүнийг гаргасан байгууллага, векселийн дүн, векселийн цуврал, дугаар, эргэн төлөгдөх хугацаа, газрыг заана.

Гаргасан үнэт цаасны гэрчилгээ нь баримтат үнэт цаас, тухайлбал баримт бичиг хэлбэрээр хийгдсэн гүйлгээнд тохиолдож болно. Үнэт цаасны үнэт цаасны баримт бичгийн хэлбэрт гэрчилгээ, үнэт цаас гаргах шийдвэр нь үнэт цаасаар хангагдах эрхийг баталгаажуулсан баримт бичиг юм.

Үнэт цаасны гэрчилгээ нь үнэт цаас гаргагчаас олгосон, гэрчилгээнд заасан тооны үнэт цаасны эрхийн нийлбэрийг баталгаажуулсан баримт бичиг юм. Үнэт цаас эзэмшигч нь ийм гэрчилгээний үндсэн дээр үнэт цаас гаргагчаас үүргээ биелүүлэхийг шаардах эрхтэй. Үнэт цаасны гэрчилгээ нь дараахь заавал байх ёстой мэдээллийг агуулсан байх ёстой.

Үнэт цаас гаргагчийн бүтэн нэр, түүний хууль ёсны хаяг;

Үнэт цаасны улсын бүртгэлийн дугаар;

Үнэт цаасны төрөл;

Энэхүү гэрчилгээгээр баталгаажсан үнэт цаасны дугаарын заалт;

Энэ улсын бүртгэлийн дугаартай нийт гаргасан үнэт цаасны тоог заах;

Үнэт цаасны үнэт цаасыг байршуулах журам;

Өмчлөгч нь ОХУ-ын хууль тогтоомжийн шаардлагыг дагаж мөрдсөн тохиолдолд өмчлөгчийн эрхийг хангах үүрэг гаргагчийн үүрэг;

Гаргагчийн тамга;

Үнэт цаас гаргагчийн менежерүүдийн гарын үсэг, гэрчилгээ олгосон хүний гарын үсэг;

Тодорхой төрлийн үнэт цаасны хувьд ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан бусад дэлгэрэнгүй мэдээлэл.

Дараах үнэт цаас нь баримтат хэлбэрээр байж болно: байгууллагын хувьцаа, бонд, вексель, засгийн газрын бонд гэх мэт.Байгууллагын үнэт цаас (хувьцаа, бонд) болон төрийн үнэт цаас нь баримтат бус хэлбэрээр байж болно.

Зах зээл дээр арилжаалагдаж буй үнэт цаасны зарим нь дэвтэр гэж нэрлэгддэг хэлбэрээр байдаг, өөрөөр хэлбэл, ийм үнэт цаасны эзэмшигчид тэдгээрийг "гарт" баримт бичиг хэлбэрээр хүлээн авах боломжгүй байдаг. Ийм үнэт цаасыг өмчлөх эрхийг шилжүүлэх тухай мэдээллийг байгууллага бүртгэлээс хуулбар эсвэл үнэт цаасны дансны хуулга хэлбэрээр хүлээн авдаг, учир нь гэрчилгээгүй үнэт цаасны өмчлөгчийн эрхийг бүртгэлийн хөтлөлтийн системд баталгаажуулсан болно. бүртгэл эзэмшигчийн нэрийн дансны бичилтээр, эсхүл үнэт цаасны эрхийг хадгаламжийн газарт бүртгүүлсэн тохиолдолд - хадгаламжийн газарт байгаа үнэт цаасны дансны бичилтээр.

Үнэт цаасны дансны хуулбар нь: үнэт цаасны данс, хадгаламжийн дэлгэрэнгүй мэдээлэл, үнэт цаасны тухай мэдээлэл (тоо хэмжээ, шинж чанар), эзэмшигчийн нэр, өмчлөгчийг шилжүүлсэн огноо, өмчлөгчийг өөрчилсөн баримт бичгийн талаархи мэдээллийг агуулсан болно. болсон.

Бүртгэлийн хуулбарыг үнэт цаас эзэмшигчийн хүсэлтээр тодорхой хугацаанд гаргаж өгөх бөгөөд бүртгэгч, эзэмшигч, үнэт цаасны тоо, үнэт цаасны шинж чанарын талаарх мэдээллийг агуулсан болно. Хуулбарыг албан тушаалтны гарын үсэг, бүртгэгчийн тамга тэмдгээр баталгаажуулна.

Тогтоосон дүрмийн дагуу байгууллагад хадгалагдаж буй бүх үнэт цаасыг үнэт цаасны дэвтэрт бүртгүүлэх ёстой бөгөөд үүнд дараахь дэлгэрэнгүй мэдээллийг тусгасан болно: үнэт цаас гаргагчийн нэр; үнэт цаасны нэрлэсэн үнэ; худалдан авах үнэ; дугаар ба цуврал; нийт дүн; худалдан авах Огноо; Борлуулалтын огноо; эсрэг тал (худалдан авагч эсвэл худалдагч).

Үнэт цаасны нягтлан бодох бүртгэлийн дэвтэр нь хавтаслаж, байгууллагын тамга дарж, менежер, ерөнхий нягтлан бодогч гарын үсэг зурж, хуудсыг дугаарласан байна.

Үнэт цаасны нягтлан бодох бүртгэлийн дэвтэрт залруулга хийсэн огноог зааж зөвхөн менежер, ерөнхий нягтлан бодогчийн зөвшөөрлөөр хийж болно.

Компьютерийн технологийг ашиглан үнэт цаасны дэвтэр хөтлөх тохиолдолд гарсан мэдээллийг гаралтын баримт хэлбэрээр машинд уншигдахуйц хэлбэрээр үүсгэж болно. Машинаар уншигдахуйц зөөвөрлөгчөөс мэдээлэл хэвлэх ажлыг шаардлагатай бол эсвэл зохицуулах байгууллагын хүсэлтээр, гэхдээ жилд дор хаяж нэг удаа хийдэг.

Үнэт цаасны маягт (сертификат) нь хадгаламжийн санд хадгалагдах үед тэдгээрийг эзэмшигч байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд хадгалуулахаар шилжүүлсэн хадгаламжийн газрын дэлгэрэнгүй мэдээллийг аналитик нягтлан бодох бүртгэлд тусгана.

Аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг бий болгох нь нягтлан бодох бүртгэлийн объект бүрийн хүрээнд богино болон урт хугацааны хөрөнгийн талаархи мэдээллийг олж авах боломжийг хангах ёстой. Үүний зэрэгцээ, үйл ажиллагааны талаар нэгтгэсэн санхүүгийн тайлан гаргадаг байгууллагуудын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийг 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансанд тусад нь хөтөлдөг, учир нь энэ нь нэгдсэн тайланг бэлтгэхэд онцгой ач холбогдолтой юм.

8.2. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн зохион байгуулалт

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хөрөнгө оруулагчийн бодит зардлын хэмжээгээр нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг. Бодит хөрөнгө оруулалтын дүнгийн хувьд байгууллага нь хувьцааны ногдол ашиг, бондын хүү, бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хөрөнгө оруулалтын орлого гэх мэт орлогыг авна.

PBU 19/02 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл"-ийн дагуу санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг анхны өртгөөр нь тооцдог. Төлбөртэйгээр олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь НӨАТ болон бусад буцаан олгогдох татварыг тооцохгүйгээр тэдгээрийг олж авахад гарсан бодит зардлын дүн юм.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгө олж авах бодит зардал нь:

Худалдагчид гэрээний дагуу төлсөн дүн;

Эдгээр хөрөнгийг олж авахтай холбоотой мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээний төлбөрийг мэргэжлийн байгууллага, бусад этгээдэд төлсөн дүн;

Эдгээр хөрөнгийг олж авсан зуучлагч байгууллагад олгосон урамшуулал;

Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авахаас өмнө хөрөнгийг худалдан авахад ашигласан зээлсэн хөрөнгийн хүүг төлөх зардал;

Хөрөнгө олж авахтай шууд холбоотой бусад зардал.

Хэрэв олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардлын гол хэсэг нь гэрээний дагуу худалдагчид төлсөн зардлаас бүрддэг бол эдгээр хөрөнгө оруулалтыг олж авахад шаардагдах үлдсэн зардлыг байгууллага бусад зардал гэж хүлээн зөвшөөрч болно, тухайлбал 91 " дансанд бүртгэнэ. Бусад орлого, зарлага”, 58 “Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт” дансанд биш.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хүлээн авахаас өмнө гадаад валюттай тэнцэх хэмжээний рублиэр төлбөр хийсэн тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгө олж авах бодит зардал буурч, нэмэгдэж болно. .

Үнэт цаасны анхны өртөгийг бүрдүүлэх арга, түүнчлэн материаллаг байдлын шалгуурыг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой. Үнэт цаас зэрэг үнэ төлбөргүй хүлээн авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгийг дараах байдлаар хүлээн зөвшөөрнө.

Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнэ. Үнэт цаасны зах зээлийн өнөөгийн үнэ гэж үнэт цаасны зах зээлийн арилжааг зохион байгуулагч тогтоосон журмын дагуу тооцсон зах зээлийн үнийг ойлгоно;

Хүлээн авсан үнэт цаасыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн өдөр худалдсаны үр дүнд олж авах хөрөнгийн хэмжээ - үнэт цаасны зах зээлийн арилжааг зохион байгуулагч зах зээлийн үнийг тооцоогүй үнэт цаасны хувьд.

ОХУ-ын хууль тогтоомжид өөрөөр заагаагүй бол байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хөрөнгө оруулалтын анхны өртгийг үүсгэн байгуулагчид (оролцогчид) тохиролцсон үнэ гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүртгэлийг 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" идэвхтэй балансын дансанд хийдэг. Дансны дебет нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өсөлтийн дүнг (Хүснэгт 8.1), дансны кредитэд эдгээр дүнг хассаныг тусгана. Агуулгын дагуу данс нь дараахь дэд данстай байна.

58-1 "Нэгж ба хувьцаа" - хувьцаат компанийн хувьцаа, бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хөрөнгө оруулалт, хөдөлгөөнийг тооцох;

58-2 "Өрийн үнэт цаас" - төрийн болон хотын үнэт цаасанд оруулсан хөрөнгө оруулалтын байдал, хөдөлгөөнийг бүртгэх;

58-3 “Өнгөрсөн зээл” - байгууллагаас хуулийн этгээд, иргэнд олгосон мөнгөн болон бусад зээлийн бэлэн байдал, хөдөлгөөнийг бүртгэх;

58-4 "Энгийн нөхөрлөлийн гэрээний дагуу хадгаламж" - энгийн нөхөрлөлийн гэрээгээр дундын өмчид оруулсан шимтгэл байгаа эсэх, хөдөлгөөнийг тооцох;

58-5 "Хадгаламж" - байгууллагын банк болон бусад хадгаламжид оруулсан хөрөнгийн бүртгэлд;

58-6 "Санхүүгийн бусад хөрөнгө оруулалт" - байгууллагын шилжүүлгийн дагуу болон бусад үндэслэлээр олж авсан нэхэмжлэлийн эрхийг тооцох.

Хүснэгт 8.1Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг капиталжуулах дансны ердийн захидал харилцаа

58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансны аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төрөл, эдгээр хөрөнгө оруулалт хийгдсэн объектууд (үнэт цаас худалдах байгууллага, тухайн байгууллагын оролцогч бусад байгууллага, зээлдэгч байгууллага гэх мэт) -ээр гүйцэтгэдэг. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг бий болгох нь урт болон богино хугацааны хөрөнгө оруулалтын талаархи мэдээллийг олж авах боломжийг бүрдүүлэх ёстой.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсны дараа тэдгээрийн үнэ цэнийг зах зээлийн үнэлгээтэй хөрөнгө оруулалтын хувьд шууд, зах зээлийн үнэ нь тогтоогдоогүй хөрөнгө оруулалтын хувьд шууд бусаар хийдэг үе үе тохируулга хийдэг. Эхний тохиолдолд байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг зах зээлийн үнээр балансад тусгах үүрэгтэй. Үүнийг хийхийн тулд тэдгээрийг дахин үнэлж, зах зээлийн үнэ ба өмнөх балансын үнэлгээний зөрүүг (тайлант хугацаанд объект худалдаж авахдаа зах зээлийн эсвэл анхны) бусад орлого, зардлын дансанд тооцдог. Хоёрдахь тохиолдолд дахин үнэлгээний оронд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг хуримтлуулдаг, учир нь одоогийн зах зээлийн үнэ нь тодорхойлогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн тогтвортой мэдэгдэхүйц (эдийн засгийн үр ашгийн үнэ цэнээс доогуур) бууралт гэж хүлээн зөвшөөрөгддөг. санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдэл.

PBU 19/02 нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдэл үүсч болзошгүй нөхцөл байдлын жишээг өгдөг.

Зээлийн гэрээний дагуу үнэт цаас гаргасан байгууллага эсвэл түүний хариуцагч дээр дампуурлын шинж тэмдэг илэрсэн;

Үнэт цаасны зах зээл дээр дансны үнээсээ хамаагүй доогуур үнээр үнэт цаастай нэлээд хэмжээний гүйлгээ хийх;

Ногдол ашиг (хүү) хэлбэрээр орлого байхгүй эсвэл мэдэгдэхүйц буурсан.

Ийм нөхцөлд байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг бүрдүүлэх үүрэгтэй. Нөөцийн хэмжээ нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан үнэ (нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ) болон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнийн зөрүүтэй тэнцүү байна.

Үнэт цаасанд оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн талаарх мэдээллийг 59-р "Үнэт цаасанд оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөц" дансанд тусгана. Байгууллага нь тогтоосон нөөцийг санхүүгийн үр дүнгийн зардлаар (бусад зардлын нэг хэсэг болгон) бүрдүүлдэг (Хүснэгт 8.2). Хэрэв үнэ цэнэ эсвэл ашигт ажиллагаа нэмэгдэх юм бол анхны үнэ цэнийг бүрэн сэргээх хүртэл өмнө хуримтлагдсан нөөцийг бууруулна.

Хүснэгт 8.2Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг хуримтлуулах, хасах гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэлд тусгах

Санхүүгийн тайлангийн PBU 19/02-ын 38-р зүйлд заасны дагуу үнэ цэнийн бууралтын нөөц бүрдүүлсэн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнийг дансны үнээр нь нөөцийн дүнг хассанаар харуулав.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээг тэдгээрийг захиран зарцуулах үед шууд хийдэг. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг эргүүлэн худалдаж авах, үнэт цаасны хоёрдогч зах зээл дээр худалдах, үнэ төлбөргүй шилжүүлэх, өөр байгууллагын дүрмийн санд оруулах, нийлүүлсэн үнэт зүйл, гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээний төлбөрийн төлбөрийн хэрэгсэл болгон шилжүүлэх зэрэг тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулна. , гэх мэт.

PBU 9/99-ийн дагуу үнэт цаас борлуулснаас олсон орлогыг бусад орлого эсвэл ердийн үйл ажиллагааны орлого гэж хүлээн зөвшөөрнө. Хэрэв хүлээн авсан орлого нь байгууллагын үйл ажиллагааны сэдэв бол (энгийн үйл ажиллагааны орлого гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн) 90-р "Борлуулалт" дансны кредитэд тусгагдах болно, эс тэгвээс орлогыг 91-р дансны кредитэд бусад орлого болгон бүртгэнэ (Хүснэгт). 8.3).

Одоогийн зах зээлийн үнийг тодорхойлсон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хамгийн сүүлийн үеийн үнэлгээнд үндэслэн үнэлдэг.

Хүснэгт 8.3Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэлд тусгал

Одоогийн зах зээлийн үнэ тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах үед дараахь аргуудын аль нэгээр үнэлнэ.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт бүрийн анхны өртгөөр;

Дундаж анхны өртөг дээр үндэслэн;

Анхны олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгөөр (FIFO арга).

Жишээ 8.1

Тухайн тайлант хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын хүртээмж, хөдөлгөөний талаарх дараах мэдээллийг авах боломжтой.

Энэ жишээнд байгууллагын балансад байгаа үнэт цаасны нэг үнийн дундаж анхны өртөг нь тайлант хугацаанд 101.96 рубль байв. Үүний дагуу захиран зарцуулсан үнэт цаасны өртөг нь 117,300 рубль, үлдсэн үнэт цаасны өртөг нь хугацааны эцэст 530,200 рубль байв.

FIFO аргыг ашиглахдаа зарагдсан үнэт цаасыг үнэлдэг (дээр дурдсан мэдээллийн дагуу):

200 ширхэг. + 500 ширхэг. + 100 ширхэг. + 350 ширхэг. = 1150 ширхэг. ? 100,000 = 115,000 рубль.

Хугацааны эцэст үлдсэн үнэт цаасны үнэ цэнэ нь:

3850 ширхэг. ? 100 = 385,000 рубль;

1000 ширхэг. ? 110 = 110,000 рубль;

100 ширхэг. ? 120 = 12,000 рубль;

50 ширхэг. ? 90 = 4500 рубль;

200 ширхэг. ? 105 = 21,000 рубль.

Нийт 5200 ширхэг. 532,500 рубль.

FIFO аргын дагуу үнэт цаасыг үнэлэх нь үнэт цаасыг тухайн сард хүлээн авсан дарааллаар нь зарсан, өөрөөр хэлбэл, анх худалдаанд гарсан үнэт цаасыг анхны худалдан авалтын өртгөөр үнэлэх ёстой гэсэн таамаглал дээр суурилдаг. сарын эхэнд бүртгэлтэй үнэт цаасны үнийг бүртгэнэ. Энэ аргыг хэрэглэхдээ сарын эцэст үлдэгдэлд байгаа үнэт цаасны үнэлгээг хамгийн сүүлийн үеийн худалдан авалтын бодит өртгөөр хийх бөгөөд үнэт цаасыг борлуулах (засах) өртөг нь өмнөх худалдан авалтын өртгийг харгалзан үздэг. Борлуулсан (тэтгэвэрт гарсан) үнэт цаасны өртгийг тухайн сарын эхэн дэх үнэт цаасны үлдэгдэл үнэ болон тухайн сард хүлээн авсан үнэт цаасны өртгийн нийлбэрээс тухайн сарын эцсийн үнэт цаасны үлдэгдлийн өртгийг хасаж тодорхойлно. сар.

Гаргасан үнэт цаасны (хувьцаа, бонд) өртгийг хасахын тулд FIFO арга ба анхны зардлын дундаж аргыг ашигладаг.

Бараа материал санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь байгууллагын өмч хөрөнгө, санхүүгийн үүргийн ерөнхий тооллогын нэг хэсэг болгон хийгддэг. Үнэт цаасны бодит бэлэн байдлыг шалгахдаа дараахь зүйлийг тогтооно.

Үнэт цаасны бүртгэлийн зөв эсэх;

Баланс дээр бүртгэгдсэн үнэт цаасны үнийн бодит байдал;

Үнэт цаасны аюулгүй байдал (бодит бэлэн байдлыг нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлтэй харьцуулах замаар);

Үнэт цаасан дээр хүлээн авсан орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд цаг тухайд нь, бүрэн тусгасан байх.

Байгууллагад үнэт цаас хадгалахдаа тэдгээрийн бүртгэлийг кассан дахь бэлэн мөнгөний бүртгэлтэй нэгэн зэрэг явуулдаг.

Үнэт цаасны тооллого нь үнэт цаас гаргагчийн нэр, цуврал, дугаар, нэрлэсэн болон бодит үнэ, дуусгавар болох хугацаа, нийт дүнгийн актад тусгагдсан байдаг. Үнэт цаас бүрийн дэлгэрэнгүй мэдээллийг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэст хадгалагдаж буй бараа материалын (бүртгэл, ном) өгөгдөлтэй харьцуулна.

Тусгай байгууллагад (банк, хадгаламжийн газар, үнэт цаасны төрөлжсөн хадгаламж гэх мэт) хадгалуулсан үнэт цаасны тооллого нь тухайн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн холбогдох дансанд бүртгэгдсэн үнийн дүнгийн үлдэгдлийг эдгээр тусгай байгууллагуудын тайлангийн мэдээлэлтэй тулгахаас бүрдэнэ.

Дараах тохиолдолд бараа материалын бүртгэлийг заавал хийх ёстой.

Байгууллагын эд хөрөнгийг түрээслэх, эргүүлэн авах, худалдах, түүнчлэн төрийн болон хотын нэгдсэн аж ахуйн нэгжийг өөрчлөх явцад хуульд заасан тохиолдолд шилжүүлэх;

тайлант оны 10-р сарын 1-ээс өмнө тооллого хийсэн эд хөрөнгөөс бусад жилийн санхүүгийн тайлан гаргахаас өмнө;

Санхүүгийн хариуцлагатай хүмүүсийг өөрчлөх үед (хэргийг хүлээн авах, шилжүүлэх өдөр);

Хулгай, урвуулан ашигласан, түүнчлэн үнэт зүйлд хохирол учруулсан баримтыг тогтоохдоо;

Онцгой нөхцөл байдлын улмаас үүссэн байгалийн гамшиг, гал түймэр, осол болон бусад онцгой байдлын үед;

Байгууллагыг татан буулгах (өөрчлөн зохион байгуулах) үед татан буулгах (салах) балансыг гаргахаас өмнө болон ОХУ-ын хууль тогтоомж эсвэл ОХУ-ын Сангийн яамны журамд заасан бусад тохиолдолд.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооллого хийхдээ бусад байгууллагын үнэт цаас, дүрмийн сан, бусад байгууллагад олгосон зээлийн бодит зардлыг шалгадаг.

Тооллогын явцад тогтоогдоогүй үнэт цаасыг үнэт цаасны тооллогын жагсаалт, хатуу тайлагналын маягтын (INV-16 маягт) мэдээлэлд үндэслэн 91 дүгээр дансны кредитээс 58 дугаар дансны дебетээр бүртгэнэ. Үнэт цаасны хомсдол, хохирлыг 58-р данснаас 94-р дансны дебетээр “Үнэт цаасны хомсдол, алдагдал”, байгалийн гамшиг, гал түймэр болон бусад онцгой байдлын улмаас үүссэн үнэт цаасны нөхөн төлөгдөөгүй алдагдлыг 58 дугаар дансны кредитэд тусгана. болон 99 "Ашиг, алдагдал" дансны дебет.

8.3. Бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн зохион байгуулалт (хувьцаа, хувьцаа)

Хөрөнгө оруулалт хийж буй байгууллагын эрх зүйн хэлбэрээс хамааран хөрөнгө оруулалтыг дараахь байдлаар зуучилж болно.

үүсгэн байгуулах баримт бичгийг дахин бүртгүүлэх замаар албан ёсоор бүрдүүлсэн оролцогчдын бүрэлдэхүүнд гарсан өөрчлөлт;

Байгууллагын хувьцааг худалдан авах (хэрэв нээлттэй болон хаалттай хувьцаат компани бол).

Эхний тохиолдолд байгууллагын ашиг, менежментэд оролцох эрхийг олгодог хувьцааг худалдаж авдаг. Хоёр дахь тохиолдолд үнэт цаасыг худалдаж авдаг - энгийн эсвэл давуу эрхтэй хувьцаа.

Энгийн хувьцааТэд аж ахуйн нэгжийн удирдлагад оролцох эрх - хувьцаа эзэмшигчдийн ерөнхий хуралд санал өгөх эрх, ашгийн төлөө оролцох - ногдол ашиг авах эрхийг хоёуланг нь өгдөг. Давуу эрхтэй хувьцааэзэмшигчид нь байгууллагын удирдлагад оролцох эрхийг өгөхгүй (хувьцаат компанийг өөрчлөн байгуулах, татан буулгах асуудлаар хувьцаа эзэмшигчдийн нэгдсэн хуралдаанд санал өгөхөөс бусад тохиолдолд), гэхдээ ногдол ашиг нь тодорхой хэмжээний, энгийн хувьцааны ногдол ашиг хуримтлагдахаас өмнө хуримтлагддаг. Давуу эрхийн хувьцааны ногдол ашгийг тэдгээрийн нэрлэсэн үнийн хувиар (гаргах үед зарласан) болон үнэмлэхүй хэмжээгээр (тогтмол мөнгөн дүнгээр) тодорхойлж болно.

Давуу эрхтэй хувьцаа байж болно хөрвөх боломжтой, өөрөөр хэлбэл тэдгээрийг ижил хувьцаат компанийн энгийн хувьцаагаар тодорхой харьцаагаар солих боломжийг олгож болно. Мөн түүнчлэн хуримтлагдсандавуу эрхийн хувьцаа, хувьцаат компани ногдол ашигаа жил бүр биш харин хэдэн жилийн дараа хуримтлуулж, нэг төлбөрт төлж болно.

Хувьцаа, хувьцааны төлбөрийг бэлэн мөнгөөр болон үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, тоног төхөөрөмж, түүнчлэн биет эргэлтийн хөрөнгийг дүрмийн санд шилжүүлэх замаар төлж болно.

Хувьцаа (хувьцаа) -ийг бэлэн мөнгө, материалаар (балансын үнэлгээний дагуу) дүрмийн санд шилжүүлэхдээ 50 "Мөнгөн мөнгө" дансны кредитээс 58-1 "Хувьцаа, хувьцаа" дансны дебет дээр шууд бичилт хийнэ. ”, 51 "Харилцах данс" эсвэл 10 "Материал", 01 "Үндсэн хөрөнгө" эсвэл шимтгэлийн дүнг 76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансаар урьдчилан тооцоолно.

Хэрэв хувьцааны дүн (өмчийн оруулсан хувь нэмэр) нь дансны үнээс ялгаатай байвал нягтлан бодох бүртгэлийн хэд хэдэн бичилт хийдэг. Тиймээс 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансанд дүнг эхлээд 01-9 "Үндсэн хөрөнгийн тэтгэвэр" (01 "Үндсэн хөрөнгө" дансны бусад дэд данснаас) болон 02 "Үндсэн хөрөнгийн элэгдэл" дансны элэгдэл данснаас хасна. , дараа нь үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнийн дүнг 01-9 "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах" дэд дансны кредит, 91 "Бусад орлого, зардал" дансны дебет, 91 "Бусад орлого" дансны кредитэд тус тус бүртгэнэ. ба зардал” гэрээний үнэд байгаа үндсэн хөрөнгийн дүн нь 58-1 “Хувьцаа ба хувьцаа” дэд дансны дебеттэй тохирч байна.

58-1 дэд дансны дебет дэх хувьцааг олж авах нягтлан бодох бүртгэлийг төлбөрийн аргаас хамааран өөр өөр дансны кредиттэй харьцах замаар хийдэг: харилцах эсвэл гадаад валютын данснаас шууд мөнгө шилжүүлэх - 51 "Валютын данс" дансны кредит. ”, 52 “Валютын данс”; төлбөр тооцооны дансаар хийх төлбөр - 76 "Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо", материаллаг хөрөнгөөр төлөх дарааллын дагуу нөөц - 10 "Материал", 43 "Бэлэн бүтээгдэхүүн" данс, хэрэв төлбөрийг дансны үнээр хийсэн бол.

Үнэт цаасны зах зээлд бүртгэлтэй хувьцааны хувьд хөрөнгө оруулагчийн балансад тусгагдсан зарим онцлог шинж чанарууд байдаг. Ийм хувьцаанд оруулсан хөрөнгө оруулалт нь дансны үнээс доогуур байвал жилийн балансыг гаргахдаа зах зээлийн үнээр тусгах ёстой.

Жишээ 8.2

Оны эхэнд хувьцааны багцын үнэ 200,000 рубль байв. Улирал бүрийн эцэст хувьцааны одоогийн зах зээлийн үнэ нь: I – 215,000 рубль; II - 190,000 рубль; III - 205,000 рубль; IV - 210,000 рубль.

Нягтлан бодох бүртгэлд улирал тутам дараах бичилтүүдийг хийнэ.

1. Dt нэхэмжлэх 58, Kt нэхэмжлэх 91 - 15,000 рубль. (215,000–200,000);

2. Дт нэхэмжлэх 91, Кт нэхэмжлэх 58 - 25,000 рубль. (190,000–215,000);

3. Дт нэхэмжлэх 58, Кт нэхэмжлэх 91 - 15,000 рубль. (205,000–190,000);

4. Дт нэхэмжлэх 58, Кт нэхэмжлэх 91 - 5000 рубль. (210,000–205,000).

Ийнхүү 58-р дансны дебет дэх хувьцааны дансны үнэ 4-р улирлын эцэс гэхэд жилийн туршид 10,000 рубль нэмэгдэх болно.

Хувьцааны борлуулалтыг нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтэд тусгасан болно.

Дт данс 76 “Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо, Кт данс 91 - хувьцааны борлуулалтын үнэ;

Дт данс 91, Кт данс 58 - хувьцааны дансны үнэ.

Мөн хувьцаа худалдсан нэмэлт зардлыг 91 дансны дебет дээр хасна.

91-р дансны дебет ба зээлийн гүйлгээний зөрүү нь хувьцааны борлуулалтын санхүүгийн үр дүнг харуулдаг. Энэ зөрүүг 91-р данснаас 99-р “Ашиг, алдагдал” дансанд хасна.

Эдийн засгийн бүрэн менежментийн эрхийг үндсэн хөрөнгөд шилжүүлэх гэх мэт бусад байгууллагын дүрмийн санд хувь нэмэр оруулах хэлбэр байдаг. Эдийн засгийн бүрэн эрх нь өмчлөх эрхээс ялгаатай нь өмчлөгчийн зөвшөөрөлгүйгээр эд хөрөнгийг захиран зарцуулах боломжийг хязгаарлаж, энэ эд хөрөнгийг ашигласнаас олсон ашигт оролцох эрхийг түүнд олгодог.

Үндсэн хөрөнгийг эдийн засгийн бүрэн удирдлагад шилжүүлэхдээ 58-р "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансанд тусгагддаггүй, учир нь байгууллага нь ямар ч зардал гаргадаггүй (эдгээр хөрөнгийн өмчлөлийг хуваарилдаггүй). Эдийн засгийн бүрэн удирдлагад шилжүүлснээр объектыг 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансанд тусад нь жагсаасан хэвээр байна. Энэ объект дээр элэгдлийн тооцсон хэвээр байгаа боловч 25-р "Үйлдвэрлэлийн ерөнхий зардал" дансны дебетэд тусгагдаагүй, харин 91 "Бусад орлого, зардал" дансны дебет, 2-р "Бусад зардал" дэд дансанд тусгагдсан болно. хөрөнгө оруулалтын зардал, өөр байгууллагын дүрмийн санд оролцсоноос олсон орлогыг эдгээр хэмжээгээр бууруулах.

Биет эргэлтийн хөрөнгийн бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хөрөнгө оруулалтыг үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, тоног төхөөрөмжийн хөрөнгө оруулалттай ижил схемийн дагуу тооцдог.

58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансны 1-р "Хувьцаа ба хувьцаа" дэд дансны дебет дэх хувьцааг худалдан авах зардлыг тусгах нь зөвхөн хувьцааг олж авсан баримтыг баталгаажуулсан баримт бичгийг ашиглан хийгдэж болно.

8.4. Өрийн үнэт цаасны нягтлан бодох бүртгэлийн зохион байгуулалт

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг төрөл болох өрийн үнэт цаасыг олж авах нь байгууллагын бизнесийн эргэлтэд улам бүр чухал болж байна. Өрийн үнэт цаасанд үндсэндээ бонд, санхүүгийн үнэт цаас орно.

Өрийн үнэт цаасны синтетик бүртгэлийг 58-2 "Өрийн үнэт цаас" дэд дансанд хийдэг. Үүний зэрэгцээ засгийн газрын болон хувийн хэвшлийн өрийн үнэт цаасанд хөрөнгө оруулалт байгаа эсэхийг тусад нь харуулав. Хуульд зааснаар засгийн газрын үнэт цаасанд ОХУ-ын болон хотын захиргаа (орон нутгийн засаг захиргаа) нэрийн өмнөөс гаргасан (гаргасан) үнэт цаас багтана.

Энэ тохиолдолд төр батлан даагчаар ажилладаг тул засгийн газрын үнэт цаасны хөрөнгө оруулалтыг хамгийн бага эрсдэлтэй гэж үздэг. Одоогийн байдлаар Засгийн газрын үнэт цаасны зах зээлд дараах төрлийн бонд арилжаалагдаж байна.

Засгийн газрын богино хугацаат бонд (ГКО);

Холбооны зээлийн бонд (OFZ);

Төрийн хадгаламжийн зээлийн бонд (GSLO бонд);

Гадаад валютын зээлийн бонд (OVVZ эсвэл OVZ).

Бондбондод заасан хэмжээгээр өөрийн хөрөнгө эзэмшигчийн хадгаламжийг баталгаажуулсан үнэт цаас юм. Бондын эзэмшигч нь тогтоосон хугацаанд бондын нэрлэсэн үнэ болон тогтмол хүү авах эрхтэй. Бондод заасан хугацаа дуустал хүүг тэнцүү хэмжээгээр төлөх нөхцөлийг гаргана. Ийм бондыг купон бонд гэж нэрлэдэг. Тэдний орлогыг купон төлөх замаар төлдөг (бондын урагдсан хэсэг).

Бонд нь бүртгэлтэй эсвэл эзэмшигч байж болно. Хугацаа дуусах хугацаанаас хамааран бондыг дараахь байдлаар хуваадаг урт болон богино хугацааны. Урт хугацааных нь нэг жилээс дээш хугацаатай, богино хугацааных нь нэг жилээс бага хугацаатай.

Худалдан авсан бондын тоо, хүүгийн хэмжээг харуулсан тусгай бүртгэлд оруулдаг. Бүртгэлийн хуулбартай бондыг байгууллагын кассанд хадгална.

Бондыг 2-р "Өрийн үнэт цаас" дэд данс нээлгэсэн 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансанд худалдан авах бодит өртгөөр бүртгэнэ. Байгууллагын бонд худалдан авах зардал нь ихэнх тохиолдолд нэрлэсэн үнэтэй давхцдаггүй. Хэрэв бонд нь купонгүй (хугацаа дуусах хүртэл хүү төлөхгүй) бол нэрлэсэн үнээс доогуур (хугацаа дуусахад төлөх дүн) зарагдана. Купон бонд нь ирээдүйн хүүгийн (купон) төлбөрийн хэмжээг багтаасан тул нэрлэсэн үнээсээ өндөр үнээр зарагддаг.

Бонд болон бусад ижил төстэй үнэт цаас (үнэт цаас гэх мэт) -ийг худалдан авахтай холбоотой нэрлэсэн үнэ ба бодит зардлын зөрүү нь тэдгээрийн эргэлтийн үеийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүнтэй холбоотой байх ёстой.

Энэхүү зөрүүг үнэт цаасыг эргүүлэн төлж, оруулсан хөрөнгөө буцаан олгох хүртэл үлдсэн бүх хугацаанд сар бүр тэнцүү хэмжээгээр хасна. Зөрүүг хасах зорилго нь бондын нэрлэсэн болон дансны үнийг дуусгавар болох хугацаанд тэнцүүлэх явдал юм.

Жишээ 8.3

Тус байгууллага 800,000 рублийн нэрлэсэн үнэ бүхий бонд худалдаж авсан. эргэн төлөх хугацаа 10 жил, жилийн 10% орлоготой, өөрөөр хэлбэл жилийн хүүгийн орлого 80,000 рубль болно. Худалдан авах үнэ - 1,000,000 рубль.

Тиймээс нэрлэсэн үнэ ба худалдан авах үнийн зөрүү нь:

1,000,000 рубль. - 800,000 рубль. = 200,000 рубль.

Энэ нь жил бүр 200,000 рубль хасагдах ёстой гэсэн үг юм. / 10 жил = = 20,000 рубль. 80,000 рубльээс. бондын орлого (60,000 рубль нь шууд ашигт хамаарна).

Бондын худалдан авалтыг эхлээд маягтаас хамааран 08 "Эргэлтийн бус хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт" дансны дебет ("Үнэт цаасны хөрөнгө оруулалт" дэд данс), бэлэн мөнгөний нягтлан бодох бүртгэлийн дансны кредит (50, 51, 52) зэргийг байршуулж албан ёсоор бичнэ. төлбөрийн валют, тооцооны данс (60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо", 76 "Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо"). Дараа нь бонд худалдан авах бүх зардлыг харгалзан үзэхэд эргэн төлөлтийн хугацаанаас хамааран 08 дансны кредит, 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансны дебет, 1 эсвэл 2 дэд дансанд бичилт хийнэ.

Нэрлэсэн үнэ нь гадаад валютаар илэрхийлэгдсэн бондын худалдан авалтыг хэлцэл хийсэн өдрийн албан ёсны ханшаар рубльтэй тэнцэх хэмжээгээр бүртгэнэ.

Бондын хүүгийн (орлого) хуримтлалыг 76-р "Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансны дебет, "Бондын хүү (орлого)" дэд данс, 91-р дансны кредитээр тусгана.

Купон бондыг худалдах, эргүүлэн авахдаа купоныг худалдсанаас олсон орлого (купоны орлого) болон үнэт цаасыг захиран зарцуулсан санхүүгийн үр дүнг тусад нь тодорхойлно.

Хэрэв бондыг худалдах, эргүүлэн авах үед дансанд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хүлээн авах үед тооцсон хүү (орлого) байгаа бол хүлээн авсан хүү (орлого) нь 58-р дансны кредитэд тусгагдсан болно. хөрөнгө оруулалт”, 91 “Бусад орлого, зарлага” дансны корреспондент дахь “Бондын хүү (орлого) дээр хүлээн авсан хөрөнгө ба гарсан зардал” дэд данс.

Бондын гаргалт тус бүрд хүлээн авсан болон төлсөн хүүгийн (орлого) зөрүүг 58 дугаар "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансны "Бондын хүү (орлого)"-д хүлээн авсан хөрөнгө, зардал" дэд данснаас хасна. 99 Бондыг худалдсан буюу эргүүлэн авсан өдрийн “Ашиг, алдагдал”.

Купонгүй үнэт цаастай хийсэн гүйлгээнээс хөрөнгө оруулагчийн ашгийг нягтлан бодох бүртгэлд хоёр аргаар тусгаж болно.

1) санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын дахин үнэлгээний хэмжээгээр сар бүр;

2) үнэт цаасыг худалдах буюу эргүүлэн авах үеийн нийт дүн.

Ихэнх тохиолдолд хөрөнгө оруулагчийн хувьд эхний сонголтыг илүүд үздэг.

Жишээ 8.4

Байгууллага 100,000 рублийн бонд худалдаж авсан. тэдний нэрлэсэн үнээр 80,000 рубль. Бондын хугацаа 5 жилийн дараа болно. Бондын хүү нь жилийн 15% бөгөөд жилийн эцэст төлөгдөнө.

Бондын байршуулалтыг дараахь бичилтээр баталгаажуулна.

Dt нэхэмжлэх 58, Kt нэхэмжлэх 51-100,000 урэх.

Жилийн эцэст бондын орлого 15,000 рубль хуримтлагдсан. (100,000 ? 15%), бондын худалдан авалт ба нэрлэсэн үнийн зөрүү нь 20,000 рубль, нэг жилийн хугацаанд 4,000 рубль байв. Бондын жилийн орлого ба худалдан авалт ба нэрлэсэн үнийн зөрүү 11,000 рубль болно. (15,000-4000).

Жилийн эцэст эдгээр зөрүүг харгалзан орлогын хуримтлалыг захидал харилцаанд тусгасан болно.

Dt данс 76, дэд данс "Төлбөргүй ногдол ашиг болон бусад орлогын тооцоо" жилийн орлогын дүнгээр (15,000 рубль);

Kt данс 58 - худалдан авалт ба нэрлэсэн үнийн зөрүүний жилийн хэсэгт (4000 рубль);

CT данс 91 - орлогын зөрүү ба жилийн зөрүүний хэсэг (11,000 рубль).

Dt нэхэмжлэх 51, Kt нэхэмжлэх 76-15,000 рубль. – хуримтлагдсан орлогын дүнг харилцах дансанд оруулна.

Ирэх оны эхэн үеийн балансад бондын үнийг 96,000 рубльд тусгана. (100,000-4000).

Валютын үнэт цаас 58 дугаар дансанд дараахь тохиолдолд харгалзан үзнэ.

Байгууллага нь бэлэн мөнгөний зээл олгосон, зээлдэгч нь өр төлбөр (вексель) эсвэл өөр этгээдэд (вексель) зээлсэн дүнг вексельд заасан хугацаа дуустал эргүүлэн төлөх санал бүхий вексель гаргасан; худалдах төлбөрийн гэрээ байгуулах шаардлагагүй;

Векселийг бэлэн мөнгөөр худалдан авахдаа вексель худалдах, худалдан авах гэрээг вексель эзэмшигчтэй бус харин векселийг индоссаментаар шилжүүлж байгаа өөр байгууллагатай байгуулсан;

Бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) -ийн урьдчилгаа буюу төлбөрийн хэлбэрээр "гуравдагч этгээдийн" арилжааны вексель (шугагчин нь худалдан авагч эсвэл худалдагч биш) эсвэл төлбөр төлөгчийн хүлээн зөвшөөрсөн вексель хүлээн авсан. Худалдан авагчаас баталгаажуулалтаар.

58-р дансанд бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ)-ийн төлбөр гэж тооцсон валютын үнэт цаасыг шилжүүлэх, хүлээн авах нь түүхий эдийн биржийн (бартер) гүйлгээ эсвэл нөхөн олговор олгох замаар өрийг төлөх явдал юм. Нягтлан бодох бүртгэлд ийм ажил гүйлгээг тусгах дүрмийг "Байгууллагын орлого" PBU 9/99-ийн 6.3-р зүйл, PBU 10/99 "Байгууллагын зардал"-ын 6.3-р зүйлд тусгах дүрмийг тусгасан болно. Эдгээр дүрмүүд нь вексельтэй холбоотой гүйлгээнд хоёр нөхцөл байдлыг харгалзан үзнэ.

Баталгаажуулах үед үнэт цаасны өмчлөх эрхийг шилжүүлэх, нөгөө тал үүргээ биелүүлэхгүй байх;

Нэрлэсэн үнээс давсан үнэт цаасыг байршуулах боломжгүй.

Хэрэв худалдан авагч нь ханган нийлүүлэгчээс худалдаж авсан бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ)-ийн төлбөрийг төлөхдөө өөрийн үнэт цаас, өөрөөр хэлбэл өөрөө үүрэг хүлээсэн вексель, эсвэл төлбөр төлөгч хүлээн аваагүй вексель гаргасан бол. тэгвэл ийм вексель нь авлагатай нэг дансанд .

Гадаад валютаар илэрхийлэгдсэн өрийн үнэт цаасны гүйлгээ нь тухайн үнэт цаасыг ижил үнээр худалдан авах, худалдах тохиолдолд ханшийн зөрүү үүсгэж болзошгүй. Энэ зөрүүг 91 “Бусад орлого, зарлага” данснаас хасна.

8.5. Өгөгдсөн зээлийн нягтлан бодох бүртгэлийн зохион байгуулалт

Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 807-д зааснаар зээлийн гэрээний дагуу нэг тал (зээлдүүлэгч) нөгөө тал (зээлдэгч) мөнгө эсвэл ерөнхий шинж чанараар тодорхойлсон бусад зүйлийг өмчлөлд шилжүүлж, зээлдэгч нь зээлдүүлэгчид буцааж өгөх үүрэгтэй. ижил хэмжээний мөнгө (зээлийн хэмжээ) эсвэл түүнтэй ижил төрлийн, чанартай ижил тооны бусад зүйл. Зээлийн гэрээ нь хүүтэй (хүүгийн төлбөртэй) эсвэл үнэ төлбөргүй байж болно.

Урлагт. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 809-д зээлийн гэрээний дагуу хүү төлөх журмыг заасан байдаг.

Эргэн төлөгдөх зээлийн гэрээнд хүү төлөх хэмжээ, журмыг гэрээгээр тогтоодог. Зээлийн гэрээний хүүг талуудын тохиролцсон журмаар төлж болно. Хэрэв ийм журмыг тохиролцоогүй бол зээлийн хүүг бодитоор төлж дуусах хүртэл сар бүр төлнө.

Өгөгдсөн зээлийн хувьд зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг тогтоодоггүй - тэдгээрийг нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд анхны өртгөөр нь тусгасан болно. Байгууллагад тэдгээрийн үнэлгээг өнөөгийн үнэ цэнээр тооцохыг зөвшөөрдөг. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийхгүй.

Бусад байгууллагад олгосон бэлэн мөнгө болон бусад зээлийг 58-р дансны дебет, 3-р дэд дансны "Өгсөн зээл", 51-р "Харилцах данс" дансны кредиттэй корреспондентээр эсвэл зээлийн төрлөөс хамааран бусад дансанд бүртгэнэ. Зээлийн эргэн төлөлтийг 51-р "Харилцаах данс" дансны дебет эсвэл зээлийн төрлөөс хамааран өөр данс, 58-3 "Өгөгдсөн зээл" дэд дансны кредитэд тусгана. Зээлийн хүүгийн хэмжээг тусад нь тусгасан болно. Өгөгдсөн зээлийн ногдол ашиг (хүү)-ийн хуримтлалыг "Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансны дебет 76, "Бусад орлого, зарлага" 91 дансны кредитэд, хүлээн авсан мөнгийг бэлэн мөнгө эсвэл зээлийн дебетэд тусгана. бусад данс болон 76-р дансны кредит.

Векселээр баталгаажсан байгууллагаас олгосон зээлийг энэ дэд дансанд тусад нь бүртгэнэ.

PBU 9/99-ийн 3-р зүйлд заасны дагуу зээлдэгчид олгосон зээлийг хүлээн авах, эргэн төлөх, өөрөөр хэлбэл зээлийн үндсэн дүнг хүлээн авах нь байгууллагын орлогод тооцогдохгүй гэдгийг санах нь зүйтэй. . Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор орлогод зөвхөн байгууллагын хөрөнгийг ашиглахад зориулж авсан хүү орно (PBU 9/99-ийн 7-р зүйл).

Мөнгөн бус зээлийн гэрээнд (материал хөрөнгийн зээл) холбогдох эд хөрөнгийг ашигласны төлбөрийг мөнгөн хэлбэрээр тогтоодог, өөрөөр хэлбэл энэ нь бараг ижил хувьтай байдаг.

Зээлийн гэрээний дагуу хуримтлагдсан хүүгийн дүнг зээлдүүлэгч 58-р дансны дебет, 91-р дансны кредитэд тусгаж, хүүгийн хүлээн авалтыг 51-р дансны дебет, 58-р дансны кредитэд тусгана.

Зээлдэгч байгууллагын хувьд зээлийг ашиглахад төлсөн хүүгийн дүнг PBU 10/99-ийн 11-р зүйлд заасны дагуу бусад зардалд ангилж, 91 "Бусад орлого, зарлага" дансны дебетэд оруулна.

Зээлдэгч зээлээ хугацаанд нь төлөөгүй бол оршин суугаа газар (иргэдийн хувьд) эсвэл түүний оршин суугаа газар (иргэд) байгаа банкны хүүгийн хэмжээг үндэслэн тогтоосон энэ дүнгийн хүүг төлөх ёстой. хуулийн этгээд). Хуримтлагдсан торгуулийн дүнг 76 дансны дебет, "Нэхэмжлэлийн тооцоо" дэд данс, 91 дансны кредитэд тусгана.

Татварын зорилгоор төлөх ёстой торгуулийн дүнг зөвхөн зээлдэгч хүлээн зөвшөөрсөн эсвэл арбитрын шүүхийн шийдвэрээр зээлдүүлэгчийн бусад орлогод оруулна.

8.6. Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хадгаламжийн нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах

Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1041-д зааснаар хоёр ба түүнээс дээш хүн (хамтрагч) ашиг олох, хууль тогтоомжид харшлаагүй өөр зорилгод хүрэхийн тулд оруулсан хувь нэмэр, ур чадвар, чадвараа нэгтгэх үүрэгтэй (энгийн түншлэлийн гэрээ байгуулах).

Нөхөрлөл нь бүх оролцогчид гарын үсэг зурсан үүсгэн байгуулах гэрээний үндсэн дээр байгуулагдаж, үйл ажиллагаагаа явуулдаг. Гэрээгээр нөхөрлөлийн дүрмийн сангийн хэмжээ, бүтцийг тодорхойлсон; дүрмийн санд оролцогч бүрийн хувь хэмжээг өөрчлөх хэмжээ, журам; оролцогчдын хандивын хэмжээ, бүрэлдэхүүн, хугацаа, журам; шимтгэл оруулах үүргээ зөрчсөн оролцогчийн хариуцлага.

Хуулинд нөхөрлөл заавал доод дүрмийн сантай байхыг шаарддаггүй. Үүний зэрэгцээ нөхөрлөлийн тодорхой дүрмийн сан нь иргэний эргэлтэд оролцох эд хөрөнгийн баазыг бүрдүүлэх ёстой. Чухамхүү энэ хөрөнгө нь нөхөрлөлийн зээлдүүлэгчдийн нэхэмжлэлийг хангахад ашиглагддаг.

Ерөнхий нөхөрлөлийг бүртгэх үед түүний оролцогчид дүрмийн санд оруулсан хувь нэмрийн тэн хагасаас доошгүй хувийг оруулах шаардлагатай. Үлдсэнийг нь үүсгэн байгуулах гэрээнд заасан хугацаанд төлөх ёстой. Оролцогч нь нэгтгэсэн хөрөнгөдөө цаг тухайд нь оруулаагүй бол тэрээр нөхөрлөлд шимтгэлийн төлөөгүй хэсэгт жилийн 10% төлж, учирсан хохирлыг нөхөн төлөх ёстой. БүрэнОролцогчид (ерөнхий түншүүд) тэдгээрийн хооронд байгуулсан гэрээний дагуу нөхөрлөлийн нэрийн өмнөөс аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа эрхэлж, өөрт хамаарах эд хөрөнгөөр түүний үүргээ хариуцдаг нөхөрлөл гэж хүлээн зөвшөөрөгдөнө (Хуулийн 69-р зүйл). ОХУ-ын Иргэний хууль).

Оролцогчдын оруулсан хувь нэмрийг мөнгөн дүнгээр үнэлэх нь тэдний хооронд тохиролцсоны дагуу хийгддэг. Хууль, энгийн нөхөрлөлийн гэрээнд өөрөөр заагаагүй бол түншүүдийн оруулсан хөрөнгө, түүнчлэн хамтарсан үйл ажиллагааны үр дүнд үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн, тэдгээрээс олсон орлогыг тэдний дундын өмч гэж хүлээн зөвшөөрнө.

Түншүүдийн дундын эд хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг хөтлөх ажлыг энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцогч хуулийн этгээдийн аль нэгэнд даалгаж болох бөгөөд үүнд тусдаа баланс хөтлөх, нягтлан бодох бүртгэл, татварын болон бусад баримт бичгийг бүрдүүлэх, түншүүд болон засгийн газарт өгөх зэрэг орно. агентлагууд.

Нягтлан бодох бүртгэлд түншүүдийн оруулсан хувь нэмрийг энгийн түншлэлийн гэрээнд (эсвэл одоогийн хууль тогтоомжийн шаардлага) заасан үнэлгээнд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон тусгасан болно. Хамтын ажиллагааны гэрээний хугацаанаас хамааран хадгаламжийг богино хугацаатай (гэрээний хугацаа 12 сараас бага бол), урт хугацаатай (гэрээний хугацаа 12 сар ба түүнээс дээш бол) гэж хуваадаг.

Түншүүдийн хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийг тэд 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" данс, 4 "Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хадгаламж" дэд дансанд харгалзан үздэг. Хөрөнгийг шимтгэл болгон шилжүүлэх нь энэ дансны дебетэд 51-р данс болон шилжүүлсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн бусад данстай харилцах хэлбэрээр тусгагдсан болно.

Түншүүдийн оруулсан хувь нэмэр нь бэлэн мөнгө болон янз бүрийн өмч байж болно: үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, түүхий эд, материал, бүтээгдэхүүн, дуусаагүй үйлдвэрлэл гэх мэт.

Жишээ 8.5

Тус байгууллага нь өөр компанитай хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ байгуулж, 1 сая рублийн үлдэгдэл үнэ бүхий үндсэн хөрөнгийг хамтарсан үйл ажиллагаанд хувь нэмэр болгон шилжүүлсэн. Гэрээнд заасны дагуу хамтарсан үйл ажиллагааны тусдаа тайлан балансад эдгээр хөрөнгийг 5 сая рублиэр үнэлэв. Хувь нэмэр оруулсан аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийнэ.

Dt нэхэмжлэх 58-4, Кт нэхэмжлэх 01 - 1 сая рублийн хэмжээгээр.

Энгийн нөхөрлөлийн гэрээг цуцалсны дараа хамтарсан үйл ажиллагаанаас авсан хөрөнгийг буцаан олгох нь түүнийг оруулсан хөрөнгийн үнэлгээний 58-4 дансны кредитээс хүлээн авсан хөрөнгийн дансны дебетэд, эсвэл бусад эд хөрөнгө байгаа бол тусгагдсан болно. хамтарсан үйл ажиллагааг татан буулгахад оролцогчдын тохиролцсон үнэлгээгээр буцаагдсан.

Жишээ 8.6

Хамтарсан үйл ажиллагаа дуусгавар болсонтой холбогдуулан байгууллага өмнө нь хамтарсан үйл ажиллагаанд шилжүүлсэн үндсэн хөрөнгийг буцаан өгсөн. Хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогчдын хооронд байгуулсан гэрээний дагуу хөрөнгийн өртөг 5 сая рубль байна. Хамтарсан үйл ажиллагаанд хөрөнгийг ашиглах явцад 0.350 сая рубльтэй тэнцэх хэмжээний элэгдэл хуримтлагдсан. Нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр гүйлгээг дараахь бичилтүүдэд тусгана.

Dt данс 01 - 4.65 сая рубль.

Dt данс 91-2 - 0.35 сая рубль,

CT данс 58-4 - 5 сая рубльтэй тэнцэх хэмжээний.

Бүрэн түншлэлийн ашиг, алдагдлыг түүний оролцогчдын дунд үүсгэн байгуулах гэрээ эсвэл оролцогчдын бусад гэрээнд өөрөөр заагаагүй бол хамтарсан капитал дахь хувь тэнцүүлэн хуваарилдаг (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 75-р зүйл). Нөхөрлөлийн түншийг ашиг олох, алдагдлын дарамтаас бүрэн чөлөөлөх боломжгүй юм.

Асуулт, даалгавар

1. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж юуг хэлэх вэ?

2. Хөрөнгө оруулалт яагаад хэрэгтэй вэ?

3. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд оруулахад ямар нөхцөл шаардлагатай вэ?

4. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардлын төрлүүдийг нэрлэнэ үү.

5. Үнэт цаас гэж юу вэ, ямар төрлийн үнэт цаас байдаг вэ?

6. Ямар үнэт цаас хэт өндөр үнэлэгддэг вэ?

7. Үнэт цаасыг үнэлэх аргуудыг нэрлэнэ үү.

8. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын санг хэзээ бүрдүүлдэг вэ?

9. Үнэт цаасны өнөөгийн зах зээлийн үнэ гэж юуг хэлэх вэ?

10. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг ямар дансанд бүртгэх вэ? Энэ данс нь дэд данстай юу, хэрэв байгаа бол аль нь вэ?

11. Ямар тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулахыг хүлээн зөвшөөрдөг вэ?

12. Хувьцааны бүртгэл хэрхэн зохион байгуулагддаг вэ?

13. FIFO үнэлгээний арга нь үнэт цаасанд хамаарах уу?

14. “Бонд” гэсэн ойлголтыг тодорхойл.

15. Ямар төрлийн бонд байдаг, тэдгээрийг хэрхэн бүртгэдэг вэ?

Туршилтууд

1. Нягтлан бодох бүртгэлд оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг дараахь байдлаар үнэлдэг.

а) дансны үнээр;

б) бодит зардлын хэмжээгээр;

в) зах зээлийн үнээр.

2. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь хөрөнгө оруулалт юм:

а) эргэлтийн бус хөрөнгөд;

б) үнэт цаасаар;

в) материаллаг хөрөнгө.

3. Худалдан авсан урт хугацааны үнэт цаасны өртгийг тусгахдаа нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийдэг.

a) Дт данс 08, Кт данс 50, 51, 52; Дт данс 58-1, Кт данс 08;

б) Дт данс 50-3, Кт данс 50-1, 51, 52;

в) Дт данс 58-1, Кт данс 50-1, 51, 52.

4. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь зүйлс орно.

а) бусад байгууллагад зээл олгох;

б) материаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалт;

в) худалдан авагч, үйлчлүүлэгчдэд зээл олгох.

5. Хувьцаат компани өөрийн хувьцаа эзэмшигчдийнхээ хувьцааны тодорхой хэсгийг эргүүлэн худалдаж авсан. Худалдан авсан хувьцааны өртгийг дараахь дансанд тусгана.

а) 58-1 “Нэгж ба хувьцаа”;

б) 58-2 “Өрийн үнэт цаас”;

в) 81 “Өөрийн хувьцаа (хувьцаа)”.

6. Худалдан авсан бондын нэрлэсэн үнээс тэдний худалдан авсан үнээс давсан дүнг орлогын дүнгээр нэмж тооцохдоо нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийнэ.

a) Дт данс 58, Кт данс 91 эсвэл 76;

б) Дт данс 76, Кт данс 91;

в) Дт данс 76, Кт данс 58 эсвэл 91.

7. Хувьцааны гаралтын үнэ нь дараахь үнэ юм.

а) хувьцааг хоёрдогч зах зээл дээр арилжаалж байгаа;

б) тухайн хувьцааг анхдагч зах зээл дээр худалдсан;

в) давуу эрхийн хувьцааг энгийн хувьцаанд хөрвүүлэх.

8. Хувьцааны дансны үнэ нь дараахь зүйлийг харуулж байна.

а) хөрөнгийн зах зээл дээр ямар хэмжээний хувьцааг худалдаж авсан, зарсан хэмжээ;

б) 1 хувьцаанд ногдол ашгийн хэмжээ;

в) байгууллагын хувьцааг цэвэр хөрөнгөөр баталгаажуулах.

9. Засгийн газрын үнэт цаасны хөрөнгө оруулалтыг (харилцаа харилцах данснаас мөнгө шилжүүлэх замаар хийсэн) нягтлан бодох бүртгэлд дараахь байдлаар тусгана.

a) Дт данс 86, Кт данс 51;

б) Дт данс 81, Кт данс 51;

в) Дт данс 58, Кт данс 51.

10. Зээлийн гэрээний дагуу авсан хүүгийн хэмжээг зээлдүүлэгч дараахь байдлаар тусгана.

a) Дт данс 58, Кт данс 91;

б) Дт данс 51, Кт данс 76;

в) Дт данс 91, Кт данс 58.

11. Үнэт цаасны хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын нөөцийг дансны нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгасан болно.

a) 58 “Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт”;

б) 14 “Материал хөрөнгийн үнэ цэнийг бууруулах нөөц”;

в) 59 “Үнэт цаасанд оруулсан хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын заалт.”

12. А компаниас худалдаж авсан урт хугацаат бондын хүүг тооцохдоо нягтлан бодох бүртгэлийн дараах бичилтийг хийнэ.

a) Дт данс 76, Кт данс 91-1;

б) Дт данс 76, Кт данс 99;

в) Дт данс 76, Кт данс 98-1.

13. Үнэт цаас худалдахтай холбоотой зардал нь:

а) арилжааны зардал;

б) бусад зардал;

в) үйлдвэрлэлийн зардал.

14. Байгууллагын бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хөрөнгө оруулалтын бүртгэлийг дараахь дансанд хөтөлдөг.

a) 80 "Эрх бүхий капитал";

б) 58 “Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт”;

в) 76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо";

г) 81 “Өөрийн хувьцаа (хувьцаа)”.

15. Авлагыг төлөхийн тулд худалдан авагчид болон үйлчлүүлэгчдээс санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг (вексель) хүлээн авах нь байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгагдсан болно.

a) Дт данс 58, Кт данс 75;

б) Дт данс 62, Кт данс 58;

в) Дт данс 58, Кт данс 62.

Богино хугацааны ангилалд нэг жилээс илүүгүй хугацаатай хөрөнгө оруулалт орно. Хугацаа нь дуусмагц гарсан зардал нь авлага болж хувирдаг гэж ойлгож байгаа. Ингэхдээ үнэт цаас худалдан авах, 12 сар хүртэлх эргэн төлөгдөх хугацаатай хүүтэй зээл олгох, хадгаламж болон ашиг олох бусад буцаах хөрөнгө оруулалтыг харгалзан үздэг.

Богино хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын мөн чанар

Та чөлөөт мөнгөний нийлүүлэлттэй тохиолдолд л хөрөнгө оруулах боломжтой. Энэ нь төлөвлөөгүй ашиг эсвэл улирлын шинж чанартай байх үед боломжтой юм. Нэмэгдсэн орлого нь жилийн дотор эргэн төлөгдөх нөхцөлтэйгээр "илүүдэл"-ийг хүүнд байршуулах боломжтой болгодог. Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтад зориулагдсан данс, балансын бүртгэл заавал байх албагүй.

Баланс дахь богино хугацааны хөрөнгө оруулалт

Богино хугацаат санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг балансын хөрөнгөд тусгаж, 12-р сарын 31-ний байдлаар 1240-р мөрөнд тусгана. Үүнд тусгагдсан дүн нь 59-р дансны зээлийн үлдэгдэлээр бууруулсан дараах дансны үлдэгдэл юм.

58 - хоёр дахь дэд дансанд богино хугацааны хөрөнгө оруулалт хийх;
55 - богино хугацаатай хадгаламжийн хувьд;
73 – нэг жилийн дотор эргэн төлөгдөх хугацаатай ажилчдын дотоод зээл.

1240-р мөрөнд зөвхөн ашиг орлоготой холбоотой хөрөнгө оруулалтыг тусгасан болно. Хэрэв зээлийг хүүгүй (зээл авсан мөнгө) олгосон бол санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын статусаа алдаж, балансын 58-р данс, 1240-р мөрөнд тусгах боломжгүй. 59-р дансны элэгдлийг нөхөхөд шаардлагатай санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нөөцийг цуглуулдаг.

1240-р мөрөөс гадна тайлан балансын 3-р хэсгийг (3.1 ба 3.2-р дэд хэсгүүд) бөглөнө. Тэд хөрөнгө оруулалт байгаа эсэх, хөдөлгөөн, ашиглалтыг харуулдаг.

Нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн хөрөнгө оруулалт

58 дугаар данс нь урт болон богино хугацааны хөрөнгө оруулалтын хувьд түгээмэл байдаг. Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын тушаалаар түүний албан ёсны дэд дансуудыг татан буулгасан боловч хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийг хугацаанд нь хатуу хуваахыг зохицуулсан. Компаниуд хөрөнгө оруулалт хийх хугацааг харгалзан бие даан нээх, удирдах эрхтэй. Энэ зорилгоор хоёр дахь эрэмбийн дэд дансуудыг нэвтрүүлсэн. Тухайлбал, 58.1 – хувьцаа, 58.2 – өрийн үүрэг.

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтыг өртгөөр нь, өөрөөр хэлбэл хөрөнгийг олж авсан дүнгээр тооцдог. Тэднээс олсон орлого нь хүүг шилжүүлэх үед эсвэл хөрөнгө оруулалтын хугацааны эцэст, өөрөөр хэлбэл жилийн эцэст нягтлан бодох бүртгэлийн тайланд харагдана.

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтыг нэмэгдүүлэх, бууруулах

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтын хэмжээ нэмэгдэж байгаа нь богино хугацаанд хөрөнгө оруулалт хийх боломжтой чөлөөт хөрөнгө байгааг харуулж байна. Ийм хөрөнгө оруулалт нь урт хугацааны хөрөнгө оруулалтаас бага эрсдэлтэй бөгөөд хурдан эргэж, болзошгүй алдагдлыг хурдан нөхөх боломжийг танд олгоно.

Нийтлэх жишээ:

Гуравдагч этгээдэд зээл олгох – Дт 58 – Кт 50;
Хадгаламж нээх – Дт 58 – Кт 51;
Үнэт цаас худалдан авах – Dt 58 – Kt 76.

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалт буурсан нь дараахь зүйлийг харуулж байна.

бизнесийн болон санхүүгийн үйл ажиллагаа буурах;
эргэлтийн хөрөнгийн дутагдал;
хямралын нөхцөл байдал ойртох;
зээлийн эргэн төлөлт эсвэл үнэт цаасыг эргүүлэн авах.

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтын хэмжээ буурч байгаа нь үүргийн эргэн төлөлтийг харуулж байна. Хөрөнгө оруулалт хийх боломжтой байсан хөрөнгийг зээлээ төлөхөд зарцуулдаг. Энэ нь санхүүгийн үзүүлэлт буурч, хямрал ойртож байгааг илтгэхгүй ч ирээдүйн хэтийн төлөв гэж үзэж байна. Дараагийн тайлангийн хугацаанд эдгээр дүнг ижил төстэй орлогын түвшинг харгалзан үйл ажиллагаагаа эрчимжүүлэхэд ашиглаж болно.

Хөрөнгө оруулалтыг татан буулгахдаа 58-р дансны кредит, 91-р дансны дебет (дэд данс 2) болгон бүртгэнэ.

Нийтлэх жишээ:

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын алдагдал – Дт 99 – Кт 58;
Хөрөнгө оруулалтыг бусад устгах – Дт 91.2 – Кт 58.

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтын менежмент

Удирдлага гэдэг нь тэдний хөдөлгөөнийг хянах гэсэн үг юм - алдагдалд орох эрсдэл байгаа эсэх, зардал үндэслэлтэй эсэх, нөөцийг ашиглах шаардлагатай юу. Сүүлийнх нь хөрөнгө оруулалт унасан үед алдагдлыг нөхөх зорилгоор бүтээгдсэн.

Тэдгээрийг бүрдүүлэхийн тулд 91 тоог ашигладаг. Нөөцийн гадаад байдал, хөдөлгөөнийг дараах байдлаар тусгана: Dt 91 – Kt 59. Нөөцийн нийт дүнг бусад зардлын нэг хэсэг болгон харгалзан үзнэ (PBU 19/02). Үнэ цэнийн бууралтын шинжилгээг жилд дор хаяж нэг удаа хийдэг. Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтын хувьд илүү нягт нямбай байдлыг хүлээн зөвшөөрөх боломжтой. Жишээлбэл, улирал эсвэл хагас жилийн эцэст.

Бизнесийн үндсэн үйл ажиллагаагаа явуулахын зэрэгцээ хөрөнгө оруулалтын үйл ажиллагаа эрхэлдэг олон компаниуд практикт санхүүгийн хөрөнгө, хөрөнгө оруулалт гэх мэт нэр томъёотой тулгардаг. Гэхдээ хадгаламжийг зөвхөн хийхээс гадна нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын дансанд зөв бүртгэх ёстой. Мөн энэ талаар дараа дэлгэрэнгүй.

Арилжааны байгууллагын үндсэн үйл ажиллагаатай холбоогүй, бэлэн байгаа хөрөнгийг арилжааны байгууллагын санхүүгийн хөрөнгөд оруулахтай холбоотой зорилготой үйл ажиллагаа нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалт юм.

Олж авсан хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгохын тулд дараахь зорилгоор олж авсан байх ёстой.

Хангалттай өндөр түвшний нэмэлт орлого татах;
Цаашид дахин борлуулах;
Бусад ашиг тусыг олж авах.

Санхүүгийн хөрөнгийг худалдан авахдаа санхүүгийн хөрөнгө байгаа эсэх, ашиглахтай холбоотой бүх санхүүгийн эрсдлийг тухайн хөрөнгийн эзэмшигчид шилжүүлсэн тохиолдолд л санхүүгийн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд оруулсан хөрөнгө оруулалт гэж үзнэ гэдгийг та мэдэх хэрэгтэй.

Практикт хөрөнгө оруулалтын хөрөнгийг ашиглалтын хугацаа, олж авсан санхүүгийн хөрөнгийн төрөл, зориулалт гэх мэт ангилдаг. Гэхдээ нягтлан бодох бүртгэлийн нягтлан бодох бүртгэлийг санхүүгийн тайланд, ялангуяа тайлан баланс, тэмдэглэлд оруулахын тулд тухайн үеийн болон хөрөнгийн төрлөөр ангиллыг мэдэх нь чухал юм.

PV үргэлжлэх хугацаанаас хамааран дараахь байж болно.

Богино хугацаа. Ийм FA үргэлжлэх хугацаа нэг жилээс хэтрэхгүй;
Урт хугацааны. FA-ийн хугацаа нэг жилээс илүү байна. Дүрмээр бол энэ нь хэдэн жил үргэлжилдэг.

Санхүүгийн хөрөнгийн төрлөөр балансад санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад юу багтдаг вэ?

Төрөл бүрийн үнэт цаас: жишээлбэл, хувьцаа, засгийн газрын бонд;
Бусад компани, корпораци гэх мэт дүрмийн санд бэлэн мөнгө оруулах;
Санхүүгийн байгууллагуудын төрөл бүрийн харилцах дансанд байршуулах;
Бусад аж ахуйн нэгжид хүүтэй зээл олгох;
Хариуцагчаас өрийг шаардах эрх олж авсны улмаас үүссэн авлага;
Бусад төрлүүд

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт: нягтлан бодох бүртгэл

Хэрэв бид санхүүгийн тайлангийн талаар санхүүгийн хөрөнгийн хувьд ярих юм бол дараахь мэдээллийг тодруулах шаардлагатай.

Баланс дээр хүлээн авсан хөрөнгө оруулалтыг үнэлэхийн тулд аж ахуйн нэгжийн сонгосон аргууд;
захиран зарцуулах аргаас үл хамааран хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн үндсэн өөрчлөлтүүд юу вэ;
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өнөөгийн зах зээлийн үнийг тодорхойлох боломжтой эсэхээс үл хамааран үнийн үнэлгээ;
Үнэлгээний өдрийн үнэ цэнэ ба балансад ийм хөрөнгийг бүртгэсэн үнийн зөрүүний тусгал;
Бүх төрлийн үнэт цаасны аль нь зохих барьцаа хөрөнгөөр баталгаажсан талаарх мэдээллийг ил тод харуулсан байх;
Төрөл бүрийн санхүүгийн хөрөнгийн үнэ цэнийг тооцоолох аргуудтай холбоотой бусад төрлийн мэдээлэл

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын баланс нь FA-г тусгах шаардлагатай хоёр мөрийг агуулна: энэ нь 1170 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" ба 1240 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" гэсэн мөр юм. Эхнийх нь нэг жилээс дээш хугацаатай хөрөнгө оруулалт, өөрөөр хэлбэл урт хугацааны хөрөнгө оруулалтад зориулагдсан болно. Баланс дахь одоогийн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг зөвхөн 1240-р мөрөнд тусгана. Энэ нь эргэлтийн хугацаа 12 сараас хэтрэхгүй хөрөнгийн үлдэгдлийг тусгана.

Гэхдээ ихэнх тохиолдолд аж ахуйн нэгжид оруулсан хөрөнгө оруулалт нь урт хугацаатай байдаг. Ийм санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг балансад зөвхөн 1170-р мөрөнд тусгасан тул түүний тооцооллын онцлогийг доор авч үзнэ.

1170 тэнцэл: дүүргэх онцлог

Баланс дахь санхүүгийн хөрөнгө оруулалт 1170 нь эцсийн үлдэгдэл бөгөөд үүнд дараахь дансууд орно.

58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт";

55 "Банкны тусгай данс";

59 “Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг баталгаажуулах нөөц”;

73 "Бусад үйл ажиллагааны ажилтнуудтай хийсэн тооцоо"

Үлдэгдэл 1170-р мөрийн эцсийн үлдэгдлийг тооцоолох томъёог дараах байдлаар илэрхийлж болно: 58-р дансны үлдэгдэл дээр нэмэх нь 55-р дансны үлдэгдэл, 59-р дансны нийт дүнг хасч, 73-р дансны үлдэгдэл. Үлдэгдэл нь дебет.

Ерөнхийдөө тайлант хугацааны эцэст бэлэн байгаа урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгийн нийт үнэ цэнийг жилийн балансад тусгах ёстой. Аж ахуйн нэгжийн балансад байгаа хөрөнгийн төрлүүдийн талаархи тайлбарыг тайлангийн тайлбарт, ялангуяа 2-р хэсэгт илүү нарийвчлан тусгасан байх ёстой. Мэдээллийг задлах, танилцуулах алгоритм, тооцоолох, тодорхойлох журам. анхны, зах зээлийн болон бусад үнэ цэнийг PBU № 19-02-д үзүүлэв. Энэхүү баримт бичиг нь эдгээр хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийг зохицуулах үндсэн суурь юм.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог

Ийнхүү тайлан тэнцэл дэх санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь 1170-р мөр байна гэдгийг тогтоосон. Гэхдээ энэ хөрөнгийн эцсийн үлдэгдлийг зөв тооцоолохын тулд та тэдгээрийн нягтлан бодох бүртгэлийн онцлогийг мэдэх хэрэгтэй.

Жишээлбэл, ийм хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн данс нь 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" данс гэдгийг та мэдэх хэрэгтэй. Энэ нь өөрийн гэсэн дэд данстай бөгөөд тус бүр нь тодорхой төрлийн хөрөнгө оруулалтыг тооцоолоход зориулагдсан болно.

58-1. Энэхүү дэд дансанд бусад аж ахуйн нэгжийн хувьцаанд оруулсан хөрөнгийн хөдөлгөөний талаархи бүх мэдээллийг цуглуулдаг. Дэд дансыг "Нэгж ба хувьцаа" гэж нэрлэдэг;
58-2. Төрийн болон хувийн хэвшлийн өрийн үнэт цаасанд хийсэн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын талаарх бүх мэдээлэл энд хуримтлагдсан болно. Дэд дансны нэр - Өрийн үнэт цаас;
58-3. Нэрнээс нь харахад дэд данс нь эргэн төлөлт, төлбөрийн үндсэн дээр гуравдагч этгээдэд олгосон бүх зээлийн бүртгэлийг хөтөлдөг. Өөрөөр хэлбэл, тодорхой хувиар. Үл хамаарах зүйл бол хүүтэй олгосон ч гэсэн аж ахуйн нэгжийн ажилтны олгосон зээл юм. Эдгээр нь энэхүү "Зээл олгосон" дансанд тусгаагүй болно. Энэ нь чухал юм;
58-4. Түншлэлийн гэрээний дагуу байгууллагын өмчид оруулсан хөрөнгө оруулалтын бүртгэлийг хөтөлдөг тул дэд дансны нэр нь "Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хадгаламж" гэсэн утгатай тохирч байна.

Бүх үнэт цаасыг зөвхөн үндсэн өртгөөр нь дансанд тусгах ёстой гэдгийг мэдэх шаардлагатай. Үүний зэрэгцээ анхны өртөг нь ийм үнэт цаасыг олж авахад гарсан зардлын нийт дүнг багтаасан болно.

Онцлог шинж чанар нь хэрэв аж ахуйн нэгж ийм урт хугацааны хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн тусгай нөөцийг бий болгохгүй бол ийм анхдагч зардлыг тусгадаг. Хэрэв энэ нь үүссэн бол үлдэгдэл болон дансууд нь дансанд бий болсон нөөцийн өртгийг хассан дүнг харуулна.

Энэ нь урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг зөв нягтлан бодох, тусгах үндсэн суурь юм. Гэхдээ үйл ажиллагааны явцад бусад нюансууд үүсч болзошгүй тул зөвхөн PBU 19-2-ыг дагаж мөрдөх шаардлагатай.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэдэг нь хөрөнгө оруулалт, байгууллагын төрөл бүрийн хөрөнгө, үнэт цаасны зах зээлийн хэрэгсэлд оруулсан хувь нэмэр юм. Урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь урт хугацааны эргэн төлөгдөх хугацаа шаарддаг бөгөөд ирээдүйд орлого татахад чиглэгддэг. Ийм хөрөнгө оруулалтын үзэл баримтлал, үндсэн шинж чанаруудыг авч үзье.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь төрлийн хөрөнгө орно.

тогтмол хугацаатай, эргүүлэн авах үнэ бүхий үнэт цаас;
бусад аж ахуйн нэгж, байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр;
олгосон зээл (хүүгүйгээс бусад) болон хадгаламж;
олж авсан авлага гэх мэт.

Ийм хөрөнгө оруулалт нь дараахь шалгуурыг хангасан байх ёстой.

баримтат нотлох баримт байгаа эсэх;
ийм хөрөнгө оруулалтаас санхүүгийн эрсдэл хүлээх;
ашиг олоход анхаарлаа төвлөрүүл.

Урт хугацааны хөрөнгө оруулалт, санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүртгэлийг 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансанд хөтөлнө. Үүнд:

цуцлах, дараа нь худалдах зорилгоор худалдаж авсан аж ахуйн нэгжийн хувьцаа;
худалдан авах, худалдах, үйлчилгээ үзүүлэх эрх зүйн харилцаанд гаргасан үнэт цаас;
төлбөртэй түрээслүүлсэн үл хөдлөх хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт;
үнэт эдлэл, уран зураг гэх мэт, хэрэв тэдгээрийг олж авах нь аж ахуйн нэгжийн ердийн үйл ажиллагаатай холбоогүй бол;
үндсэн хөрөнгө;
бараа материал;
Биет бус хөрөнгө.

Урт болон богино хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалт

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор аж ахуйн нэгжийн хөрөнгө оруулалтыг богино болон урт хугацааны гэж хуваадаг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн тайлагналын зорилгоор балансын урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг 1170-р мөрөнд богино хугацаат хөрөнгө оруулалтыг 1240-р мөрөнд тусгана.

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтыг нэг жил хүртэлх хугацаатай хөрөнгө оруулалт гэж ойлгодог. Байгууллагын хөрөнгийг оруулсан хөрөнгө нь бусад аж ахуйн нэгж, байгууллагын үнэт цаас, зээлийн байгууллагын хугацаатай хадгаламжийн дансны санхүү гэх мэт байж болно. Ийм хөрөнгө нь хамгийн хялбар хэрэгжих боломжтой гэж тодорхойлогддог.

Эсрэгээр, балансад байгаа урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь нэг жилээс дээш хугацаатай хөрөнгө оруулалт юм. Эдгээр нь жишээлбэл:

бусад байгууллагын капитал дахь өөрийн оролцоо;
бусад байгууллагад зээл олгох;
урт хугацаатай үнэт цаас (хувьцаа, бонд гэх мэт) худалдан авах.

Тэд эрсдэлтэй, учир нь... урт хугацааны стратегийн таамаглалыг шаарддаг. Жишээлбэл, ийм хөрөнгө оруулалтын зорилго нь эцсийн дүндээ томоохон аж ахуйн нэгжийн хяналтын багцыг олж авах явдал байж болно.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь урт болон богино хугацааны хөрөнгийг балансад тусгадаг тул 59-р "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын нөөц" дансанд аналитик бүртгэлийг бий болгодог. Ийм нөөц бий болгосон хөрөнгө оруулалтын зардал нь балансаас харгалзах нөөцийг хассантай тохирч байна.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тухайн үеийн зах зээлийн үнийг тодорхойлох ёстой хөрөнгө, үнэ цэнийг тодорхойлох боломжгүй хөрөнгө оруулалт гэж хувааж болно. Балансын урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хөрөнгө, өр төлбөр гэж хуваадаггүй. Бүгдийг нь хөрөнгийн ангилалд оруулах ёстой.

Мөн зарим хөрөнгийг зах зээл дээр арилжаалдаг бол зарим нь арилдаггүй. Энгийн үнэт цаасны зах зээлд хамаарахгүй үнэт цаасыг тайлант өдрөөр түүхэн өртгөөр нь бүртгэнэ. Эдгээр шалтгааны улмаас хэрэгцээг хангаж байна:

элэгдлийг хянах;
үнэ цэнийн бууралтын заалт оруулах.

ORTS дээр арилжаалагдсан хөрөнгө оруулалтыг тухайн жилийн эцсийн зах зээлийн үнээр нягтлан бодох бүртгэл, тайлагнана. Энэ нь өмнөх тайлангийн өдөр тодорхойлсон утгыг тохируулах замаар тодорхойлогддог.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт- энэ нь үнэт цаас худалдан авах, урт хугацаат зээл олгох, дүрмийн санд хувь нэмэр оруулах замаар байгууллагын чөлөөт хөрөнгийг бусад аж ахуйн нэгжид байршуулах явдал юм. Урт болон богино хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж байдаг. Богино хугацаат хөрөнгө гэдэг нь эргэлтийн буюу эргэн төлөгдөх хугацаа нь 12 сараас хэтрэхгүй бол урт хугацаат нь нэг жилээс дээш хугацаатай санхүүгийн хөрөнгө оруулалт юм. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд хамрагдахдаа "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл" НББ-ийн дүрмийг дагаж мөрдөх ёстой. 02).
PBU 19/02-ын 3-р зүйлд заасны дагуу санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь зүйлс орно.
- үнэт цаас (төр, хотын болон бусад байгууллага), түүний дотор эргэн төлөгдөх хугацаа, өртөг нь тодорхойлогдсон өрийн үнэт цаас (бонд, үнэт цаас);
- бусад байгууллагын (охин болон хараат бизнесийн компаниудыг оруулаад) дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр;
- бусад байгууллагад олгосон зээл;
- зээлийн байгууллагад хадгаламж;
- энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу түнш байгууллагын оруулсан хувь нэмэр.
Байгууллагын засгийн газрын үнэт цаас, бусад байгууллагын хувьцаа, бонд болон бусад үнэт цаас, бусад байгууллагын дүрмийн сан (хувь нийлүүлсэн) хөрөнгө, түүнчлэн бусад байгууллагад олгосон зээлийн хөрөнгийн бэлэн байдал, хөдөлгөөний талаарх мэдээллийг нэгтгэн дүгнэх 58 дугаар "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" данс. зорилготой юм.
TO 58 тооДэд данс нээх боломжтой:
- "Нэгж ба хувьцаа";
- "Өрийн үнэт цаас";
- "Зээл олгосон";
- "Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хадгаламж."
Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тооцохгүй:
-хувьцаат компанийн хувьцаа эзэмшигчдээс худалдаж авсан хувьцааг дахин худалдах, цуцлах зорилгоор эзэмших;
- худалдсан бараа, бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээний төлбөрийг төлөхдөө вексель гаргагч байгууллагаас худалдагч-байгууллагад олгосон үнэт цаас;
Орлого олох зорилгоор тухайн байгууллагаас түр хугацаагаар ашиглах (түр эзэмших, ашиглах) төлбөрөөр олгосон үл хөдлөх хөрөнгө болон биет хэлбэрийн бусад эд хөрөнгөд тухайн байгууллагын хөрөнгө оруулалт;
- энгийн үйл ажиллагаанаас бусад зорилгоор олж авсан үнэт металл, үнэт эдлэл, урлагийн бүтээл болон бусад ижил төстэй үнэт зүйлс.
Энэ нь хөрөнгө гэдгийг онцлон тэмдэглэх нь зүйтэй материаллаг хэлбэртэй байх, үндсэн хөрөнгө, бараа материал, түүнчлэн биет бус хөрөнгө зэрэг нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалт биш, харин тэдгээрийг хувь нэмэр болгон оруулсан тохиолдолд. дүрмийн сан эсвэл энгийн түншлэлийн гэрээгээртэдгээрийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж тооцно.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж хүлээн зөвшөөрөх хөрөнгөд тавигдах шаардлага:
Байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалт хийх эрхээ баталгаажуулсан баримт бичигтэй байх ёстой (зээлийн хувьд - гэрээ; гуравдагч этгээдийн гаргасан үнэт цаасны хувьд - вексель; хувьцаа, бондын хувьд - хувьцаа, бонд эсвэл тэдгээрийн гэрчилгээ. , бүртгэлийн хуулбар; банкинд хадгаламжийн хувьд - гэрээ; дүрмийн санд оруулсан хувь нэмрийн хувьд - энэхүү шимтгэлийг хүлээн авсан компанийн дүрэм);
- эдгээр хөрөнгө оруулалттай холбоотой санхүүгийн эрсдэлийг зохион байгуулахад шилжих;
- ирээдүйд орлого бий болгох чадвар (хүү, ногдол ашиг, худалдан авах, худалдах үнийн зөрүү).
Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар болон бусад буцаан олгогдох татварыг эс тооцвол (ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид заасан тохиолдлоос бусад тохиолдолд) тэдгээрийг олж авахад байгууллагын бодит зардлын дүнгээс бүрдэх анхны өртгөөр.
PBU 19/02-ын 9-р зүйлд заасны дагуу ийм зардалд дараахь зүйлс орно.
- гэрээний дагуу худалдагчид төлсөн дүн;
- эдгээр хөрөнгийг олж авахтай холбоотой мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээний төлбөрийг байгууллага, бусад этгээдэд төлсөн дүн (хэрэв ийм мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээ үзүүлсэн боловч тухайн байгууллага олж авах талаар шийдвэр гаргаагүй бол үйлчилгээний зардалд тусгагдсан болно. бусад зардлын нэг хэсэг болох арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүн эсвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалт авахгүй байх шийдвэр гаргасан тайлангийн хугацаанд ашгийн бус байгууллагын зардлыг нэмэгдүүлэх);
- хөрөнгө оруулалт худалдаж авсан зуучлагчдад олгосон урамшуулал;
- санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгийг олж авахтай шууд холбоотой бусад зардал.
Хэрэв үнэт цаас худалдаж авахад гарсан нэмэлт зардал нь худалдагчид төлсөн дүнтэй харьцуулахад ач холбогдолгүй бол тэдгээрийг үнэт цаасыг капиталжуулсан тайлант үеийн бусад зардлын нэг хэсэг болгон тооцож болно.
PBU 19/02 нь үнэт цаас худалдан авах зардлын материаллаг байдлын тодорхойлолтыг агуулаагүй тул ерөнхий дүрмийг үндэс болгон авч болох бөгөөд үүний дагуу тодорхой үнийн дүнгийн 5% -иас бага үзүүлэлтийг чухал гэж үзэхгүй. , гэхдээ энэ нь аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгагдсан байх ёстой.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэлбэр болох хувьцааг байгууллага дараахь байдлаар олж авч болно.
- төлбөртэй;
- дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр болгон хүлээн авсан;
- үнэ төлбөргүй;
- бартерын хэлцлээр.
Хувьцаа гэдэг нь хувьцаа эзэмшигчийн (хувьцаа эзэмшигчийн) хувьцаат компанийн ашгийн тодорхой хэсгийг ногдол ашиг хэлбэрээр авах, хувьцаат компанийн удирдлагад оролцох, хэсэгчлэн авах эрхийг баталгаажуулсан үнэт цаас юм. түүнийг татан буулгасны дараа үлдсэн эд хөрөнгийн. Дүрмээр бол хувьцаа нь бүртгэлтэй үнэт цаас юм.
Үнэт цаасыг төлбөртэйгээр хүлээн авахдаа түүний үнэ нь бүх худалдан авалтын зардлын нийлбэр юм. Үнэт цаасны гэрээний үнэ цэнийг зөвхөн рублиэр илэрхийлээд зогсохгүй, худалдан авалтын зардлыг тусгасан өдөр рубль болгон хөрвүүлдэг гадаад валютаар илэрхийлж болно. Төлбөрийн дараа үүссэн эерэг ханшийн зөрүүг бусад орлогын нэг хэсэг болгон, сөрөгийг бусад зардлын нэг хэсэг болгон тусгана. Тэд хувьцааны анхны үнэд нөлөөлөхгүй.
Байгууллагын касс дахь мөнгөн дэвсгэрт, дансанд байгаа мөнгө (банкны хадгаламж), мөнгөн болон төлбөрийн баримт бичиг, үнэт цаас (хувьцаас бусад), төлбөр тооцооны хөрөнгө, түүний дотор хуулийн этгээд, хувь хүнээс зээлсэн үүрэг (сангаас бусад) -ийг дахин тооцоолох. хүлээн авсан болон олгосон урьдчилгаа, урьдчилгаа төлбөр, хадгаламж), гадаад валютаар илэрхийлсэн рубль, гадаад валютаар гүйлгээ хийх өдөр, түүнчлэн тайлант өдөр хийсэн байх ёстой.
ОХУ-ын хууль тогтоомжид өөрөөр заагаагүй бол байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь тухайн байгууллагын үүсгэн байгуулагч (оролцогчид) тохиролцсон мөнгөн дүнгээр хүлээн зөвшөөрөгдөнө. Зарим тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг үнэлэхийн тулд бие даасан үнэлгээчин хөлслөх шаардлагатай болдог. Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компаниудад дүрмийн санд оруулсан хувьцааны үнэ 20,000 рублиас давсан тохиолдолд энэ нь зайлшгүй шаардлагатай. ("Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компаниудын тухай" 02/08/1998 N 14-FZ Холбооны хуулийн 15-р зүйл).
Нягтлан бодох бүртгэл зээлСанхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэлбэр нь өөрийн гэсэн шинж чанартай байдаг. Тэдний заримыг нь харцгаая.
Байгууллага нь өөр аж ахуйн нэгж, иргэнд зээл олгох эрхтэй. Энэ төрлийн гүйлгээг бичгээр албан ёсоор баталгаажуулдаг - зээлийн гэрээ. Зээлийг ашиглах эрхийн төлөө хүлээн авагчийн төлөх ёстой хүүг ихэвчлэн гэрээнд заасан байдаг. Хэрэв ийм нөхцөл байхгүй бол зээлийг төлөх үед хүчинтэй байсан дахин санхүүжилтийн хүүг үндэслэн тооцно.
Хэрэв байгууллага асуудал гарвал хүүгүй зээл, дараа нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хүлээн зөвшөөрөх шалгууруудын нэг нь орлого хүлээн авах (зээл ашиглах хүүгийн хэлбэрээр) байдаг тул үүнийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон тооцохгүй. 230 (урт хугацаат авлага) эсвэл 240 (богино хугацаат авлага) гэсэн мөрүүд нь ийм зээлд зориулагдсан болно.
Зээлийг бэлэн болон бэлэн бус хэлбэрээр олгох боломжтой. Бэлэн мөнгөний зээл олгох, буцаан олгох үйл ажиллагаа явуулахдаа кассын машин ашиглах шаардлагагүй, учир нь энэ тохиолдолд бараа, ажил, үйлчилгээ зарагдахгүй. Бэлэн мөнгөний зээл олгохдоо ОХУ-ын Банкны 2007 оны 12-р сарын 4-ний өдрийн № 190-Т захидлыг дагаж мөрдөх ёстой бөгөөд үүнд хуулийн этгээд, хувиараа бизнес эрхлэгчид худалдсан бараа бүтээгдэхүүнийхээ кассанд хүлээн авсан бэлэн мөнгөө зарцуулах эрхгүй гэж тайлбарласан болно. тэдгээрийн хийсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээ, түүнчлэн зээлийн даатгалын шимтгэл. Аж ахуйн нэгжийн кассанд хүлээн авсан бэлэн мөнгийг дараа нь эдгээр аж ахуйн нэгжийн дансанд шилжүүлэх зорилгоор банкны байгууллагуудад хүргэнэ.

Жишээ 1 . Байгууллага нь ажилтандаа 500,000 рублийн зээл олгосон. Олгосон зээлийн эргэн төлөлтийг хангахын тулд автомашины барьцааны гэрээ (талуудын тохиролцоогоор барьцаалагдсан эд хөрөнгийн үнэ 1,000,000 рубль) болон батлан даалтын гэрээ байгуулсан бөгөөд үүний дагуу батлан даагч хамтран хариуцлага хүлээх болно. зээлдэгчтэй зээлдэгчид. Гэрээ тус бүрээр балансын гадуурх 008 тоот “Үүргийн болон хүлээн авсан төлбөрийн үнэт цаас” дансанд ямар дүнг тусгах вэ гэдэг асуулт гарч ирнэ.
Энэхүү данс нь үүрэг, төлбөрийн гүйцэтгэлийг хангахын тулд хүлээн авсан баталгааны бэлэн байдал, хөдөлгөөний талаархи мэдээллийг нэгтгэх, түүнчлэн бусад байгууллага (хувь хүн) руу шилжүүлсэн барааны барьцаа хөрөнгийн талаархи мэдээллийг нэгтгэх зорилготой юм.
Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 329-т (ОХУ-ын Иргэний хууль) үүргийн биелэлтийг торгууль ногдуулах замаар хангаж болно. барьцаа, хариуцагчийн эд хөрөнгийг үлдээх, баталгаа, банкны баталгаа, хадгаламж болон хууль, гэрээнд заасан бусад аргууд.
Аналитик нягтлан бодох бүртгэл данс 008хүлээн авсан барьцаа хөрөнгө бүрт хадгалагдана.
Зээлийн гэрээг эргүүлэн төлөх хүртэл машин нь байгууллагад барьцаалагдсан тул энэ машины гэрээний үнийг 008 дансанд 1,000,000 рублийн дүнгээр тусгах ёстой.
Агентлагийн гэрээний хувьд дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Үүргийн биелэлтийг хангах эрх зүйн механизмын мөн чанар нь зээлдүүлэгчид баталгаажсан үүргийн үндсэн эрхээс гадна хариуцагч үүргээ зөрчсөн тохиолдолд түүнд ашиглаж болох нэмэлт эрхийг олгох явдал юм. Үүргийн биелэлтийг хангах тодорхой аргыг тогтоох тухай гэрээ нь ерөнхий дүрмээр бол үндсэн үүргийн биелэлтийг хангах нэмэлт үүргийг бий болгодог. Харж буй жишээнд 500,000 рублийн зээлийн эргэн төлөлтийг хангах зорилгоор баталгааны гэрээг байгуулсан. Энэ нь 008 дансанд зээлийн гэрээний үүргийн дүнтэй тохирох дүнг тусгах ёстой гэсэн үг юм. Үүний үр дүнд энэхүү балансын гадуурх дансанд барьцааны гэрээний дагуу барьцаалагдсан автомашины гэрээний үнийг 1,000,000 рубль, агентлагийн гэрээний дагуу 500,000 рублийн дүнгээр тусгах шаардлагатай байна.

Өөрөөр хэлбэл, бүх тооцоог балансын дансанд хийдэг бөгөөд 008 дансны бичилтүүд нь цэвэр хяналтын шинж чанартай бөгөөд өр барагдуулсан тул хасагдана.
Нягтлан бодох бүртгэлээс гадна компани татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтөлдөг. догол мөрүүдийн дагуу. 10 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 (ТС RF) тодорхойлохдоо татварын суурьЗээлийн болон зээлийн гэрээний дагуу хүлээн авсан хөрөнгө, бусад эд хөрөнгө (зээл, түүний дотор өрийн үүргийн дагуу үнэт цаасыг бүртгэх аргаас үл хамааран бусад ижил төстэй хөрөнгө эсвэл бусад эд хөрөнгө), түүнчлэн эдгээрийг эргүүлэн төлөхөд хүлээн авсан хөрөнгө, бусад эд хөрөнгийн хэлбэрээр орлого. зээл. Өөрөөр хэлбэл, өмнө нь олгосон зээлийг төлөхийн тулд хүлээн авсан хөрөнгийн орлогыг зээлдүүлэгч байгууллага аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын зорилгоор орлогод тооцох шаардлагагүй болно.
Гэсэн хэдий ч Урлагийн 6-р зүйлд заасны дагуу үүнийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-д зааснаар зээлийн гэрээ, зээл, банкны данс, банкны хадгаламж, үнэт цаас болон бусад өрийн үүргийн дагуу авсан хүүгийн орлогыг татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны бус орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Банкны орлогыг хүүгийн хэлбэрээр тодорхойлох онцлогийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 290-р зүйлд заасан байдаг). Тиймээс зээлдэгч байгууллагад урьд нь олгосон зээлийн хүүгийн хэлбэрээр авсан орлогыг аж ахуйн нэгжийн ашгийн татварын зорилгоор зээлдүүлэгч байгууллагын орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
Дээр дурьдсанчлан зээлийг бэлэн бус болон бэлэн мөнгөөр, түүнчлэн бэлэн бус хэлбэрээр (жишээлбэл, бараа, материал) гаргаж болно. Юуны өмнө, Урлагаас хойш энэ төрлийн зээлийг захиран зарцуулахыг тусгах шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 39-т бараа худалдах нь тэдэнд өмчлөх эрхийг нэг хүн нөгөөд шилжүүлэх явдал юм. өмчлөх эрх нь зээлдүүлэгчээс зээлдэгчид шилждэг. Үүнтэй холбогдуулан зээлдэгчийн өмчлөлд эд зүйлийг шилжүүлэхдээ борлуулалтын гүйлгээ болгон зээлдүүлэгчээс орлогын албан татвар, НӨАТ ногдуулах ёстой гэж үзэх нь логик юм. Зээлийг төлсний дараа хүлээн авсан хөрөнгийг хөрөнгөжүүлэх үйл ажиллагаа явуулдаг. Байгууллага "оролтын" НӨАТ-ын дүнг ердийн журмаар суутгах боломжтой.
Түүхий эдийн зээлийн гэрээний дагуу зээлдүүлэгч нь нийтлэг шинж чанараар тодорхойлсон зүйлийг зээлдэгчид шилжүүлэх бөгөөд зээлдэгч нь ижил төрлийн, чанарын бусад зүйлийг тэнцүү хэмжээгээр буцааж, хүү төлөх үүрэгтэй. Энэ тохиолдолд хүүг бэлэн мөнгө болон мөнгөн хэлбэрээр илэрхийлж болно. Үйлчилгээний төлбөртэй холбоотой зохицуулалтын байгууллагуудын нэхэмжлэлээс зайлсхийхийн тулд Урлагийн дагуу хүү тооцох, төлөх журмыг гэрээнд зааж өгөхийг зөвлөж байна. Урлаг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 819, 822. Ийм мэдээлэл байхгүй тохиолдолд зээлийн хүүг хариуцагч нь худалдааны зээл эсвэл түүний холбогдох хэсгийг төлсөн өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй ОХУ-ын Банкны дахин санхүүжилтийн хүүг үндэслэн тооцдог.

Жишээ 2 . Нэг байгууллага өөр байгууллагад гэрээний дагуу 4,720,000 рублийн барааг урт хугацаатай зээлсэн. (НӨАТ орсон - 720,000 рубль). Барааны өртөг нь 4,000,000 рубль юм. Жилийн 20 хувийн хүүтэй зээл олгосон. Зээлийг ашигласан өдөр тутамд хүү тооцдог. Тэдний төлбөрийг улирал бүрийн сүүлээс хэтрэхгүй хугацаанд төлдөг.
Зээл олгох гүйлгээг дараахь бичилтэд тусгана.
Дебет 76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" Кредит 90 "Борлуулалт", дэд данс 1 "Орлого", - бараа борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан - 4,720,000 рубль;
Дебет 90, дэд данс 2 "Борлуулалтын зардал", Кредит 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" - НӨАТ ногдуулсан - 720,000 рубль;
Дебет 90, дэд данс 3 "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар", Кредит 41 "Бараа" - зээлсэн барааны зардлыг хассан - 4,000,000 рубль;
Дебит 58 Кредит 76 - зээлийн дүнг тусгасан - 4,720,000 рубль;
Дебет 76 Кредит 91 "Бусад орлого, зардал", дэд данс 1 "Бусад орлого", - 1-р сард хуримтлагдсан хүү - 80,175 рубль. (4,720,000 x 20%: 365 хоног x 31 хоног);
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - 2-р сард хуримтлагдсан хүү - 72,416 рубль. (4,720,000 x 20%: 365 хоног x 281 хоног);
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - 3-р сард хуримтлагдсан хүү - 80,175 рубль. (4,720,000 x 20%: 365 хоног x 31 хоног);
Дебет 51 "Урсгал данс" Кредит 76, - эхний улирлын хүүгийн жагсаалтад орсон - 232,766 рубль. (80,175 + 72,416 + 80,175).
Цаашдын хүүгийн хуримтлал үүнтэй төстэй байдлаар явагдана. Зээлийг төлөхдөө та дараах бичилтийг хийх шаардлагатай.
Дебет 19 "Худалдан авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" Кредит 76, - Буцаагдсан барааны НӨАТ-ыг харгалзан үзнэ - 720,000 рубль;
Дебит 41 Кредит 76, - буцаасан барааг капиталжуулсан - 4,000,000 рубль. (4,720,000 - 720,000);
Дебит 68 Кредит 19, - буцаасан барааны НӨАТ-ыг хасахаар хүлээн зөвшөөрсөн - 720,000 рубль;
Дебит 76 Кредит 58, - эргэн төлөгдөх зээлийн дүнг хассан - 4,720,000 рубль.

Банкны хадгаламжид оруулсан аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон тусгасан болно.
Банкны хадгаламжгэж хувь хүн, хуулийн этгээдийн нэрийн өмнөөс банкинд тодорхой хугацаагаар байршуулсан, үүний төлөө тодорхой хүү хуримтлагдсан хөрөнгө, үнэт цаасыг хэлнэ.
Банкны мөнгөн хадгаламжийн гэрээний дагуу нөгөө тал (хадгалагч) -аас хүлээн авсан, эсвэл хүлээн авсан мөнгөн дүнг хүлээн авсан нэг тал (банк) хадгаламжийн дүнг буцаан өгч, түүнд нөхцлийн дагуу хүү төлөх үүрэгтэй. мөн гэрээнд заасан журмаар (х 1, ОХУ-ын Иргэний хуулийн 834-р зүйл).
Компани нь гэрээний нөхцөлийг үндэслэн хадгаламжийн хүүг хүлээн авах эрхтэй өдөр хуримтлуулдаг. Нягтлан бодох бүртгэлд банк хүүгээ тухайн байгууллагын данс руу шилжүүлсэн эсэхээс үл хамааран хүү тооцдог.
Бодит байдал дээр 2010 оны арваннэгдүгээр сард байгууллага нь банкны хадгаламжид мөнгө байршуулсан нөхцөл байдал боломжтой. Гэрээнд зааснаар 2011 онд хадгаламжийн хугацаа дуусахад орлого (хүү) хуримтлуулах, төлөх болно.
Урлагийн 6-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-д зааснаар зээлийн гэрээ болон бусад ижил төстэй гэрээний дагуу хүчинтэй байх хугацаа нь нэгээс дээш тайлант хугацаанд унасан бол орлогыг хүлээн авсан гэж хүлээн зөвшөөрч, холбогдох тайлант хугацааны эцэст орлогод оруулна. Иймд банкны хадгаламжийн гэрээг нэгээс дээш тайлант хугацааны хугацаатай байгуулсан бол хадгаламж эзэмшигч байгууллага нь мөнгө хүлээн авсан бодит байдал, хадгаламжийн гэрээний нөхцлөөс үл хамааран тайлангийн хугацаа бүрийн эцэст хүү тооцох үүрэгтэй. хэрэв байгууллага татварын зорилгоор орлого, зардлыг хуримтлуулах аргыг ашиглан бүртгэсэн бол) . Тиймээс тухайн хугацаанд хадгаламж байршуулсан бодит өдрийн тоогоор тооцож, хүлээн авах дүнгээс хамаарч татвар ногдох орлого (банкны хадгаламжийн хүү) 2010 онд мөн бий болно.
Орлого нь хөрөнгө, бусад эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) болон (эсвэл) эд хөрөнгийн эрх (аккруэл арга) -ийг бодитоор хүлээн авснаас үл хамааран орлого нь үүссэн тайлангийн (татварын) хугацаанд хүлээн зөвшөөрөгддөг гэдгийг санаарай. Тайлангийн (татварын) хэд хэдэн үетэй холбоотой орлогын хувьд, хэрэв орлого, зардлын хоорондын хамаарлыг тодорхой тодорхойлох боломжгүй эсвэл шууд бусаар тогтоосон бол орлого, зардлыг нэгдсэн байдлаар хүлээн зөвшөөрөх зарчмыг харгалзан татвар төлөгч бие даан хуваарилдаг.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь байгууллагын бусад хүмүүсээс хүлээн авсан үнэт цаасны үнэ цэнийг тусгадаг. Солилцооны данс тооцооүнэт цаас бөгөөд хүү эсвэл хөнгөлөлтийн орлого олох санхүүгийн хэрэгсэл болгон ашиглаж болно.
Нягтлан бодох бүртгэлд төлбөртэй худалдан авсан векселийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон анхны өртгөөр нь бодит худалдан авах зардлын хэмжээгээр тооцдог (PBU 19/02-ийн 8, 9-р зүйл). Үнэт цаасны орлого нь хүү эсвэл хөнгөлөлт байж болно. Хөнгөлөлтийн орлого гэдэг нь үнэт цаасыг худалдан авах үнэ ба түүнийг эргүүлэн авсны дараа хүлээн авсан үнийн зөрүү (нэрлэсэн үнэ) юм.
Валютын вексель нь дараахь заавал байх ёстой дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой.
- баримт бичгийн текстэд багтсан, энэ баримт бичгийг боловсруулсан хэлээр илэрхийлсэн "хөлбөрийн төсөл" гэсэн нэр;
- тодорхой хэмжээний төлбөр төлөх энгийн бөгөөд болзолгүй санал (амлалт);
- төлбөр төлөгчийн нэр (зөвхөн вексельд);
- төлбөрийн нэр томъёо;
- төлбөр хийх ёстой газар;
-төлбөрийг хэнд эсвэл хэний тушаалаар хийх ёстой этгээдийн нэр;
- хуулийн төслийг боловсруулсан огноо, газар;
- шүүгээний гарын үсэг.
Хэрэв векселийн текст нь жагсаасан дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулаагүй бол энэ нь векселээ алдаж, өөр хуулийн хэлбэрийн баримт бичиг болох вексель гэж хүлээн зөвшөөрөгдөх боломжтой.
Вексель, түүнчлэн бусад үнэт цаасны дагуу эд хөрөнгийн эрхийг хэрэгжүүлэх нь зөвхөн түүнийг танилцуулснаар л боломжтой юм.
Дүрмээр бол үнэт цаасны орлогыг хугацаа дуусахад хүлээн зөвшөөрдөг.
Гэхдээ үүнтэй зэрэгцэн, PBU 19/02-ын 22-т зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг тооцоогүй өрийн үнэт цаасны хувьд эргэлтийн хугацаанд анхны үнэ ба нэрлэсэн үнийн зөрүүг тухайн байгууллагад жигд хийхийг зөвшөөрнө гэж тайлбарлав. арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнд (бусад орлого, зардлын нэг хэсэг болгон) хамаарах орлогыг чөлөөлөх, эсвэл ашгийн бус байгууллагын зарлага буурах, нэмэгдүүлэх нөхцлийн дагуу тэдэнд төлөх ёстой хэмжээ. Орлогыг тусгах энэхүү журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн тайлагналын бодлогын элемент болгон тогтоосон.

Жишээ 3 . Тус компани 1,000,000 рублийн вексель худалдаж авсан. Түүний нэрлэсэн үнэ 1,300,000 рубль, үнэт цаасны хугацаа 24 сар байна. Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод төлбөрийг эргүүлэн авах үед орлогыг тусгахаар заасан бол нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.

Дебит 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - эргүүлэн авахаар танилцуулсан данс - 1,000,000 рубль;
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - төлбөрийг төлөх өрийг тусгасан - 1,300,000 рубль;
Дебит 91, дэд данс 9 "Борлуулалтын ашиг / алдагдал", Кредит 99 "Ашиг ба алдагдал", - тооцооны орлого (хөнгөлөлт) -ийг тусгасан - 300,000 рубль. (1,300,000 - 1,000,000);
Дебит 51 Кредит 76 - төлбөрийг төлөхөд хүлээн авсан хөрөнгө - 1,300,000 рубль.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод орлогыг үнэт цаасны эргэлтийн хугацаанд жигд тусгахаар заасан бол дараахь бичилтийг хийнэ.
Дебит 58 Кредит 51 - худалдан авсан санхүүгийн тооцоо - 1,000,000 рубль;
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - тооцооны гүйлгээний 1 дэх сарын хуримтлагдсан орлого - 12,500 рубль. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 сар];
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - тооцооны гүйлгээний 2 дахь сарын хуримтлагдсан орлого - 12,500 рубль. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 сар];
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - тооцооны гүйлгээний 3 дахь сарын хуримтлагдсан орлого - 12,500 рубль. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 сар] гэх мэт.
Векселийн эргэн төлөлтийг дараах бичилтийг ашиглан бүртгэнэ.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - төлбөрийн анхны өртөгийг хассан - 1,000,000 рубль;
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - эргүүлэн авахаар танилцуулсан төлбөрийн зардлыг тусгасан болно - 1,000,000 рубль;
Дебит 51 Кредит 76 - тооцоонд хүлээн авсан орлого (хөнгөлөлт) - 300,000 рубль.

Вексель өмчлөх эрхийг шилжүүлэх нь Урлагийн 2-р зүйлд заасан заавал байх ёстой мэдээллийг агуулсан хүлээн авах, шилжүүлэх актаар нотлогддог. 1996 оны 11-р сарын 21-ний N 129-FZ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хуулийн 9. Үүнээс гадна дараахь зүйлийг зааж өгөх ёстой: төлбөрийн нэхэмжлэлийн дэлгэрэнгүй мэдээлэл (цуврал, дугаар, гаргасан огноо, төрөл (энгийн эсвэл шилжүүлэх боломжтой), нэрлэсэн үнэ, төлбөрийн хугацаа гэх мэт); хуулийн төслийг шилжүүлсэн гэрээний дэлгэрэнгүй. Төлбөрийн хуулбарыг актад хавсаргах нь утга учиртай.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тооцохын тулд тэдгээрийг хоёр төрөлд хуваадаг.
- одоогийн зах зээлийн үнэ тогтоогдоогүй байгаа (энэ тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг балансад анхны өртгөөр нь тусгасан болно);
- одоогийн зах зээлийн үнэ цэнийг тодорхойлдог, өөрөөр хэлбэл. үнэт цаасны зохион байгуулалттай зах зээл дээр үнэлэгдсэн.
Хоёрдахь ангилалд тэдгээрийг тайлант хугацааны эцэст бий болсон зах зээлийн үнээр балансад тусгасан болно. Анхны болон одоогийн тооцооллын зөрүүг бусад орлого, зардалд оруулна. Байгууллага нь үнэт цаасны үнийг сар, улирал бүр өөрчлөх эрхтэй (PBU 19/02-ийн 20-р зүйл). Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор сонгосон хугацааг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах нь зүйтэй.
Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 280-д зааснаар үнэт цаасыг үнэт цаасны зохион байгуулалттай зах зээл дээр эргэлдэж байгаа гэж хүлээн зөвшөөрч, зөвхөн дараахь нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан тохиолдолд л хүлээн зөвшөөрнө.
- тэдгээрийг үндэсний хууль тогтоомжийн дагуу хийх эрхтэй нэгээс доошгүй худалдаа зохион байгуулагч гүйлгээнд оруулсан бол;
- үнэт цаастай гүйлгээ хийсэн өдрөөс хойш гурван жилийн дотор тэдгээрийн үнийн (үнийн санал) талаарх мэдээллийг хэвлэл мэдээллийн хэрэгслээр (цахим гэх мэт) нийтэлсэн, эсхүл арилжаа зохион байгуулагч болон бусад эрх бүхий этгээд сонирхогч этгээдэд өгөх боломжтой бол;
- хуульд заасан бол татвар төлөгч эдгээр үнэт цаастай гүйлгээ хийхээс өмнөх сүүлийн гурван сарын хугацаанд зах зээлийн үнийн санал гаргасан бол.

Жишээ 4 . 5-р сард хөрөнгө оруулагч компани зах зээлийн үнийг тогтоосон журмын дагуу тодорхойлж болох үнэт цаасыг 1,000,000 рублийн хэмжээгээр худалдаж авсан. Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод ийм санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зохицуулалтыг улирал бүр хийх ёстой гэж заасан байдаг.
Албан ёсоор нийтлэгдсэн өгөгдлийн дагуу (хөрөнгийн биржийн үнийн санал) эдгээр үнэт цаасны өртөг нь: 5-р сарын 31-ний байдлаар - 990,000 рубль; 12-р сарын 31-ний байдлаар - 1,008,000 рубль.
Нягтлан бодох бүртгэлд дээрх ажил гүйлгээг дараахь бичилтэд тусгах ёстой.
Дебет 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" Кредит 51 - үнэт цаасны төлбөрийг худалдагчид хийсэн - 1,000,000 рубль;
Дебет 58 Кредит 60 - үнэт цаасыг капиталжуулсан (5-р сард) - 1,000,000 рубль;
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - 5-р сарын 31-ний өдрийн үнэт цаасны тохируулга (дахин үнэлгээ) - 10,000 рубль. (1,000,000 - 990,000);
Дебет 58 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - 12-р сарын 31-ний өдрийн үнэт цаасны тохируулга (дахин үнэлгээ) -ийг тусгасан - 18,000 рубль. (1,008,000 - 990,000).
Ийнхүү жилийн эцсийн санхүүгийн тайланд үнэт цаасны үнэ цэнийг 1,008,000 рубльд бүртгэнэ. (1,000,000 - 10,000 + 18,000).

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын объектын одоогийн зах зээлийн үнээр урьд нь үнэлэгдсэн өнөөгийн үнэ нь тайлант өдөр тодорхойлогдоогүй тохиолдолд (жишээлбэл, эдгээр хувьцааг хөрөнгийн бирж дээр арилгахаа больсон) санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын энэ объект Санхүүгийн тайланд сүүлийн үнэлгээний үнээр тусгагдсан болно (PBU 19/02 24-р зүйл). Ирээдүйд энэ нь автоматаар санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын эхний ангилалд багтдаг тул түүний үнэ цэнэд ямар ч зохицуулалт хийхгүй.
Энгийн түншлэлийн гэрээ(хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ) нь бизнес эрхлэх үйл ажиллагааны салбарт улам бүр ашиглагдаж байна. Энэ нь хэд хэдэн аж ахуйн нэгж, түүнчлэн хувь хүмүүсийн үйл ажиллагааг нэгтгэж, хуулийн этгээд байгуулахгүйгээр нэг нийтлэг төрлийн үйл ажиллагаа эрхлэх боломжийг олгодог.
Энгийн түншлэлийн гэрээний үзэл баримтлал, агуулга, талуудын энэхүү гэрээгээр хүлээсэн эрх, үүрэг, хариуцлагыг бүлэгт тодорхойлсон. 55 ОХУ-ын Иргэний хууль. Энэхүү гэрээний дагуу түншүүд ашиг олох, хууль тогтоомжид харшлахгүй өөр зорилгод хүрэхийн тулд хамтран ажиллахын тулд хувь нэмрээ нэгтгэдэг.
Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний нэг онцлог шинж чанар нь бүх оролцогчид түншлэлийг бий болгохын тулд нийтлэг зорилготой байдаг тул гэрээнд түншүүд ямар үйл ажиллагаа эрхлэхээ зааж өгөх ёстой. Хэрэв зорилго нь арилжааны зорилготой бол зөвхөн байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид нөхөрлөлд оролцох боломжтой. Харин ПБОЙУЛ гэж бүртгэгдээгүй хувь хүмүүс нөхөр болж болохгүй.
Нөхөрийн оруулсан хувь нэмэр нь мөнгө, бусад өмч хөрөнгө, мэргэжлийн болон бусад мэдлэг, ур чадвар, чадвар, түүнчлэн бизнесийн нэр хүнд, бизнесийн харилцаа зэрэг нийтлэг үйл хэрэгт оруулсан бүх зүйл гэж тооцогддог (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1042-р зүйл). Холбоо). Тиймээс талууд найзынхаа мэргэжлийн ур чадвар, бизнесийн харилцаа холбоог бие даан үнэлэх эрхтэй бөгөөд энэ нь жишээлбэл, хамтарсан зорилгоор их хэмжээний зээл авах боломжийг олгодог. Мэргэжлийн болон бусад ур чадвар, чадвар гэх мэт. баримтжуулахад нэлээд хэцүү. Энэ нь энгийн түншлэлийн гэрээг бусад бүх шимтгэлээс эрс ялгаатай болгодог.
Энгийн нөхөрлөлийн гэрээ эсвэл бодит нөхцөл байдлаас өөрөөр заагаагүй бол түншүүдийн оруулсан хувь нэмрийг үнэ цэнийн хувьд тэнцүү гэж үзнэ. Түншийн оруулсан хувь нэмрийн мөнгөн дүнг түншүүдийн тохиролцоогоор тогтоодог.
Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу түнш байгууллагын оруулсан хувь нэмэрт оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь гэрээнд оролцогчдын тохиролцсон мөнгөн дүнгээр хүлээн зөвшөөрөгдөнө (PBU 19/02-ийн 15-р зүйл).
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг ерөнхий харилцааг хариуцах үүрэг хүлээсэн түнш нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.
Жишээлбэл, энгийн нөхөрлөлийн гэрээ нь тухайн байгууллагад нийтлэг харилцааны менежментийг даатгадаг. Нөхөрлөлийн дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр болгон тэрээр зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаалагдсан хувьцааг хүлээн авдаг бөгөөд гэрээний дагуу үнэ нь 1,000,000 рубль юм.
Энгийн нөхөрлөлийн тусдаа нягтлан бодох бүртгэлд энэ үйл ажиллагааг дараахь бичилтээр тусгана.
Дебет 58 Кредит 80 "Эрх бүхий капитал" - энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хүлээн авсан хувьцаа - 1,000,000 рубль.
PBU 19/02 нь " гэсэн ойлголтыг нэвтрүүлсэн. санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдэл". Энэ нь зөвхөн зах зээлийн үнэ нь тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад хамаарна. Үнэ цэнийн бууралт гэж байгууллагын үйл ажиллагааны хэвийн нөхцөлд эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас авахаар хүлээж буй эдийн засгийн үр өгөөжийн хэмжээнээс доогуур үнэ цэнэ тогтвортой буурахыг ойлгоно (зүйл). PBU 19/02-ийн 37).
Хөрөнгө оруулалт элэгдэл буурч байгааг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд дараах нөхцөлүүд нэгэн зэрэг байх ёстой.
- тайлангийн өдөр болон өмнөх тайлангийн өдөр нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ нь тэдний тооцоолсон үнээс хамаагүй өндөр байх;
- тайлант жилийн хугацаанд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнэ нь зөвхөн буурах чиглэлд ихээхэн өөрчлөгдсөн;
- Тайлант өдөр эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг ирээдүйд мэдэгдэхүйц нэмэгдүүлэх боломжтой гэсэн нотолгоо байхгүй байна.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт дараах тохиолдолд тохиолдож болно.
Зээлийн гэрээгээр тухайн байгууллага, түүний хариуцагчийн эзэмшиж буй үнэт цаас гаргагч байгууллага дампуурлын шинж тэмдэгтэй, эсвэл дампуурсан гэж зарласан;
- ижил төстэй үнэт цаастай үнэт цаасны зах зээл дээр дансны үнээс нь хамаагүй доогуур үнээр их хэмжээний гүйлгээ хийх;
- ирээдүйд эдгээр орлого цаашид буурах магадлал өндөртэй хүү эсвэл ногдол ашиг хэлбэрээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас олсон орлого байхгүй эсвэл мэдэгдэхүйц буурсан гэх мэт.
Хэрэв ийм хандлага үүсвэл байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг тогтвортой бууруулах нөхцөл байгаа эсэхийг шалгах шалгалтыг хийх ёстой. Хэрэв аудитаар үнэ цэнэ буурсан нь батлагдсан бол байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг бий болгодог (данс 59). Арилжааны байгууллага нь санхүүгийн үр дүнгийн улмаас (үйл ажиллагааны зардлын нэг хэсэг), ашгийн бус байгууллага нь зардлын өсөлтөөс шалтгаалан нөөц бүрдүүлдэг.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг илэрвэл тайлант оны 12-р сарын 31-ний байдлаар жилд дор хаяж нэг удаа хийдэг. Байгууллага нь завсрын санхүүгийн тайлангийн тайлагналын өдрүүдэд энэхүү шалгалтыг хийх эрхтэй.
By дансны кредит 59нөөц бий болгох нь тусгагдсан бөгөөд дебет нь түүний ашиглалтыг харуулдаг. Үлдэгдэл нь тайлант хугацааны эцсийн нөөцийн үлдэгдлийг харуулдаг. Энэхүү данс нь 58-р дансны зохицуулагчийн үүрэг гүйцэтгэдэг бөгөөд үнийн саналгүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг дансны үнээс нь доогуур үнээр зарж болзошгүй алдагдлыг нөхөх санхүүгийн эх үүсвэр болдог.
Нөөцийг тайлант жил бүрийн 12-р сарын 31-нд (эсвэл завсрын санхүүгийн тайлангийн тайлагналын өдрөөр улирал бүр байгууллагын шийдвэрээр) бий болгодог бөгөөд энэ нь дараахь бичилтээр тусгагдсан болно.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 59 - үнэ төлбөргүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг бий болгосон.
Санхүүгийн үнэ цэнийн бууралтын нөөцийн хэмжээг өөрчлөх (засварлах) нь тайлант хугацааны эцэст тэдний тооцоолсон үнэд нэмэлт өөрчлөлт орсон тохиолдолд гарч ирнэ.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 59 - үнэ төлбөргүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн хэмжээг нэмэгдүүлсэн;
Дебет 59 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - тодорхойгүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн хэмжээг бууруулсан.

Жишээ 5. Байгууллага 3000 ширхэг хувьцааг 500 рублийн үнээр худалдаж авсан. хэсэг. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь үнэт цаасны дансны үнэ болон тооцоолсон үнийн зөрүү 5% -иас давсан тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтыг чухал ач холбогдолтой гэж үздэг.
Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг оруулсан болно.
Дебет 58 Кредит 60 - капиталжуулсан үнэт цаас - 1,500,000 рубль. (500 урэх х 3000 ширхэг).
Бие даасан үнэлгээчний хэлснээр үнэт цаасны тооцоолсон үнэ нь 430 рубль юм. хэсэг. 14% буурна.
Үнийн бууралт нь мэдэгдэхүйц бөгөөд байгууллага нь хувьцааны элэгдлийн нөөцийг бий болгодог. Нөөцийн хэмжээ 210,000 рубль болно. [(500 рубль - 430 рубль) x 3000 ширхэг].
Энэ үйлдлийг оруулгад тусгасан болно:
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 59 - хувьцааны элэгдлийн нөөцийг бий болгосон - 210,000 рубль.
Тайлант хугацааны эцэст хувьцааг балансад нөөцийг хассан түүхэн өртгөөр нь бүртгэнэ. Тэдний өртөг нь 1,290,000 рубль болно. (1,500,000 - 210,000).
Нөөцийг хоёр тохиолдолд санхүүгийн үр дүнд (үйл ажиллагааны орлогын нэг хэсэг болгон) хасна.
- нөөцийг бий болгосон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдах эсвэл өөр аргаар захиран зарцуулах;
- эдгээр хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнэ цаашид тогтвортой мэдэгдэхүйц буурахгүй бол.
Нөөцийг жилийн эцэст эсвэл эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хассан тайлант хугацаанд хасна.
Дебет 59 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - тэдгээрийг захиран зарцуулахтай холбоотой санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг хасна.

Үнэт цаасны зах зээлд мэргэжлийн бус оролцогчдын хувьд орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо үнэт цаасанд оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцөд оруулсан шимтгэлийн хэмжээг зардалд оруулаагүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 10 дахь хэсэг). ). Сэргээгдсэн нөөцийн хэмжээг мөн тооцохгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 251-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төрөл, тайлант жилд бий болгосон нөөцийн хэмжээ, тайлант үеийн үйл ажиллагааны орлого гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн нөөцийн хэмжээг харуулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын нөөцийн талаарх мэдээлэл; Тайлант жилд ашигласан нөөцийн хэмжээг материаллаг байдлын шаардлагыг үндэслэн байгууллагын тайлан балансын тайлбарт тусгасан байх ёстой.
Цаг хугацаа өнгөрөхөд санхүүгийн хөрөнгө оруулалт алга болж магадгүй юм. Үнэт цаасыг эргүүлэн худалдаж авах, худалдах, үнэ төлбөргүй шилжүүлэх, бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр хэлбэрээр шилжүүлэх, энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу оруулсан хувь нэмрийн дансанд шилжүүлэх гэх мэт тохиолдолд үнэт цаасыг захиран зарцуулдаг. PBU 19/02-ийн 25). Хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах огноо нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалттай холбоотой өмчлөлийн болон санхүүгийн эрсдэл нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын шинэ эзэмшигчид (үнийн өөрчлөлтийн эрсдэл, өр төлбөрийн чадваргүй байдлын эрсдэл, хөрвөх чадварын эрсдэл гэх мэт) шилжих мөчид тодорхойлогддог.
Ийм нөхцөлд тэдгээрийг PBU 19/02-т заасан аргуудын аль нэгээр нь хасдаг.
1) нэгж бүрийн анхны өртгөөр;
2) дундаж анхны зардлаар;
3) анхны худалдан авалтын анхны өртгөөр (FIFO).
Эхний аргыг дүрмээр бол дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр, зээл, банк дахь хадгаламж, нэхэмжлэлийн эрхийг шилжүүлэх үндсэн дээр олж авсан авлагатай холбоотой ашигладаг. Үнэт цаасны хувьд (хувьцаа, бонд, үнэт цаас) хоёр, гурав дахь аргыг хэрэглэж болно.
Тэтгэвэрт гарах санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг тодорхойлох журам нь "хэрэглэсэн" санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болон "хашилтгүй" хөрөнгө оруулалтын хувьд ялгаатай байна. Хэрэв одоогийн зах зээлийн үнийг тооцсон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг устгасан бол тэдгээрийн үнийг байгууллага хамгийн сүүлийн үеийн үнэлгээнд үндэслэн тооцдог (PBU 19/02-ийн 30-р зүйл).
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүлэг (төрөл) бүрт эдгээр аргуудын аль нэгийг сонгохыг зөвшөөрдөг бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод түүний элемент болгон тусгасан байх ёстой (PBU 19/02-ийн 26-р зүйл).
Хоёрдахь аргыг ашиглахдаа (үнэт цаасны зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг тодорхойлох боломжгүй тохиолдолд) үнэт цаасны дундаж утгыг дараахь томъёогоор тооцоолно.

Үнэт цаасны дундаж өртөг = (Сарын эхэн үеийн үнэт цаасны зардал + Тухайн сард хүлээн авсан үнэт цаасны өртөг) / (Сарын эхэн үеийн үнэт цаасны тоо + Сарын эцэст хүлээн авсан үнэт цаасны тоо).

Тэтгэмжээс хасагдах үнэт цаасны өртөг:

Захиалагдсан үнэт цаасны үнэ = Үнэт цаасны дундаж үнэ x Сарын хугацаанд арилгасан үнэт цаасны тоо.

Сарын эцсийн үнэт цаасны үлдэгдлийн үнэ цэнэ:

Үлдсэн үнэт цаасны үнэ = Үнэт цаасны дундаж үнэ x Сарын эцэст үлдсэн үнэт цаасны тоо

Үлдсэн үнэт цаасны өртөг = Сарын эхэн үеийн үнэт цаасны өртөг + Тухайн сард хүлээн авсан үнэт цаасны өртөг - Ашигласан үнэт цаасны өртөг.

Үүнтэй төстэй тооцоог сар бүрийн эцэст хийдэг. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах өдөр бүрийг сарын дотор хийхийг зөвшөөрнө (хөдөлгөөнт дундаж анхны өртгийн арга).
Тооцоолол нь үүнийг гүйлгээний өдөр бүрт ашиглах боломжийг олгодог бөгөөд энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн программ дахь мэдээллийг компьютерээр боловсруулахад маш тохиромжтой юм.
Үнэт цаасны дундаж анхны өртөг нь ижил төрлийн (хувьцаа, бонд, үнэт цаас) -тай холбоотойгоор тодорхойлогддог гэдгийг санах нь зүйтэй.

Жишээ 6 . Байгууллагын үндсэн бус үйл ажиллагааны нэг бол үнэт цаас худалдах, худалдан авах явдал юм. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу хувьцааг дундаж анхны өртгөөр хасдаг.
Сарын эхэнд балансад нэг үнэт цаас гаргагчийн 100 ширхэг хувьцаа байсан. Хувьцааны үнэ 900 рубль байв. хэсэг. Нэг сарын дотор тус компани нэг үнэт цаас гаргагчийн хувьцааг авсан. Тэдгээрийг гурван багцаар худалдаж авсан:
1-р багц - 150 ширхэг. 1000 рубль / ширхэг үнээр;
2-р багц - 130 ширхэг. 1100 рубль / ширхэг үнээр;
3-р багц - 250 ширхэг. 1200 рубль / ширхэг үнээр.
Тэднийг худалдан авах гүйлгээг тусгасан болно
Тиймээс:
Дебит 58 Кредит 60 - Худалдан авсан хувьцааны 1-р багц - 150,000 рубль. (1000 урэх. x 150 ширхэг);
Дебит 58 Кредит 60 - Худалдан авсан хувьцааны 2-р багц - 143,000 рубль. (1100 урэх. x 130 ширхэг);
Дебит 58 Кредит 60 - Худалдан авсан хувьцааны 3-р багц - 300,000 рубль. (1200 х 250 рубль).
Мөн сард 500 ширхэг хувьцаа зарагдсан. Сарын эцэст тооцсон хувьцааны дундаж үнэ дараах байдалтай байна.
(900 урэх. x 100 ширхэг. + 1000 урэх. x 150 ширхэг. + 1100 урэх. x 130 ширхэг. + 1200 урэх. x 250 ширхэг.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084.13 урэх.
Тухайн сард захиран зарцуулсан хувьцааны үнэ дараахь хэмжээтэй тэнцүү байна.
1084.13 рубль. x 500 = 542,065 рубль.
Үнэт цаасыг хасалтыг дараах байдлаар бүртгэнэ.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - худалдсан хувьцааны зардлыг хассан - 542,065 рубль.
Сарын эцэст компанийн хувьцааны тоо дараах байдалтай байна.
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 ширхэг;
хувьцааны үнэ:
(900 урэх. x 100 ширхэг. + 1000 урэх. x 150 ширхэг. + 1100 урэх. x 130 ширхэг. + 1200 рубль. x 250 ширхэг.) - 542,065 рубль. = 140,935 рубль.

аргыг ашиглан үнэт цаасны үнэлгээ FIFOҮнэт цаасыг хүлээн авах (худалдан авах) дарааллаар нь сарын турш зарсан гэсэн таамаглал дээр үндэслэсэн болно. анх худалдаанд гарсан үнэт цаасыг тухайн сарын эхэнд бүртгэлтэй үнэт цаасны үнийг харгалзан эхний авсан үнэт цаасны анхны өртгөөр үнэлнэ. Энэ аргыг хэрэглэхдээ сарын эцэст үлдэгдэлд байгаа үнэт цаасны үнэлгээг хамгийн сүүлд олж авсан бодит өртгөөр хийдэг бөгөөд үнэт цаасыг худалдах (засах) зардал нь өмнөх худалдан авалтын өртгийг харгалзан үздэг. Энэ нь гурав дахь аргыг ашиглахдаа үлдэгдэлд бүртгэлтэй үнэт цаасыг эхлээд дараа нь тухайн байгууллагад хүлээн авсан үнэт цаасыг хасдаг гэсэн үг юм. Хэрэв тэд хүрэлцэхгүй бол ирсэн хүмүүс хоёрдугаарт, хүрэлцэхгүй бол гуравдугаарт орно.
Дээрх жишээний нөхцлийн дагуу хэрэв аж ахуйн нэгж FIFO аргыг ашигладаг бол энэ тохиолдолд дараахь зүйлийг хасна.
- сарын эхээр бүртгэлтэй бүх хувьцаа (100 ширхэг);
- 1-р багцад хүлээн авсан бүх хувьцаа (150 ширхэг);
- 2-р багцад хүлээн авсан бүх хувьцаа (130 ширхэг);
- 3-р багцад хүлээн авсан хувьцааны нэг хэсэг (120 ширхэг).
Нийт 500 хувьцаа (100 +150 +130 + 120).
Сарын эцэст 3-р багцаас 130 ширхэг хувьцаатай болно. (250 - 120) 1200 рублийн үнээр. хэсэг.
Бүртгэлээс хасагдсан хувьцааны өртөг нь 527,000 рубль болно. (900 урэх. x 100 ширхэг. + 1000 урэх. x 150 ширхэг. + 1100 урэх. x 130 ширхэг. + 1200 рубль. x 120 ширхэг).
Тэдний хасалтыг дараахь бичилтээр тусгасан болно.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - зарагдсан хувьцааны өртөг хасагдсан - 527,000 рубль.
Сарын эцэст үлдсэн хувьцааны үнэ 156,000 рубльтэй тэнцэнэ. (1200 урэх. x 130 ширхэг).
Урлагийн 9-р зүйлд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 280-р зүйлд татвар төлөгч нь үнэт цаасыг худалдах эсвэл өөр хэлбэрээр захиран зарцуулахдаа татварын зорилгоор баталсан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу бие даан зардлаар арилгасан үнэт цаасны өртгийг хасах дараах аргуудын аль нэгийг сонгоно гэж тайлбарласан. :
- анхны худалдан авалтын зардлаар (FIFO);
- нэгж өртөгт ногдох.
Эдгээр аргууд нь зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаалагддаг болон арилжаалагддаггүй үнэт цаасанд хамаарна.
FIFO аргыг төрөл, эргэлтийн нөхцөл, орлогын төрлөөр нь харьцуулж болох үнэт цаасны хувьд ашигладаг. тэдэнд зах зээлийн нэг үнийн санал (үнэт цаасны жигнэсэн дундаж үнэ) хамаарна.
Байгууллага нь борлуулж буй үнэт цаасыг үнэн зөв тодорхойлох боломжтой, эсвэл тэдгээр нь тус тусад нь тодорхойлсон шинж чанартай, эсвэл нягтлан бодох бүртгэлийн систем, ажил гүйлгээний нөхцөл нь тухайн байгууллага тухайн үнэт цаасыг тодорхойлох боломжийг олгодог бол нэгж өртгөөр хасагдсан үнэт цаасны өртгийг татварын зардалд тооцох аргыг ашигладаг. түүний эзэмшиж буй тодорхой үнэт цаас зарагдаж байгаа бөгөөд эдгээр үнэт цаасны үнэ цэнийг тодорхойлж болно.
Сонгосон аргыг дотор нь зассан татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого.

АНГИЛАЛ

Автохимийн бүтээгдэхүүн

Зай

Самбар дээрх компьютер

Доголдол

Автомашины үйлчилгээ

АЛДАРТАЙ ӨГҮҮЛЛҮҮД

	Машины хулгайн даатгал
	Ачааны машинд зориулсан MTPL-ийн онцлогууд Даатгалын компаниуд ачааны машиныг даатгадаг
	Банкинд машин барьцаалсан эсэхийг шалгах арга замууд, ийм машин авбал яах вэ.Машин барьцаа мөн үү?
	Эхлэгчдэд зориулсан гарын авлагын жолоодлогын таван чухал хичээл
	Замын цагдаагийн торгуулийг улсаар хэрхэн шалгах вэ

2023 "postavuchet.ru" - Автомашины вэбсайт