Finansinių investicijų pavyzdys balanse. Ilgalaikės finansinės investicijos – tai turimų lėšų skyrimas ilgesniam nei metų laikotarpiui siekiant pelno.

Finansinės operacijos reprezentuoja veiksmus, kuriais siekiama išspręsti konkrečią problemą organizuojant ir tvarkant piniginius santykius, kylančius formuojant ir naudojant fondų lėšas.. Vienas iš pagrindinių finansinių operacijų klasifikavimo bruožų yra jų veiksmų tikslinė orientacija. Tuo remiantis finansinėse operacijose išskiriami investiciniai sandoriai. Šios operacijos yra susijusios su investicijomis į finansinių investicijų (finansinio turto) įsigijimą ir investicinius projektus.

Organizacijos investavimo politika numato dvi investavimo galimybes:

– portfelinės investicijos – kapitalo investicijos į projektų grupę, susijusią su vertybinių popierių įsigijimu;

– nekilnojamojo kapitalą formuojančios investicijos – kapitalo investicijos į turtą.

Pirmoji investicijų grupė yra finansinės investicijos.

Finansinės investicijos vadinamos investicijomis į vertybinius popierius ir kitas finansines priemones.

Investicijos– tai grynieji pinigai, indėliai, akcijos, akcijos ir kiti vertybiniai popieriai, technologijos, mašinos, įrenginiai ir bet koks kitas turtas (visų rūšių turtas ir intelektinis turtas), investuojami į verslo ir kitos veiklos objektus, siekiant pelno ir teigiamų rezultatų. socialinis poveikis.

Finansinės priemonės reiškia bet kokį terminuotą susitarimą, dėl kurio perkamas ir parduodamas finansinis turtas tam tikromis sąlygomis, dėl kurių šalys susitarė anksčiau.

Finansinis turtas yra prekė, kuri perkama ir parduodama finansų rinkoje. Finansinis turtas (vertybiniai popieriai) – tai piniginiai dokumentai, patvirtinantys dokumento savininko nuosavybę arba santykius su tokį dokumentą išdavusiu asmeniu (emitentu). Vertybiniai popieriai kaip rinkos produktas, tai vertybiniai popieriai, kurie gali savarankiškai cirkuliuoti rinkoje ir būti pirkimo-pardavimo bei kitų sandorių objektu, taip pat būti reguliarių ar vienkartinių pajamų šaltiniu.

Finansinis turtas, kaip ir bet kuris įprastas produktas kapitalo rinkoje, gali būti apibūdinamas iš įvairių pozicijų. Šis produktas turi mažiau savybių, palyginti su plataus vartojimo produktais. Visų pirma, yra keturios pagrindinės finansinio turto savybės: kaina, vertė, pelningumas, rizika.

Esamos investavimo galimybės skiriasi grąžos ir rizikos požiūriu. Tarp mažiausiai rizikingų yra investicijos į bankų indėlius ir vyriausybės vertybinius popierius. Taip pat galima investuoti į kitų organizacijų įstatinį kapitalą tiek tiesiogiai, tiek perkant jų akcijas antrinėje akcijų rinkoje.

Buhalterinės apskaitos teisės aktai numato tam tikrus apskaitos tvarkymo ir verslo operacijų, susijusių su finansinio turto formavimu ir judėjimu, atspindėjimo reikalavimus, kurių negalima ignoruoti finansų valdyme.

Lėšų investavimas į finansinį turtą, siekiant gauti pajamų, apskaitoje laikomas savarankišku objektu – finansinėmis investicijomis. Finansinių investicijų apskaitos tvarkymo tvarką reglamentuoja PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2003 m. lapkričio 24 d. įsakymu Nr. 105n.

8.1. Finansinių investicijų pripažinimo sąlygos ir pirminiai dokumentai

PBU 19/02 kategorija „finansinės investicijos“ apibrėžiama išryškinant jų pripažinimo kriterijus, t. Pagal PBU 19/02 2 punktą, kad turtas būtų įtrauktas į apskaitą kaip finansinės investicijos, vienu metu turi būti įvykdytos šios sąlygos:

Tinkamai įformintų dokumentų, patvirtinančių, kad organizacija turi teisę į finansines investicijas ir gauti lėšas ar kitą iš šios teisės atsirandantį turtą, buvimas;

Perėjimas prie finansinės rizikos, susijusios su finansinėmis investicijomis, organizavimo (kainų pokyčių rizika, skolininko nemokumo rizika, likvidumo rizika ir kt.);

Galimybė ateityje atnešti organizacijai ekonominės naudos (pajamas) palūkanų, dividendų ar jų vertės padidėjimo (finansinės investicijos pardavimo (išpirkimo) kainos ir jos pirkimo vertės skirtumo pavidalu) forma. dėl jo keitimo, panaudojimo grąžinant organizacijos įsipareigojimus, esamos rinkos vertės padidėjimą ir pan.).

Finansinės investicijos apima:

Valstybės ir savivaldybių vertybiniai popieriai, kitų organizacijų vertybiniai popieriai, įskaitant skolos vertybinius popierius, kuriuose nustatyta grąžinimo data ir kaina (obligacijos, vekseliai);

Įnašai į kitų organizacijų (įskaitant dukterines ir nepriklausomas įmones) įstatinį (akcinį) kapitalą;

Organizacijos indėliai – partneris pagal paprastą partnerystės sutartį;

Kitoms organizacijoms suteiktos paskolos, indėliai kredito organizacijose, gautinos sumos, įgytos reikalavimų perleidimo pagrindu ir kt.

Labiausiai paplitusi finansinių investicijų rūšis yra investicijos į vertybinius popierius – akcijų, obligacijų, vekselių, indėlių ir taupymo lakštų pirkimas ir kt.

Finansinės investicijos neapima:

Akcinės bendrovės iš akcininkų įsigytos nuosavos akcijos, skirtos vėliau perparduoti arba anuliuoti;

Vekseliai, kuriuos organizacija-vekselio davėjas išduoda organizacijai-pardavėjui atsiskaitant už parduotas prekes, gaminius, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas;

Organizacijos investicijos į nekilnojamąjį turtą ir kitą apčiuopiamą turtą, kurį organizacija teikia už atlygį už laikiną turėjimą ir naudojimą siekiant gauti pajamų;

Turtas, turintis materialią formą, pvz., ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas, atsargos.

Paprastai daugelis Rusijos organizacijų akcijų rinkoje veikia gana pasyviai, o finansinės investicijos neužima labai didelės turto struktūros dalies. Taip yra dėl to, kad trūksta laisvų apyvartinių lėšų investuoti į kitų organizacijų veiklą. Tačiau šiuolaikinės rinkos sąlygos diktuoja organizacijų investicinės veiklos poreikį, įskaitant ir finansines investicijas.

Finansinės investicijos klasifikuojamos pagal įvairius kriterijus:

IN priklausomybės su įstatiniu kapitalu atskirti finansines investicijas, skirtas įstatiniam kapitalui formuoti (akcijos, investiciniai vienetai) ir skolą (obligacijos, hipotekos, indėlių ir taupymo lakštai, iždo įsipareigojimai, vekseliai);

Autorius nuosavybės formos atskirti valstybinius ir nevyriausybinius vertybinius popierius;

IN priklausomai nuo laikotarpio, kuriam daromos finansinės investicijos, jie skirstomi į ilgalaikius ir trumpalaikius. KAM ilgas terminas apima finansines investicijas, kurių grąžos laikotarpis viršija vienerius metus. Kitų organizacijų akcijų įsigijimo ar kitokio dalyvavimo jų įstatiniame kapitale išlaidos visais atvejais priskiriamos ilgalaikėms investicijoms, nes šių fondų grąžos laikotarpis paprastai nėra apibrėžtas. KAM trumpalaikis Finansinės investicijos apima investicijas į indėlius, paskolas, obligacijas ir kitus vertybinius popierius, kurių terminas neviršija vienerių metų.

Finansinės investicijos nominali vertė yra finansinėje priemonėje nurodyta, sutartyje priimta, registre įrašyta arba ant vertybinio popieriaus atspausdinta vertė. Nuosavybės priemonių nominali vertė parodo jų atstovaujamo įstatinio kapitalo dydį, o skolos priemonių nominalioji vertė – skolininko įsipareigojimų sumą, kurią jis įsipareigoja grąžinti. Finansinių investicijų pirkimas ir pardavimas nekeičia nominalios vertės, ji išlieka pastovi visą laikotarpį, kuriam investicija įregistruota.

Emitento (organizacijos) paskelbta kaina, už kurią vertybiniai popieriai siūlomi parduoti pirminio platinimo į rinką metu, yra platinimo kaina arba emisijos kaina. Pastaroji gali būti didesnė arba mažesnė už nominalią finansinių investicijų vertę. Jei emisijos kaina viršija nominalią kainą, tai reiškia, kad vertybiniams popieriams taikoma priemoka, todėl gaunamos emisijos pajamos; kitu atveju, jei nominali vertė viršija pardavimo kainą, emitentas patiria nuostolių.

Vertė, už kurią vėliau finansinė priemonė platinama rinkoje (parduodama ir perkama), yra finansinių investicijų rinkos arba einamoji vertė, kuri tam tikru momentu nustatoma pagal nominalią vertę, investicijų likvidumą ir investicijų sumą. gautų pajamų.

Pagrindiniai pirminiai dokumentai apskaitant sandorius su finansinėmis investicijomis yra šie:

Susitarimas;

Perdavimo ir priėmimo aktas;

Išdavimo saugumo sertifikatas;

Depozitoriumo sąskaitos išrašas;

Išrašas iš akcininkų registro ir kt.

Sutartis sudaroma tais atvejais ir atsižvelgiant į Rusijos teisės aktų nustatytus reikalavimus, visų pirma pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą. Paprastai naudojama rašytinė sutarties forma, kai kurioms sutarčių rūšims ji yra privaloma. Kai kurios sutartys, pavyzdžiui, vertybinių popierių pirkimo-pardavimo, turi būti nustatyta tvarka įregistruotos specializuotose įmonėse. Sutarties sąlygose šalys nustato pagrindines iš sandorio kylančias teises ir pareigas: kainą, mokėjimo ir sutarties dalyko perdavimo tvarką, terminus, nenugalimos jėgos aplinkybes ir kitas sąlygas.

Perdavimo-priėmimo aktas yra dokumentas, patvirtinantis materialinių vertybių perdavimą iš vieno asmens kitam. Perdavimo ir gavimo faktas patvirtinamas atsakingų asmenų parašais kiekvienoje pusėje ir užantspauduojamas juridinių asmenų antspaudais. Paprastai perdavimo-priėmimo aktas surašomas pagal sudarytą sutartį ir jame pateikiamos išsamios perduodamo turto charakteristikos. Pavyzdžiui, vekselio priėmimo ir perdavimo akte nurodomas jo davėjas, vekselio suma, vekselio serija ir numeris, grąžinimo data ir vieta.

Emisijos laipsnio vertybinių popierių sertifikatas gali atsirasti atliekant sandorius su dokumentiniais vertybiniais popieriais, t. y. tokiais, kurie egzistuoja dokumento pavidalu. Emisijos lygio vertybinių popierių dokumentinėje formoje pažyma ir sprendimas išleisti vertybinius popierius yra vertybiniais popieriais užtikrinamas teises patvirtinantys dokumentai.

Vertybinių popierių sertifikatas – tai emitento išduotas dokumentas, patvirtinantis teisių į sertifikate nurodytą skaičių vertybinių popierių visumą. Vertybinių popierių savininkas turi teisę reikalauti iš emitento įvykdyti savo prievoles pagal tokią pažymą. Emisijos lygio vertybinio popieriaus sertifikate turi būti ši privaloma informacija:

Visas emitento pavadinimas ir juridinis adresas;

emisijos lygio vertybinių popierių valstybinis registracijos numeris;

Vertybinių popierių rūšis;

Nurodykite šiuo sertifikatu patvirtintų emisijos lygio vertybinių popierių skaičių;

Nurodomas bendras išleistų vertybinių popierių su šiuo valstybiniu registracijos numeriu skaičius;

Emisijos lygio vertybinių popierių platinimo tvarka;

Emitento pareiga užtikrinti savininko teises, jei savininkas laikosi Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimų;

Emitento antspaudas;

Išdavėjo vadovų parašai ir sertifikatą išdavusio asmens parašai;

Kita informacija, numatyta Rusijos Federacijos teisės aktuose dėl tam tikros rūšies vertybinių popierių.

Dokumentine forma gali egzistuoti šie vertybiniai popieriai: organizacijų akcijos ir obligacijos, vekseliai, vyriausybės obligacijos ir kt. Organizacijų (akcijos, obligacijos) ir valstybės vertybiniai popieriai gali egzistuoti nedokumentine forma.

Kai kurie vertybiniai popieriai, kuriais prekiaujama rinkoje, egzistuoja vadinamojo nematerialaus įrašo forma, t. y. tokių vertybinių popierių savininkai negali jų gauti „į rankas“ kaip dokumentą. Informaciją apie tokių vertybinių popierių nuosavybės perleidimą organizacija gauna išrašų iš registro arba išrašų iš vertybinių popierių sąskaitos pavidalu, nes savininkų teisės į nepatvirtintos emisijos formos emisijos vertybinius popierius yra sertifikuotos registro priežiūros sistemoje - įrašais asmeninėse sąskaitose pas registro turėtoją arba teisių į vertybinius popierius registravimo depozitoriume atveju – įrašais vertybinių popierių sąskaitose depozitoriumuose.

Vertybinių popierių sąskaitos išraše nurodoma: vertybinių popierių sąskaitos ir depozitoriumo rekvizitai, informacija apie vertybinį popierių (kiekis, charakteristikos), savininko vardas, pavardė, nuosavybės teisės perdavimo data, informacija apie dokumentą, kurio pagrindu pasikeitė savininkai. įvyko.

Vertybinių popierių turėtojo prašymu konkrečiai datai pateikiamas registro išrašas, kuriame pateikiama informacija apie registratorių, savininką, vertybinių popierių skaičių, vertybinių popierių savybes. Išrašas patvirtintas pareigūno parašu ir registratoriaus antspaudu.

Pagal nustatytas taisykles visi organizacijoje saugomi vertybiniai popieriai turi būti įregistruoti vertybinių popierių knygoje, kurioje nurodomi šie rekvizitai: emitento pavadinimas; nominali vertybinio popieriaus kaina; pirkimo kaina; numeris ir serija; visas kiekis; pirkimo data; Pardavimo data; sandorio šalis (pirkėjas arba pardavėjas).

Vertybinių popierių apskaitos knyga turi būti įrišta, užantspauduota organizacijos antspaudu ir pasirašyta vadovo bei vyriausiojo buhalterio, o lapai sunumeruoti.

Vertybinių popierių apskaitos knygelės taisymai gali būti atliekami tik gavus vadovo ir vyriausiojo buhalterio leidimą, nurodant taisymų datą.

Tvarkant vertybinių popierių knygą naudojant kompiuterines technologijas, gauta informacija gali būti generuojama išvesties dokumento pavidalu mašininio skaitymo laikmenoje. Informacija iš mašininio skaitymo laikmenų spausdinama pagal poreikį arba reguliavimo institucijų prašymu, bet ne rečiau kaip kartą per metus.

Kai vertybinių popierių blankai (sertifikatai) saugomi depozitoriume, jie ir toliau įrašomi į savininko organizacijos buhalterinę apskaitą su analitinės apskaitoje nurodytais depozitoriumo, kuriam buvo perduoti saugoti, rekvizitais.

Analitinės apskaitos konstrukcija turėtų suteikti galimybę gauti duomenis apie trumpalaikį ir ilgalaikį turtą kiekvieno apskaitos objekto kontekste. Tuo pačiu metu finansinių investicijų apskaita tarpusavyje susijusių organizacijų, apie kurių veiklą rengiamos konsoliduotos finansinės ataskaitos, grupėje atskirai vedama 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“, nes tai ypač svarbu rengiant konsoliduotas ataskaitas.

8.2. Finansinių investicijų apskaitos organizavimas

Finansinės investicijos priimamos į apskaitą investuotojo faktinių išlaidų suma. Už faktinių investicijų sumą organizacija gaus pajamas kaip dividendus už akcijas, palūkanas už obligacijas, pajamas iš investicijų į kitų organizacijų įstatinį kapitalą ir kt.

Pagal PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“, į finansines investicijas atsižvelgiama pagal jų pradinę kainą. Atlygintinai įsigytų finansinių investicijų pradinė savikaina yra faktinių jų įsigijimo išlaidų suma, neįskaitant PVM ir kitų grąžintinų mokesčių.

Faktinės turto, kaip finansinių investicijų, įsigijimo išlaidos yra šios:

Sumos, sumokėtos pagal sutartį pardavėjui;

Sumos, sumokėtos specializuotoms organizacijoms ir kitiems asmenims už informavimo ir konsultavimo paslaugas, susijusias su šio turto įsigijimu;

Atlyginimai, išmokėti tarpinėms organizacijoms, kurioms dalyvaujant buvo įgytas šis turtas;

Išlaidos mokėti palūkanas už skolintas lėšas, panaudotas turtui įsigyti iki jo priėmimo į apskaitą;

Kitos išlaidos, tiesiogiai susijusios su turto įsigijimu.

Jei pagrindinę išlaidų dalį įsigytoms finansinėms investicijoms sudaro išlaidos, sumokėtos pagal sutartį pardavėjui, tai likusias šių investicijų įsigijimo išlaidas organizacija gali pripažinti kitomis išlaidomis, t.y. apskaityti 91 sąskaitoje. Kitos pajamos ir sąnaudos“, o ne 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“.

Faktinės turto, kaip finansinių investicijų, įsigijimo išlaidos gali mažėti arba didėti, atsižvelgiant į valiutų kursų skirtumus, atsirandančius tais atvejais, kai sumokama rubliais suma, lygiaverte sumai užsienio valiuta prieš priimant turtą kaip finansines investicijas apskaitos tikslais. .

Vertybinių popierių pradinės savikainos formavimo būdas, taip pat reikšmingumo kriterijus turi būti fiksuotas organizacijos apskaitos politikoje. Pradinė neatlygintinai gautų finansinių investicijų, tokių kaip vertybiniai popieriai, savikaina pripažįstama kaip:

Jų dabartinė rinkos vertė priėmimo į apskaitą dieną. Vertybinių popierių einamoji rinkos vertė suprantama kaip jų rinkos kaina, nustatyta tvarka apskaičiuota prekybos vertybinių popierių rinkoje organizatoriaus;

Lėšų suma, kurią galima gauti pardavus gautus vertybinius popierius jų priėmimo į apskaitą dieną - už vertybinius popierius, kurių rinkos kainos neskaičiuoja prekybos vertybinių popierių rinkoje organizatorius.

Pradinė finansinių investicijų, padarytų kaip įnašas į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą, kaina pripažįstama verte, dėl kurios susitarė steigėjai (dalyviai), nebent Rusijos įstatymai numato kitaip.

Finansinių investicijų apskaita vykdoma aktyvioje balanso sąskaitoje 58 „Finansinės investicijos“. Sąskaitos debetas atspindi finansinių investicijų padidėjimo sumą (8.1 lentelė), o sąskaitos kreditas – šių sumų nurašymą. Pagal turinį paskyroje yra šios antrinės paskyros:

58-1 „Vienetai ir akcijos“ - apskaityti investicijų į akcinių bendrovių akcijas, kitų organizacijų įstatinius (akcinius) kapitalus buvimą ir judėjimą;

58-2 „Skolos vertybiniai popieriai“ – apskaityti investicijų į valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius buvimą ir judėjimą;

58-3 „Suteiktos paskolos“ - atsiskaityti už piniginių ir kitų paskolų, kurias organizacija teikia juridiniams ir fiziniams asmenims, prieinamumą ir judėjimą;

58-4 „Indėliai pagal paprastąją ūkinės bendrijos sutartį“ - atsiskaityti už įnašų į bendrą turtą buvimą ir judėjimą pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį;

58-5 „Indėliai“ - lėšų, kurias organizacija investavo į banko ir kitus indėlius, apskaitai;

58-6 „Kitos finansinės investicijos“ - atsiskaityti už organizacijos įgytas reikalavimo teises jų perleidimo būdu ir kitais pagrindais.

8.1 lentelėTipinė finansinių investicijų kapitalizavimo sąskaitų korespondencija

Analitinė apskaita 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“ vykdoma pagal finansinių investicijų rūšį ir objektus, į kuriuos šios investicijos investuojamos (organizacijos, parduodančios vertybinius popierius, kitos organizacijos, kurių dalyvė yra organizacija, paskolos gavėjos organizacijos ir kt.). Finansinių investicijų analitinės apskaitos konstravimas taip pat turėtų suteikti galimybę gauti duomenis apie ilgalaikes ir trumpalaikes investicijas.

Priėmus į apskaitą finansines investicijas, jų vertė periodiškai tikslinama, kuri atliekama tiesiogiai rinkos vertę turinčioms investicijoms, o netiesiogiai – investicijoms, kurioms rinkos vertė nenustatyta. Pirmuoju atveju organizacija įpareigota balanse atspindėti finansines investicijas rinkos kainomis. Tam jie perkainojami, o skirtumas tarp rinkos vertės ir ankstesnio balansinio vertinimo (rinkos ar pradinio, įsigyjant objektus ataskaitiniu laikotarpiu) įtraukiamas į kitų pajamų ir sąnaudų sąskaitas. Antruoju atveju, vietoj perkainojimo, kaupiamas rezervas finansinių investicijų nusidėvėjimui, nes ilgalaikis reikšmingas (mažesnis už ekonominės naudos vertę) finansinių investicijų, kurioms jų dabartinė rinkos vertė nenustatyta, vertės sumažėjimas pripažįstamas kaip finansinių investicijų vertės sumažėjimas. finansinių investicijų nusidėvėjimas.

PBU 19/02 pateikiami situacijų, kai gali nuvertėti finansinės investicijos, pavyzdžiai:

Bankroto požymių atsiradimas vertybinius popierius išleidžiančioje organizacijoje arba jos skolininkui pagal paskolos sutartį;

Sudaryti daug sandorių su vertybiniais popieriais vertybinių popierių rinkoje už kainą, žymiai mažesnę nei jų buhalterinė vertė;

Nebuvimas arba reikšmingas pajamų sumažėjimas dividendų (palūkanų) forma.

Tokiose situacijose organizacija privalo sudaryti rezervą finansinių investicijų nusidėvėjimui. Rezervo dydis yra lygus skirtumui tarp vertės, kuria finansinės investicijos atsispindi apskaitoje (apskaitinė vertė), ir finansinių investicijų numatomos vertės.

Informacija apie investicijų į vertybinius popierius nusidėvėjimo atidėjimus pateikiama 59 sąskaitoje „Investicijų į vertybinius popierius nusidėvėjimo rezervai“. Nurodytą rezervą organizacija formuoja finansinių rezultatų sąskaita (kaip kitų išlaidų dalis) (8.2 lentelė). Jei vertė ar pelningumas didėja, anksčiau sukauptas rezervas mažinamas, kol visiškai atkuriama pradinė vertė.

8.2 lentelėFinansinių investicijų nusidėvėjimo rezervų kaupimo ir nurašymo sandorių atspindys

Pagal PBU 19/02 38 punktą finansinėse ataskaitose finansinių investicijų, kurioms buvo sudarytas vertės sumažėjimo rezervas, vertė parodoma jų balansine verte, atėmus rezervo sumą.

Finansinių investicijų įvertinimas jas perleidus atliekamas iš karto perleidimo metu. Finansinių investicijų disponavimas vyksta išpirkimo, pardavimo antrinėje vertybinių popierių rinkoje, neatlygintino pervedimo, pervedimo kaip įnašo į kitos organizacijos įstatinį kapitalą, pervedimo, kaip atsiskaitymo už patiektas vertybes, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas, atvejais. ir kt.

Pajamos iš vertybinių popierių pardavimo pagal PBU 9/99 pripažįstamos kitomis pajamomis arba įprastinės veiklos pajamomis. Jeigu gautos pajamos yra organizacijos veiklos objektas (pripažįstamos įprastinės veiklos pajamomis), tai jos atsispindi 90 sąskaitos „Pardavimai“ kredite, kitu atveju pajamos įrašomos į 91 sąskaitos kreditą kaip kitos pajamos (lentelė). 8.3).

Finansinės investicijos, kurioms yra nustatyta dabartinė rinkos kaina, yra vertinamos remiantis paskutiniu jų vertinimu.

8.3 lentelėAtsižvelgimas į finansinių investicijų disponavimo sandorių apskaitą

Finansinės investicijos, kurių einamoji rinkos kaina nėra nustatyta, perleidimo metu įvertinamos vienu iš šių būdų:

Kiekvienos finansinės investicijos pradine kaina;

Remiantis vidutine pradine kaina;

Pradine įsigytų pirmųjų finansinių investicijų savikaina (FIFO metodas).

8.1 pavyzdys

Pateikiami duomenys apie laikotarpio finansinių investicijų prieinamumą ir judėjimą.

Šiame pavyzdyje vidutinė pradinė vienos vertybinio popieriaus kainos, esančios organizacijos balanse, kaina ataskaitiniu laikotarpiu buvo 101,96 rublio. Atitinkamai, perleistų vertybinių popierių savikaina buvo 117 300 rublių, o likusių vertybinių popierių kaina laikotarpio pabaigoje buvo 530 200 rublių.

Taikant FIFO metodą, perleidžiami vertybiniai popieriai vertinami (pagal aukščiau pateiktus duomenis):

200 vnt. + 500 vnt. + 100 vnt. + 350 vnt. = 1150 vnt. ? 100 000 = 115 000 rub.

Likusių vertybinių popierių vertė laikotarpio pabaigoje bus:

3850 vnt. ? 100 = 385 000 rub.;

1000 vnt. ? 110 = 110 000 rub.;

100 vienetų. ? 120 = 12 000 rublių;

50 vnt. ? 90 = 4500 rub.;

200 vnt. ? 105 = 21 000 rub.

Iš viso 5200 vnt. už 532 500 rublių.

Vertybinių popierių vertinimas FIFO metodu grindžiamas prielaida, kad vertybiniai popieriai parduodami per mėnesį ta tvarka, kuria jie buvo gauti, t. y. pirmiausia parduoti vertybiniai popieriai turi būti vertinami pirmųjų įsigijimų savikaina, atsižvelgiant į atsiskaito mėnesio pradžioje listinguojamų vertybinių popierių vertė. Taikant šį metodą, mėnesio pabaigoje subalansuotų vertybinių popierių vertinimas atliekamas faktine naujausių įsigijimų savikaina, o vertybinių popierių pardavimo (perleidimo) savikainoje atsižvelgiama į ankstesnių įsigijimų savikainą. Parduotų (pašalintų) vertybinių popierių savikaina nustatoma iš mėnesio pradžios vertybinių popierių likučio vertės ir per mėnesį gautų vertybinių popierių savikainos sumos atimant VP likučio savikainą mėnesio pabaigoje. mėnuo.

Emisijos lygio vertybinių popierių (akcijų, obligacijų) savikainai nurašyti naudojamas FIFO metodas ir vidutinės pradinės kainos metodas.

Inventorius finansinės investicijos atliekamos kaip bendrosios organizacijos turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizacijos dalis. Tikrinant faktinį vertybinių popierių prieinamumą, nustatoma:

Vertybinių popierių registravimo teisingumas;

balanse įrašytų vertybinių popierių vertės tikrovė;

Vertybinių popierių saugumas (palyginus faktinį prieinamumą su apskaitos duomenimis);

Pajamų, gautų iš vertybinių popierių, apskaitoje atspindėjimo savalaikiškumas ir išsamumas.

Saugant vertybinius popierius organizacijoje, jų inventorizacija atliekama kartu su grynųjų pinigų inventorizacija kasoje.

Vertybinių popierių inventorizacija atliekama atskiriems emitentams, akte nurodant jų pavadinimą, seriją, skaičių, nominalią ir faktinę vertę, išpirkimo datas ir bendrą sumą. Kiekvieno vertybinio popieriaus duomenys lyginami su organizacijos buhalterijoje saugomų atsargų (registrų, knygų) duomenimis.

Specialiose organizacijose (banke, depozitoriuje, specializuotoje vertybinių popierių depozitoriume ir kt.) deponuotų vertybinių popierių inventorizacija susideda iš atitinkamose organizacijos apskaitos sąskaitose nurodytų sumų likučių suderinimo su šių specialių organizacijų išrašų duomenimis.

Inventorizacijas privaloma atlikti šiais atvejais:

Perduodant organizacijos turtą nuomai, išpirkimui, pardavimui, taip pat įstatymų numatytais atvejais pertvarkant valstybės ar savivaldybės vieningą įmonę;

Prieš sudarant metinę finansinę atskaitomybę, išskyrus turtą, kurio inventorizacija buvo atlikta ne anksčiau kaip ataskaitinių metų spalio 1 d.;

Keičiant finansiškai atsakingus asmenis (bylų priėmimo ir perdavimo dieną);

Nustatant vagystės ar piktnaudžiavimo, taip pat vertybių sugadinimo faktus;

stichinių nelaimių, gaisro, avarijų ar kitų ekstremalių situacijų sukeltų ekstremalių situacijų atveju;

Organizacijos likvidavimo (reorganizavimo) metu prieš sudarant likvidavimo (atskyrimo) balansą ir kitais Rusijos Federacijos teisės aktuose arba Rusijos Federacijos finansų ministerijos nuostatuose numatytais atvejais.

Inventorizuodami finansines investicijas, jie tikrina faktines kitų organizacijų vertybinių popierių ir įstatinio kapitalo sąnaudas bei kitoms organizacijoms suteiktas paskolas.

Inventorizavimo metu nustatyti neapskaityti vertybiniai popieriai apskaitomi kaip sąskaitos 58 debetas nuo sąskaitos 91 kredito, remiantis vertybinių popierių inventorizacijos sąrašo duomenimis ir griežtomis ataskaitų formomis (forma Nr. INV-16). Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybinių popierių sugadinimo nurašomi iš 58 sąskaitos į 94 sąskaitos „Vertybių sugadinimo trūkumai ir nuostoliai“ debetą, neatlyginti vertybinių popierių nuostoliai, susiję su stichinėmis nelaimėmis, gaisrais ir kitomis ekstremaliomis situacijomis, atsispindi sąskaitos 58 kredite. ir sąskaitos 99 „Pelnas ir nuostolis“ debetas.

8.3. Investicijų į kitų organizacijų įstatinį kapitalą (akcijų ir pajų) apskaitos organizavimas

Priklausomai nuo organizacijos, į kurią investuojamos lėšos, teisinės formos, investicijoms gali tarpininkauti:

Dalyvių sudėties pakeitimas, įforminamas perregistruojant steigiamuosius dokumentus;

Organizacijos (jei tai atvira ar uždaroji akcinė bendrovė) akcijų pirkimas.

Pirmuoju atveju perkama akcija, suteikianti teisę dalyvauti organizacijos pelne ir jos valdyme. Antruoju atveju perkami vertybiniai popieriai – akcijos, kurios gali būti paprastosios arba privilegijuotosios.

Paprastosios vardinės akcijos Jie suteikia tiek teisę dalyvauti įmonės valdyme – teisę balsuoti visuotiniame akcininkų susirinkime, tiek dalyvauti pelne – teisę gauti dividendus. Privilegijuotosios akcijos nesuteikia jų turėtojui teisės dalyvauti organizacijos valdyme (išskyrus balsavimą visuotiniame akcininkų susirinkime akcinės bendrovės reorganizavimo ir likvidavimo klausimais), tačiau dividendai už juos turi tam tikrą sumą ir yra sukauptos prieš sukaupiant dividendus už paprastąsias akcijas. Dividendai už privilegijuotąsias akcijas gali būti nustatomi tiek procentais nuo jų nominalios vertės (skelbiama emisijos metu), tiek absoliučiais dydžiais (fiksuota pinigų suma).

Privilegijuotosios akcijos gali būti kabrioletas t.y., gali būti numatyta galimybė jas tam tikru santykiu iškeisti į paprastas tos pačios akcinės bendrovės akcijas. Taip pat yra kaupiamasis privilegijuotųjų akcijų, už kurias akcinė bendrovė gali mokėti dividendus ne kasmet, o kaupti ir išmokėti vienu mokėjimu po kelerių metų.

Atsiskaityti už akcijas ar akcijas galima tiek grynaisiais pinigais, tiek perkeliant į įstatinį kapitalą ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą, įrengimus, taip pat materialųjį apyvartinį kapitalą.

Pervedant nuosavybės įnašus (akcijas) pinigais ar medžiagomis (pagal balansinį vertinimą) į įstatinį kapitalą, į sąskaitos 58-1 „Akcijos ir akcijos“ debetą daromas tiesioginis įrašas iš sąskaitų 50 „Pinigai“ kredito. ”, 51 „Einamosios sąskaitos“ arba 10 „Medžiagos“, 01 „Ilgalaikis turtas“ arba su išankstiniu įmokos sumos kaupimu per 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.

Jeigu akcijos (nuosavybės įnašo) suma skiriasi nuo buhalterinės vertės, daromi keli apskaitos įrašai. Taigi 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“ sumos pirmiausia nurašomos į subsąskaitą 01-9 „Ilgalaikio turto išnaudojimas“ (iš kitų sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ subsąskaitų), o nusidėvėjimas – iš 02 sąskaitos „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ , tada ilgalaikio turto likutinės vertės suma įrašoma į 01-9 subsąskaitos „Ilgalaikio turto realizavimas“ kreditą ir 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debetą bei 91 sąskaitos „Kitos pajamos“ kreditą. ir sąnaudos“ ilgalaikio turto suma sutartine verte atitinka subsąskaitos 58-1 „Akcijos ir atsargos“ debetą.

Akcijų įsigijimo apskaita subsąskaitos 58-1 debete vykdoma pagal skirtingų sąskaitų kreditą, priklausomai nuo mokėjimo būdo: tiesioginis lėšų pervedimas iš einamųjų ar užsienio valiutų sąskaitų - sąskaitų kreditavimas 51 „Valiutinės sąskaitos “, 52 „Valiutinės sąskaitos“; apmokėjimas per atsiskaitomąsias sąskaitas - 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, apmokėjimo eilėje atidėjimas materialinėmis vertybėmis - 10 sąskaitos „Medžiagos“, 43 „Pagaminta produkcija“, jei apmokama balansine verte.

Vertybinių popierių rinkoje kotiruojamų akcijų atveju investuotojo balanse yra tam tikrų ypatybių. Sudarant metinį balansą investicijos į tokias akcijas turi būti atspindėtos rinkos verte, jei ji mažesnė už jų buhalterinę vertę.

8.2 pavyzdys

Metų pradžioje akcijų paketo vertė buvo 200 000 rublių. Akcijų dabartinė rinkos vertė kiekvieno ketvirčio pabaigoje buvo: I – 215 000 rublių; II – 190 000 rublių; III – 205 000 rub.; IV – 210 000 rub.

Kas ketvirtį apskaitoje bus daromi šie įrašai:

1. Dt sąskaita faktūra 58, Kt sąskaita 91 - už 15 000 rublių. (215 000–200 000);

2. Dt sąskaita faktūra 91, Kt sąskaita 58 - už 25 000 rublių. (190 000–215 000);

3. Dt sąskaita 58, Kt sąskaita 91 - už 15 000 rublių. (205 000–190 000);

4. Dt sąskaita faktūra 58, Kt sąskaita 91 - už 5000 rublių. (210 000–205 000).

Taigi, 58 sąskaitos debeto akcijų balansinė vertė ketvirtojo ketvirčio pabaigoje per metus padidės 10 000 rublių.

Akcijų pardavimas atsispindi apskaitos įrašuose:

Dt sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais, Kt sąskaita 91 - už akcijų pardavimo kainą;

Dt sąskaita 91, Kt sąskaita 58 - už akcijų balansinę vertę.

Papildomos akcijų pardavimo išlaidos taip pat nurašomos į 91 sąskaitos debetą.

91 sąskaitos debetinės ir kreditinės apyvartos skirtumas parodo finansinį akcijų pardavimo rezultatą. Šis skirtumas nurašomas iš 91 sąskaitos į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“.

Taip pat yra tokia įnašo į kitų organizacijų įstatinį kapitalą forma kaip visiško ūkinio valdymo teisės perkėlimas į ilgalaikį turtą. Visiško ūkinio valdymo teisė skiriasi nuo nuosavybės teisės tuo, kad riboja galimybę disponuoti turtu be savininko sutikimo ir suteikia jam teisę dalyvauti pelne iš naudojimosi šiuo turtu.

Perkeliant ilgalaikį turtą į visišką ūkinį valdymą, jis neatsispindi 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“, nes organizacija nepatiria jokių išlaidų (nepriskiria šių lėšų nuosavybės teisės). Objektas toliau įrašytas į sąskaitą 01 „Ilgalaikis turtas“ atskirai, kaip perduotas pilnam ūkiniam valdymui. Šiam objektui ir toliau skaičiuojamas nusidėvėjimas, tačiau jis įtraukiamas ne į 25 sąskaitos „Bendrosios gamybos sąnaudos“, o į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 2 subsąskaitos „Kitos sąnaudos“ debetą, taip atspindėdamas 2012 m. investicijų sąnaudas ir šiomis sumomis jas sumažinant pajamos, gautos iš dalyvavimo kitos organizacijos įstatiniame kapitale.

Investicijos į kitų organizacijų įstatinį kapitalą materialiojo apyvartinio kapitalo apskaitoje apskaitomos pagal tą pačią schemą, kaip ir investicijos į ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą, įrangą.

Akcijų įsigijimo išlaidų atspindėjimas 58 sąskaitos „Finansinės investicijos“ 1 subsąskaitos „Akcijos ir akcijos“ debete gali būti atliekamas tik naudojant akcijų įsigijimo faktą patvirtinančius dokumentus.

8.4. Skolos vertybinių popierių apskaitos organizavimas

Skolos vertybinių popierių, kaip finansinės investicijos rūšies, įsigijimas tampa vis svarbesnis organizacijos verslo apyvartoje. Skolos vertybiniai popieriai visų pirma apima obligacijas ir finansinius vekselius.

58-2 „Skolos vertybiniai popieriai“ subsąskaitoje vykdoma sintetinė skolos vertybinių popierių apskaita. Tuo pačiu metu atskirai parodomas investicijų į vyriausybės ir privačius skolos vertybinius popierius buvimas. Pagal įstatymą Vyriausybės vertybiniai popieriai apima vertybinius popierius, išleistus (išleistus) Rusijos Federacijos ir savivaldybių (vietos valdžios institucijų) vardu.

Investicijos į vyriausybės vertybinius popierius laikomos mažiausiai rizikingomis, nes valstybė šiuo atveju veikia kaip garantas. Šiuo metu vyriausybės vertybinių popierių rinkoje prekiaujama šių tipų obligacijomis:

Vyriausybės trumpalaikės obligacijos (GKO);

Federalinės paskolos obligacijos (OFZ);

Valstybės taupymo paskolų obligacijos (GSLO Bonds);

Paskolų užsienio valiuta obligacijos (OVVZ arba OVZ).

Bondas yra vertybinis popierius, patvirtinantis jo savininko obligacijoje nurodyto dydžio lėšų indėlį. Obligacijos savininkas turi teisę per nustatytą laikotarpį gauti nominalią obligacijos vertę ir fiksuotas palūkanas. Emisijos sąlygose gali būti nustatytas palūkanų mokėjimas lygiomis dalimis iki obligacijoje nurodytos išpirkimo datos. Tokios obligacijos vadinamos kuponinėmis obligacijomis. Pajamos iš jų apmokamos mokant kuponus (nuplėšiamas obligacijos dalis).

Obligacijos gali būti vardinės arba pareikštinės. Priklausomai nuo išpirkimo datos, obligacijos skirstomos į ilgalaikiai ir trumpalaikiai. Ilgalaikių terminas yra ilgesnis nei metai, o trumpalaikių – trumpesnis nei metai.

Nupirktos obligacijos įrašomos į specialų registrą, nurodant jų skaičius ir palūkanų normas. Obligacijos su registro kopija saugomos organizacijos kasoje.

Obligacijos apskaitomos faktine įsigijimo savikaina 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“, į kurią atidaroma 2 subsąskaita „Skolos vertybiniai popieriai“. Organizacijos išlaidos perkant obligacijas daugeliu atvejų nesutampa su jų nominalia verte. Jei obligacija yra nulinės atkarpos (iki išpirkimo nemoka palūkanų), tada ji parduodama žemiau nominalios vertės (suma, mokėtina pasibaigus išpirkimui). Kuponinė obligacija parduodama už didesnę kainą nei jos nominali vertė, nes į kainą įeina būsimų palūkanų (kupono) mokėjimų suma.

Obligacijų ir kitų panašių vertybinių popierių (vekselių ir kt.) įsigijimo nominalios vertės ir faktinių sąnaudų skirtumas turi būti priskiriamas ūkinės veiklos rezultatams jų apyvartos laikotarpiu.

Šis skirtumas nurašomas kas mėnesį lygiomis dalimis už visą laikotarpį, likusį iki vertybinių popierių išpirkimo ir investuotų lėšų grąžinimo. Skirtumų nurašymo tikslas – išlyginti obligacijos nominalią ir buhalterinę vertę iki išpirkimo termino.

8.3 pavyzdys

Organizacija įsigijo 800 000 RUB nominalios vertės obligacijų. su grąžinimo terminu 10 metų ir 10% metinių pajamų, t.y., metinės palūkanų pajamos bus 80 000 rublių. Pirkimo kaina - 1 000 000 rublių.

Taigi skirtumas tarp nominalios vertės ir pirkimo kainos bus:

1 000 000 rub. - 800 000 rublių. = 200 000 rub.

Tai reiškia, kad kasmet turi būti nurašyta 200 000 rublių. / 10 metų = = 20 000 rub. nuo 80 000 rub. pajamos iš obligacijų (60 000 rublių tiesiogiai priskiriama pelnui).

Obligacijų pirkimas pirmiausia įforminamas registruojant: debetas į sąskaitą 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ (subsąskaita „Investicijos į vertybinius popierius“) ir kreditas į pinigų apskaitos sąskaitas (50, 51, 52) priklausomai nuo formos ir mokėjimo valiuta, atsiskaitymo sąskaitos (60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“). Tada, įvertinus visas obligacijų pirkimo išlaidas, daromas įrašas į sąskaitos 08 kreditą ir sąskaitos 58 „Finansinės investicijos“ debetą, 1 arba 2 subsąskaitos, priklausomai nuo grąžinimo termino.

Obligacijų, kurių nominali vertė išreikšta užsienio valiuta, įsigijimas apskaitomas rublio ekvivalentu pagal oficialų valiutos keitimo kursą, galiojantį sandorio sudarymo dieną.

Palūkanų (pajamų) už obligacijas kaupimą atspindi įrašas sąskaitos 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaitoje „Palūkanos (pajamos) už obligacijas“ ir 91 sąskaitos kreditas.

Parduodant ar išperkant kuponų obligacijas, atskirai nustatomos pajamos, gautos pardavus (išpirkus) kuponą (atkarpos pajamos), ir finansinis rezultatas, disponuojant vertybiniu popieriumi.

Jeigu obligacijos pardavimo ar išpirkimo metu yra sumokėtos palūkanos (pajamos), į kurias atsižvelgiama finansinių investicijų gavimo į sąskaitą momentu, gautos palūkanos (pajamos) atsispindi sąskaitos 58 „Finansinės“ kredite. investicijos“, subsąskaitą „Gautos lėšos ir patirtos išlaidos už obligacijų palūkanas (pajamas)“ korespondencijai su 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Susidaręs skirtumas tarp gautų ir sumokėtų palūkanų (pajamų) už kiekvieną atskirą obligacijų emisiją nurašomas iš 58 sąskaitos „Finansinės investicijos“, subsąskaitos „Gautos lėšos ir patirtos išlaidos už obligacijų palūkanas (pajamas)“, į sąskaitą. 99 „Pelnas ir nuostoliai“ obligacijos pardavimo arba išpirkimo dieną.

Investuotojo pelnas iš sandorių su nulinės atkarpos vertybiniais popieriais gali būti atspindimas apskaitoje dviem būdais:

1) kas mėnesį finansinių investicijų perkainojimo suma;

2) visa suma užstato pardavimo arba išpirkimo metu.

Dažniausiai investuotojui pirmenybė teikiama pirmajam variantui.

8.4 pavyzdys

Organizacija įsigijo obligacijų už 100 000 rublių. kurių nominali vertė yra 80 000 rublių. Obligacijos terminas yra 5 metai. Palūkanos už obligacijas yra 15% per metus ir mokamos metų pabaigoje.

Obligacijų išleidimas įforminamas įrašu:

Dt sąskaita faktūra 58, Kt sąskaita faktūra 51-100 000 rub.

Metų pabaigoje pajamų iš obligacijų buvo sukaupta 15 000 rublių. (100 000 ? 15%), skirtumas tarp obligacijos įsigijimo ir nominalios kainos buvo 20 000 rublių, o vienerius metus - 4 000 rublių. Skirtumas tarp metinių pajamų iš obligacijų ir metinio skirtumo tarp pirkimo ir nominalios vertės bus 11 000 rublių. (15 000–4 000).

Metų pabaigoje pajamų kaupimas, atsižvelgiant į šiuos skirtumus, atsispindi korespondencijoje:

Dt sąskaita 76, subsąskaita „Dėl mokėtinų dividendų ir kitų pajamų apskaičiavimai“ metinių pajamų sumai (15 000 rublių);

Kt sąskaita 58 - už metinę pirkimo ir nominalios kainos skirtumo dalį (4000 rublių);

CT sąskaita 91 – skirtumui tarp pajamų ir metinės skirtumo dalies (11 000 RUB).

Dt sąskaita faktūra 51, Kt sąskaita 76–15 000 rub. – sukaupta pajamų suma įskaitoma į einamąją sąskaitą.

Kitų metų pradžios balanse obligacijų vertė atsispindės 96 000 rublių suma. (100 000–4 000).

Vekseliaiį 58 sąskaitą atsižvelgiama, jei:

Organizacija suteikė paskolą grynaisiais pinigais, o paskolos gavėjas išrašė vekselį su įsipareigojimu (vekseliu) arba su pasiūlymu kitam asmeniui (vekseliu) grąžinti pasiskolintas sumas suėjus vekselyje nurodytam terminui; pirkimo-pardavimo sutarties sudarymas nereikalingas;

Perkant vekselį grynaisiais pinigais, vekselio pirkimo-pardavimo sutartis sudaroma ne su vekselio davėju, o su kita organizacija, perduodančia vekselį indosamentu;

Kaip avansas arba apmokėjimas už gaminius (darbus, paslaugas) buvo gautas „trečiosios šalies“ vekselis (vekselis, kurio davėjas nėra nei pirkėjas, nei pardavėjas) arba mokėtojo priimtas vekselis. iš pirkėjo patvirtinimu.

Vekselių, apskaitytų 58 sąskaitoje kaip apmokėjimas už gaminius (darbus, paslaugas), perdavimas ir gavimas yra prekių mainų (barterinis) sandoris arba skolos grąžinimas kompensuojant. Tokių operacijų atspindėjimo apskaitoje taisyklės nustatytos PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 6.3 punkte ir PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 6.3 punkte. Šios taisyklės taikomos sandoriams su vekseliais, atsižvelgiant į dvi aplinkybes:

Vekselio nuosavybės teisės perdavimas indosamento metu, o ne kitos šalies įsipareigojimų vykdymas;

Neįmanoma pateikti vekselio, kurio vertė viršija jo nominalią vertę.

Jeigu pirkėjas, atsiskaitydamas už iš tiekėjo įsigytas prekes (darbus, paslaugas), išrašo savo vekselį, t. tada tokie vekseliai apskaitomi toje pačioje sąskaitoje kaip ir gautinos sumos .

Sandoriai su skolos vertybiniais popieriais, denominuotais užsienio valiuta, gali sukelti valiutų kursų skirtumus, jei vertybiniai popieriai perkami ir parduodami ta pačia valiutos kaina. Šis skirtumas nurašomas į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir sąnaudos“.

8.5. Suteiktų paskolų apskaitos organizavimas

Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 807 str., pagal paskolos sutartį viena šalis (paskolos davėjas) perduoda kitos šalies (paskolos gavėjo) nuosavybėn pinigus ar kitus pagal bendrąsias savybes nulemtus daiktus, o paskolos gavėjas įsipareigoja grąžinti paskolos davėjui. tokią pat pinigų sumą (paskolos sumą) arba tiek pat kitų tos pačios rūšies ir kokybės daiktų. Paskolos sutartis gali būti su palūkanomis (su palūkanomis) arba neatlygintina.

Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 straipsnis nustato palūkanų mokėjimo pagal paskolos sutartį tvarką.

Grąžinamos paskolos sutartyje palūkanų dydis ir mokėjimo tvarka nustatoma sutartimi. Palūkanos pagal paskolos sutartį gali būti mokamos šalių sutarta tvarka. Jei dėl tokios tvarkos nesusitariama, palūkanos mokamos kas mėnesį iki faktinės paskolos grąžinimo dienos.

Suteiktoms paskoloms dabartinė rinkos vertė nenustatoma – apskaitoje ir atskaitomybėje jos atsispindi pradine savikaina. Organizacijai leidžiama savo vertinimą apskaičiuoti dabartine verte. Tokiu atveju apskaitos įrašai nedaromi.

Pinigai ir kitos paskolos, suteiktos kitoms organizacijoms, apskaitomos kaip sąskaitos 58, 3 subsąskaitos „Suteiktos paskolos“ debetas, atitinkantis sąskaitos 51 „Einamosios sąskaitos“ ar kitų sąskaitų kreditą, priklausomai nuo paskolos rūšies. Paskolos grąžinimas atsispindi sąskaitos 51 „Einamosios sąskaitos“ arba kitos sąskaitos debete, priklausomai nuo paskolos tipo ir subsąskaitos 58-3 „Suteiktos paskolos“ kredito. Paskolos palūkanų suma nurodoma atskirai. Dividendų (palūkanų) už suteiktas paskolas kaupimas atsispindi sąskaitos 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ ir 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ kredite, o kvitas – grynųjų pinigų debete arba kitos sąskaitos ir 76 sąskaitos kreditas.

Organizacijos suteiktos paskolos, užtikrintos vekseliais, šioje subsąskaitoje apskaitomos atskirai.

Reikėtų nepamiršti, kad pagal PBU 9/99 3 punktą paskolos gavėjui suteiktos paskolos gavimas ir grąžinimas, t.y. pagrindinės paskolos sumos gavimas, nėra pripažįstamas organizacijos pajamomis. . Apskaitos tikslais į pajamas įtraukiamos tik palūkanos, gautos už organizacijos lėšų suteikimą naudoti (PBU 9/99 7 straipsnis).

Nepiniginio panaudos sutartyje (materialiojo turto paskola) užmokestis už naudojimąsi atitinkamu turtu nustatomas pinigine forma, t.y., praktiškai vienodai procentais.

Sukauptų palūkanų pagal paskolos sutartį sumą skolintojas atspindi sąskaitos 58 debete ir sąskaitos 91 kredite, palūkanų gavimą įrašo į 51 sąskaitos debetą ir 58 sąskaitos kreditą.

Skolinančiai organizacijai už naudojimąsi paskola sumokėtos palūkanų sumos pagal PBU 10/99 11 punktą priskiriamos kitoms išlaidoms ir nurašomos nuo 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Jeigu paskolos gavėjas laiku negrąžina paskolos sumos, nuo šios sumos turi būti mokamos palūkanos, kurios nustatomos pagal banko palūkanų normą, galiojančią gyvenamojoje vietoje (piliečiams) arba jo buvimo vietoje (už paskolą). juridinis asmuo). Sukauptų netesybų sumos atsispindi sąskaitos 76 debete, subsąskaitoje „Pretenzijų apskaičiavimai“ ir 91 sąskaitos kredite.

Mokesčių tikslais mokėtinos netesybos yra įtraukiamos į kitas paskolos davėjo pajamas tik tada, kai jas pripažįsta paskolos gavėjas arba jas priteisia arbitražo teismas.

8.6. Indėlių apskaitos organizavimas pagal paprastą partnerystės sutartį

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1041 straipsniu, du ar daugiau asmenų (partnerių) įsipareigoja sujungti savo įnašus, įgūdžius ir gebėjimus, kad gautų pelną arba pasiektų kitą įstatymui neprieštaraujantį tikslą (sudaryti paprastą partnerystės sutartį).

Bendrija kuriama ir veikia steigiamosios sutarties pagrindu, kurią pasirašo visi jos dalyviai. Sutartis nustato bendrijos įstatinio kapitalo dydį ir sudėtį; kiekvieno įstatinio kapitalo dalyvio akcijų dydis ir keitimo tvarka; dalyvių įnašų dydis, sudėtis, laikas ir tvarka; dalyvių atsakomybė už įsipareigojimų mokėti įnašus pažeidimą.

Įstatymai nereikalauja, kad bendrija privalo turėti minimalų įstatinį kapitalą. Tuo pačiu tam tikras bendrijos įstatinis kapitalas turi sudaryti jos dalyvavimo civilinėje apyvartoje turtinę bazę. Būtent šis kapitalas pirmiausia naudojamas bendrijos kreditorių reikalavimams tenkinti.

Iki tikrosios ūkinės bendrijos įregistravimo momento jos dalyviai privalo įnešti ne mažiau kaip pusę savo įnašo į įstatinį kapitalą. O likusią dalį reikia sumokėti per steigiamojoje sutartyje nustatytus terminus. Jei dalyvis laiku neįneša įnašo į jungtinį kapitalą, jis privalo mokėti bendrijai 10% per metus nuo nesumokėtos įnašo dalies ir atlyginti padarytus nuostolius. Pilnas pripažįstama ūkinė bendrija, kurios dalyviai (tirtieji partneriai) pagal tarp jų sudarytą sutartį ūkinės bendrijos vardu verčiasi ūkine veikla ir už jos prievoles atsako jiems priklausančiu turtu (ĮBĮ 69 str. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas).

Piniginis dalyvių įnašų vertinimas atliekamas jų susitarimu. Partnerių įneštas turtas, kuris jiems priklausė teisėmis, taip pat jungtinės veiklos rezultatas, pagaminta produkcija ir iš jų gautos pajamos yra pripažįstami jų bendrąja daline nuosavybe, jeigu ko kita nenustato įstatymai ar paprasta ūkinės bendrijos sutartis.

Partnerių bendro turto buhalterinės apskaitos tvarkymą jie gali patikėti vienam iš juridinių asmenų, dalyvaujančių paprastosios partnerystės sutartyje, kuri apima atskiro balanso tvarkymą, apskaitos, mokesčių ir kitų dokumentų surašymą ir pateikimą tiek partneriams, tiek valdžiai. agentūros.

Partnerių įnašai buhalterinėje apskaitoje kaip finansinių investicijų dalis atsispindi paprastoje ūkinės veiklos sutartyje (arba galiojančių teisės aktų reikalavimuose) numatytame vertinime. Priklausomai nuo sudarytos jungtinės veiklos sutarties termino, indėliai skirstomi į trumpalaikius (jei sutarties terminas trumpesnis nei 12 mėnesių) ir ilgalaikius (jei sutarties terminas yra 12 mėnesių ir daugiau).

Į partnerių įnašus į bendrą veiklą jie atsiskaito 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“, 4 subsąskaitoje „Indėliai pagal paprastą partnerystės sutartį“. Turto perdavimas kaip įnašas atsispindi šios sąskaitos debete korespondencijoje su 51 sąskaita ir kitomis pervestų lėšų apskaitos sąskaitomis.

Partnerių įnašai gali būti tiek pinigai, tiek įvairių rūšių turtas: ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas, žaliavos, medžiagos, gaminiai, nebaigta gamyba ir kt.

8.5 pavyzdys

Organizacija sudarė jungtinės veiklos sutartį su kita įmone ir kaip įnašą į bendrą veiklą perdavė ilgalaikį turtą, kurio likutinė vertė – 1 mln. Pagal susitarimą atskirame jungtinės veiklos balanse šios lėšos buvo įvertintos 5 mln. Įnašą sumokėjusios įmonės buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Dt sąskaita faktūra 58-4, Kt sąskaita faktūra 01 - 1 milijono rublių suma.

Lėšų iš jungtinės veiklos grąžinimas nutraukus paprastąją ūkinės veiklos sutartį atsispindi gauto turto sąskaitų nurašyme iš sąskaitos 58-4 kredito, įvertinant, kuriuo buvo įnešta, arba, jei yra kitas turtas. grąžino, dalyvių sutartu vertinimu likviduojant jungtinę veiklą.

8.6 pavyzdys

Dėl jungtinės veiklos nutraukimo organizacija grąžino anksčiau bendrai veiklai perduotą ilgalaikį turtą. Lėšų kaina pagal jungtinės veiklos dalyvių susitarimą yra 5 milijonai rublių. Naudojant lėšas bendrai veiklai, buvo priskaičiuotas 0,350 mln. RUB nusidėvėjimas. Apskaitoje šios operacijos atsispindės šiuose įrašuose:

Dt sąskaita 01 – 4,65 milijono rublių.

Dt sąskaita 91-2 - 0,35 milijono rublių,

CT sąskaita 58-4 – 5 milijonai rublių.

Tikrosios ūkinės bendrijos pelnas ir nuostoliai paskirstomi jos dalyviams proporcingai jų dalims akciniame kapitale, jei steigiamojoje sutartyje ar kitoje dalyvių sutartyje nenumatyta kitaip (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 75 straipsnis). Partnerystės partneris negali būti visiškai pašalintas iš pelno arba visiškai atleistas nuo nuostolių naštos.

Klausimai ir užduotys

1. Ką reiškia finansinės investicijos?

2. Kodėl reikalingos investicijos?

3. Kokios sąlygos būtinos norint priimti finansines investicijas į apskaitą?

4. Įvardykite finansinių investicijų kaštų rūšis.

5. Kas yra vertybinis popierius ir kokios yra vertybinių popierių rūšys?

6. Kokie vertybiniai popieriai yra pervertinti?

7. Įvardykite vertybinių popierių vertinimo metodus.

8. Kada sudaromas atidėjinys finansinių investicijų vertės sumažėjimui?

9. Ką reiškia dabartinė vertybinių popierių rinkos vertė?

10. Kokioje sąskaitoje apskaitomos finansinės investicijos? Ar šioje paskyroje yra antrinių paskyrų, jei taip, kokias?

11. Kokiais atvejais pripažįstamas finansinių investicijų netekimas?

12. Kaip organizuojama akcijų apskaita?

13. Ar FIFO vertinimo metodas taikomas vertybiniams popieriams?

14. Apibrėžkite „obligacijos“ sąvoką.

15. Kokios obligacijos egzistuoja ir kaip jos apskaitomos?

Testai

1. Finansinės investicijos į apskaitą vertinamos:

a) balansine verte;

b) faktinių išlaidų suma;

c) rinkos verte.

2. Finansinės investicijos yra investicijos:

a) į ilgalaikį turtą;

b) vertybiniais popieriais;

c) materialinėse vertybėse.

3. Atspindint įsigytų ilgalaikių vertybinių popierių savikainą, daromas apskaitos įrašas:

a) Dt sąskaita 08, Kt sąskaita 50, 51, 52; Dt sąskaita 58-1, Kt sąskaita 08;

b) Dt sąskaita 50-3, Kt sąskaita 50-1, 51, 52;

c) Dt sąskaita 58-1, Kt sąskaita 50-1, 51, 52.

4. Finansinės investicijos apima:

a) paskolų teikimas kitoms organizacijoms;

b) pelningos investicijos į materialųjį turtą;

c) skolinimas pirkėjams ir klientams.

5. Akcinė bendrovė dalį akcijų išpirko iš savų akcininkų. Išperkamų akcijų kaina atsispindi sąskaitoje:

a) 58-1 „Vienetai ir akcijos“;

b) 58-2 „Skolos vertybiniai popieriai“;

c) 81 „Savos akcijos (akcijos)“.

6. Papildomai priskaičiuojant įsigytų obligacijų nominalios vertės viršijimą virš jų pirkimo kainos pajamų suma, daromas apskaitinis įrašas:

a) Dt sąskaita 58, Kt sąskaita 91 arba 76;

b) Dt sąskaita 76, Kt sąskaita 91;

c) Dt sąskaita 76, Kt sąskaita 58 arba 91.

7. Akcijos emisijos kaina yra kaina:

a) kurioje akcija kotiruojama antrinėje rinkoje;

b) kurioje akcija parduodama pirminėje rinkoje;

c) kai privilegijuotosios akcijos konvertuojamos į paprastąsias akcijas.

8. Akcijos buhalterinė vertė rodo:

a) suma, už kurią perkamos ir parduodamos akcijos akcijų rinkoje;

b) dividendų dydis 1 akcijai;

c) organizacijos akcijų su grynuoju turtu užtikrinimas.

9. Investicijos į vyriausybės vertybinius popierius (atliekamos pervedant lėšas iš einamosios sąskaitos) apskaitoje parodomos registruojant:

a) Dt sąskaita 86, Kt sąskaita 51;

b) Dt sąskaita 81, Kt sąskaita 51;

c) Dt sąskaita 58, Kt sąskaita 51.

10. Pagal paskolos sutartį gautas palūkanų sumas paskolos davėjas atspindi įrašydamas:

a) Dt sąskaita 58, Kt sąskaita 91;

b) Dt sąskaita 51, Kt sąskaita 76;

c) Dt sąskaita 91, Kt sąskaita 58.

11. Investicijų į vertybinius popierius vertės sumažėjimo rezervas atsispindi apskaitos įrašuose sąskaitoje:

a) 58 „Finansinės investicijos“;

b) 14 „Materialinių vertybių vertės mažinimo rezervai“;

c) 59 „Investicijų į vertybinius popierius vertės sumažėjimo atidėjimai“.

12. Skaičiuojant palūkanas už ilgalaikes obligacijas, įsigytas iš įmonės A, daromas toks apskaitos įrašas:

a) Dt sąskaita 76, Kt sąskaita 91-1;

b) Dt sąskaita 76, Kt sąskaita 99;

c) Dt sąskaita 76, Kt sąskaita 98-1.

13. Su vertybinių popierių pardavimu susijusios išlaidos yra šios:

a) komercinės išlaidos;

b) kitos išlaidos;

c) gamybos sąnaudos.

14. Organizacijos investicijų į kitų organizacijų įstatinį kapitalą apskaita vedama apskaitoje:

a) 80 „Įstatinis kapitalas“;

b) 58 „Finansinės investicijos“;

c) 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“;

d) 81 „Savos akcijos (akcijos)“.

15. Finansinių investicijų (vekselių) priėmimas iš pirkėjų ir klientų gautinoms sumoms apmokėti atsispindi organizacijos apskaitos dokumentuose:

a) Dt sąskaita 58, Kt sąskaita 75;

b) Dt sąskaita 62, Kt sąskaita 58;

c) Dt sąskaita 58, Kt sąskaita 62.

Į trumpalaikę kategoriją įeina investicijos ne ilgesniam kaip metų laikotarpiui. Suprantama, kad jam pasibaigus, patirtos išlaidos virsta gautinomis sumomis. Einant šias pareigas, atsižvelgiama į vertybinių popierių pirkimą, paskolų su palūkanomis su grąžinimo terminu iki 12 mėnesių išdavimą, indėlius ir kitas grąžinamas investicijas, kurios neša pelną.

Trumpalaikių finansinių investicijų esmė

Galite investuoti lėšas tik tada, kai turite laisvų pinigų. Tai įmanoma, kai gaunamas neplanuotas pelnas arba jo sezoniškumas. Gavus padidintas pajamas, „perteklių“ galima padengti palūkanomis, kurios grąžinamos per metus. Neprivaloma turėti trumpalaikėms investicijoms skirtų sąskaitų ir balansų įrašų.

Trumpalaikės investicijos balanse

Trumpalaikės finansinės investicijos įtraukiamos į balanso turtą ir gruodžio 31 d. rodomos 1240 eilutėje. Jame rodoma suma yra šių sąskaitų likutis, sumažintas 59 sąskaitos paskolos likučiu:

58 – trumpalaikėms investicijoms į antros eilės subsąskaitą;
55 – trumpalaikiams indėliams;
73 – vidinės paskolos darbuotojams su grąžinimo terminu per metus.

1240 eilutėje nurodomos tik investicijos, kurios apima pelną. Jeigu paskola išduodama be palūkanų (pasiskolintų pinigų), ji netenka finansinės investicijos statuso ir negali būti atspindėta balanso 58 sąskaitoje ir 1240 eilutėje. 59 sąskaitoje surenkamas finansinių investicijų rezervas, būtinas jų nusidėvėjimui kompensuoti.

Be 1240 eilutės, balanse pildomas 3 aiškinamasis skyrius (3.1 ir 3.2 poskyriai). Jie parodo investicijų buvimą, judėjimą ir panaudojimą.

Finansinės investicijos į apskaitą

Sąskaita Nr.58 yra įprasta ilgalaikėms ir trumpalaikėms investicijoms. 2000 m. spalio mėn. Finansų ministerijos įsakymu oficialios jai skirtos subsąskaitos buvo panaikintos, tačiau reglamentuotas griežtas investicijų apskaitos skirstymas pagal laikotarpius. Įmonės turi teisę savarankiškai jas atidaryti ir valdyti, atsižvelgdamos į investicijų laiką. Šiuo tikslu įvedamos antros eilės subsąskaitos. Pavyzdžiui, 58,1 – už akcijas, 58,2 – už skolinius įsipareigojimus.

Į trumpalaikes investicijas atsižvelgiama įsigijimo savikaina, tai yra turto įsigijimo suma. Pajamos iš jų atsiranda apskaitos ataskaitoje pervedant palūkanas arba pasibaigus investavimo laikotarpiui, tai yra metų pabaigoje.

Trumpalaikių investicijų didinimas ir mažėjimas

Trumpalaikių investicijų apimties padidėjimas rodo, kad yra laisvų lėšų, kurias galima investuoti trumpam laikotarpiui. Tokios investicijos yra mažiau rizikingos nei ilgalaikės, greitai atsiperka ir leidžia greitai kompensuoti galimus nuostolius.

Skelbimo pavyzdžiai:

Paskolų tretiesiems asmenims išdavimas – Dt 58 – Kt 50;
Indėlio atidarymas – Dt 58 – Kt 51;
Vertybinių popierių pirkimas – 58 Dt – 76 Kt.

Trumpalaikių investicijų sumažėjimas rodo:

verslo ir finansinės veiklos sumažėjimas;
apyvartinių lėšų trūkumas;
artėjant krizinei situacijai;
paskolos grąžinimas arba vertybinių popierių išpirkimas.

Trumpalaikių investicijų sumos sumažėjimas rodo ir įsipareigojimų grąžinimą. Lėšos, kurias buvo galima investuoti, naudojamos paskolai grąžinti. Tai nerodo finansinių rezultatų nuosmukio ir artėjančios krizės, bet yra vertinama kaip ateities perspektyva. Kitą ataskaitinį laikotarpį šios sumos jau gali būti panaudotos veiklai intensyvinti, esant panašaus dydžio pajamoms.

Parduodant investicijas, jos įrašomos kaip 58 sąskaitos kreditas ir 91 sąskaitos debetas (2 subsąskaita).

Skelbimo pavyzdžiai:

Finansinių investicijų praradimas – 99 Dt – 58 Kt;
Kitas investicijų perleidimas – 91,2 Dt – 58 Kt.

Trumpalaikių investicijų valdymas

Valdymas reiškia jų judėjimo sekimą – ar yra nuostolių rizika, ar pagrįstos išlaidos, ar būtina naudoti rezervus. Pastarieji yra sukurti nuostoliams kompensuoti, kai investicijos nuvertėja.

Joms suformuoti naudojamas 91 skaičius. Rezervų atsiradimą ir judėjimą atspindi komandiruotė: Dt 91 – Kt 59. Visa rezervo suma yra įtraukta į kitas išlaidas (PBU 19/02). Vertės sumažėjimo peržiūra atliekama ne rečiau kaip kartą per metus. Kalbant apie trumpalaikes investicijas, priimtinas tankesnis reguliarumas. Pavyzdžiui, ketvirčio ar pusės metų pabaigoje.

Daugelis įmonių, kurios, be pagrindinės veiklos, vykdo ir investicinę veiklą, praktiškai susiduria su tokia nomenklatūra kaip finansinis turtas ir investicijos. Bet indėliai turi būti ne tik įnešti, bet ir teisingai apskaityti apskaitoje bei atskaitomybėje. Ir daugiau apie tai vėliau.

Tikslinga komercinės veiklos subjekto veikla, nesusijusi su pagrindine veikla ir susijusi su turimų lėšų investavimu į komercinių subjektų finansinį turtą, yra finansinė investicija.

Kad įsigytas turtas taptų finansine investicija, jis turi būti įsigytas šiais tikslais:

Pakankamai aukšto lygio papildomų pajamų pritraukimas;
Tolesnis perpardavimas;
Kitų privalumų gavimas.

Taip pat reikia žinoti, kad finansinis turtas yra laikomas investicija į apskaitą tik tuo atveju, jei jį perkant visa finansinė rizika, susijusi su finansinio turto buvimu ir naudojimu, perduodama tokio turto savininkui.

Praktikoje yra investicinio kapitalo klasifikacija pagal naudojimo trukmę, įsigyjamo finansinio turto rūšį, paskirtį ir kt. Tačiau apskaitai konkrečiai finansinėse ataskaitose, ypač balanse ir jo pastabose, svarbu žinoti klasifikaciją pagal laikotarpį ir pagal turto rūšį.

Pagal PV trukmę gali būti:

Trumpalaikis. Tokio FA trukmė neviršija vienerių metų;
Ilgas terminas. FA galiojimo laikas yra žymiai ilgesnis nei vieneri metai. Paprastai tai trunka keletą metų.

Kas įtraukiama į finansines investicijas balanse pagal finansinio turto rūšis:

Įvairūs vertybiniai popieriai: pavyzdžiui, akcijos, vyriausybės obligacijos;
Pinigų investavimas į kitų įmonių, korporacijų ir kt. įstatinį kapitalą;
Indėliai įvairiose einamosiose sąskaitose finansų institucijose;
Paskolos su palūkanomis kitoms įmonėms;
Gautinos sumos dėl teisės reikalauti skolos įgijimo iš skolininko;
Kiti tipai

Finansinės investicijos: apskaita

Jei kalbame apie finansines ataskaitas finansinio turto atžvilgiu, reikia patikslinti šią informaciją:

Įmonės pasirinkti gautų investicijų vertinimo balanse metodai;
Kokie yra pagrindiniai investicijų vertės pokyčiai jas perleidžiant, nepriklausomai nuo perleidimo būdo;
Finansinių investicijų kainos vertinimas, neatsižvelgiant į tai, ar galima joms nustatyti esamą rinkos kainą, ar ne;
Skirtumo tarp vertės vertinimo dieną ir kainos, kuria toks turtas buvo įrašytas į balansą, atspindys;
Visų rūšių vertybinių popierių nurodymas, atskleidžiant informaciją apie tai, kurie iš jų yra pagrįsti atitinkamu užstatu;
Kitų tipų informacija apie įvairaus finansinio turto vertės nustatymo metodus

Finansinių investicijų balanse yra dvi eilutės, kuriose būtina atspindėti FA: tai 1170 eilutė „Finansinės investicijos“ ir 1240 eilutė „Finansinės investicijos. Pirmoji skirta toms investicijoms, kurių terminas viršija metus, tai yra toms, kurios yra ilgalaikės. Einamosios finansinės investicijos balanse parodomos tik 1240 eilutėje. Tai parodo turto, kurio apyvartos laikotarpis neviršija 12 mėnesių, likutį.

Tačiau dažniausiai investicijos į įmonę yra ilgalaikės. O tokios finansinės investicijos balanse atsispindi tik 1170 eilutėje, todėl jos apskaičiavimo specifika aptariama toliau.

1170 balanse: užpildymo savybės

Finansinės investicijos 1170 balanse yra galutinis likutis, kuriame dalyvauja šios sąskaitos:

58 „Finansinės investicijos“;

55 „Specialiosios banko sąskaitos“;

59 „Rezervas finansinėms investicijoms užtikrinti“;

73 „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“

Galutinio likučio apskaičiavimo formulė balanso eilutėje 1170 gali būti pateikta taip: 58 sąskaitos likutis plius bendra suma 55 atėmus bendra 59 sąskaitos suma ir 73 sąskaitos likutis. Likutis yra debetas.

Paprastai tariant, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje visa turimo ilgalaikio finansinio turto vertė turėtų būti atspindėta metiniame balanse. Pats paaiškinimas dėl įmonės balanse esančio turto rūšių turi būti išsamiau atspindėtas atskaitomybės paaiškinime, ypač 2 skirsnyje. Duomenų atskleidimo ir pateikimo algoritmas bei apskaičiavimo, nustatymo tvarka. pradinės, rinkos ir kitos vertės pateiktos PBU Nr. 19-02. Šis dokumentas yra esminis reglamentuojant tokio turto apskaitą.

Finansinių investicijų apskaitos ypatumai

Taigi buvo nustatyta, kad finansinės investicijos balanse yra 1170 eilutėje. Bet norint teisingai apskaičiuoti galutinį šio turto likutį, reikia žinoti jų apskaitos ypatumus.

Pavyzdžiui, reikia žinoti, kad pagrindinė tokio turto apskaitos sąskaita yra 58 sąskaita „Finansinės investicijos“. Ji turi savo subsąskaitas, kurių kiekviena yra skirta tam tikros rūšies investicijoms:

58-1. Šioje subsąskaitoje kaupiama visa informacija apie lėšų, investuotų į kitų įmonių akcijas ir jų įgaliotas lėšas, judėjimą. Subsąskaita vadinama „Vienetai ir akcijos“;
58-2. Čia kaupiama visa informacija apie finansines investicijas į viešuosius ir privačius skolos vertybinius popierius. Subsąskaitos pavadinimas - Skolos vertybiniai popieriai;
58-3. Iš pavadinimo aišku, kad subsąskaitoje yra apskaitomos visos paskolos, kurios buvo išduotos tretiesiems asmenims grąžinimo ir mokėjimo pagrindu. Tai yra, procentais. Išimtis yra įmonės darbuotojo išduotos paskolos, net jei jos išduodamos su palūkanomis. Jie neatsispindi šioje paskyroje „Paskolos išduotos“. Svarbu;
58-4. Investicijų, kurios investuojamos į organizacijos turtą pagal partnerystės sutartį, apskaita yra vedama, todėl subsąskaitos pavadinimas atitinka „Indėliai pagal paprastą partnerystės sutartį“.

Taip pat būtina žinoti, kad visi vertybiniai popieriai turi atsispindėti sąskaitose tik pirmine jų savikaina. Tuo pačiu metu į pradinę savikainą įtraukiama visa išlaidų, kurios buvo patirtos įsigyjant tokius vertybinius popierius, suma.

Ypatinga ypatybė yra tai, kad tokia pirminė savikaina atsispindi, jei įmonė nesudaro atskiro rezervo tokių ilgalaikių kapitalo investicijų nusidėvėjimui. Jei jis sukurtas, tada likutis ir sąskaitos nurodo sumą, atėmus sąskaitoje sukurto rezervo išlaidas.

Tai yra pagrindinis pagrindas tinkamai ilgalaikių finansinių investicijų apskaitai ir atspindėjimui. Tačiau veiklos procese gali atsirasti kitų niuansų, todėl reikia vadovautis tik PBU 19-2.

Finansinės investicijos – tai investicijos, organizacijos įnašai į įvairų turtą, vertybinių popierių rinkos priemones. Ilgalaikės finansinės investicijos reikalauja ilgo atsipirkimo laikotarpio ir yra skirtos pajamoms pritraukti ateityje. Panagrinėkime tokių investicijų koncepciją ir pagrindines ypatybes.

Finansinės investicijos

Finansinės investicijos apima šias turto rūšis:

vertybiniai popieriai su fiksuotu terminu ir išpirkimo verte;
įnašai į kitų įmonių ir organizacijų kapitalą;
išduotos paskolos (išskyrus beprocentes) ir indėliai;
įgytos gautinos sumos ir kt.

Tokios investicijos turi atitikti šiuos kriterijus:

dokumentinių įrodymų prieinamumas;
prisiimant finansinę riziką dėl tokių investicijų;
sutelkti dėmesį į pelną.

Ilgalaikių investicijų ir finansinių investicijų apskaita vedama 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“. Tai neapima:

nuosavos įmonės akcijos, įsigytos anuliuoti ar vėliau parduoti;
vekseliai, išduoti pirkimo-pardavimo ir paslaugų teikimo teisiniuose santykiuose;
investicijos į už atlygį nuomojamą turtą;
papuošalai, paveikslai ir kt., jeigu jų įsigijimas nesusijęs su įprastine įmonės veikla;
ilgalaikis turtas;
inventoriai;
nematerialusis turtas.

Ilgalaikės ir trumpalaikės finansinės investicijos

Apskaitos tikslais įmonės investicijos skirstomos į trumpalaikes ir ilgalaikes.

Buhalterinės atskaitomybės tikslais ilgalaikės finansinės investicijos balanse yra 1170 eilutėje. Trumpalaikės atspindimos 1240 eilutėje.

Trumpalaikės investicijos suprantamos kaip investicijos iki vienerių metų imtinai. Turtas, į kurį investuojamos organizacijos lėšos, gali būti kitų įmonių ir organizacijų vertybiniai popieriai, finansai kredito įstaigų terminuotųjų indėlių sąskaitose ir kt. Toks turtas apibūdinamas kaip lengviausiai realizuojamas.

Priešingai, ilgalaikės finansinės investicijos balanse yra investicijos ilgesniam nei metų laikotarpiui. Tai gali būti, pavyzdžiui:

dalyvavimas kitų organizacijų kapitale;
Paskolų teikimas kitoms organizacijoms;
ilgo termino vertybinių popierių (akcijų, obligacijų ir kt.) įsigijimas.

Jie rizikingi, nes... reikalauja strateginės prognozės ilgam laikotarpiui. Pavyzdžiui, tokių investicijų tikslas gali būti galiausiai įgyti kontrolinį didelės įmonės akcijų paketą.

Atsižvelgiant į tai, kad finansinės investicijos balanse atspindi tiek ilgalaikį, tiek trumpalaikį turtą, 59 sąskaitai „Atidėjiniai finansinių investicijų vertės sumažėjimui“ sudaroma analitinė apskaita. Investicijų, kurioms buvo sudarytas toks rezervas, savikaina atitinka balansą, atėmus atitinkamus rezervus.

Finansinės investicijos gali būti skirstomos į turtą, kurio dabartinė rinkos vertė turi būti nustatyta, ir investicijas, kurioms tokios vertės nustatyti negalima. Ilgalaikės finansinės investicijos balanse neskirstomos į turtą ar įsipareigojimus. Visi jie turi būti klasifikuojami kaip turtas.

Ir nors vienu turtu prekiaujama rinkoje, kitais – ne. Tie, kurie netaikomi įprastai vertybinių popierių rinkai, yra apskaitomi ataskaitų sudarymo dieną pagal jų istorinę savikainą. Būtent dėl šių priežasčių yra numatytas poreikis:

kontrolinis nusidėvėjimas;
įtraukti atidėjinį dėl vertės sumažėjimo.

Investicijos, kuriomis prekiaujama ORTS, turi būti apskaitomos ir pateikiamos atitinkamų metų pabaigoje esama rinkos verte. Jis nustatomas koreguojant ankstesnę atskaitomybės dieną nustatytą vertę.

Finansinės investicijos- tai organizacijos laisvų lėšų paskirstymas kitose įmonėse įsigyjant vertybinius popierius, išduodant ilgalaikes paskolas, įnešant įnašus į įstatinį kapitalą. Yra ilgalaikės ir trumpalaikės finansinės investicijos. Trumpalaikis turtas yra tas, kurio apyvarta ar grąžinimo laikotarpis neviršija 12 mėnesių, o ilgalaikis – finansinės investicijos, kurių terminas ilgesnis nei vieneri metai. Vykdydami finansinių investicijų apskaitą turėtumėte vadovautis Apskaitos nuostatais „Finansinių investicijų apskaita“ PBU 19/02 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymu N 126n; toliau – PBU 19/). 02).
Pagal PBU 19/02 3 punktą finansinės investicijos apima:
- vertybiniai popieriai (valstybės, savivaldybių, kitų organizacijų), įskaitant skolos vertybinius popierius, kuriuose yra nustatyta grąžinimo data ir kaina (obligacijos, vekseliai);
- įnašai į kitų organizacijų (įskaitant dukterines ir priklausomas verslo įmones) įstatinį (akcinį) kapitalą;
- paskolos, suteiktos kitoms organizacijoms;
- indėliai kredito įstaigose;
- organizacijos partnerės įnašai pagal paprastą partnerystės sutartį.
Apibendrinti informaciją apie organizacijos investicijų į vyriausybės vertybinius popierius, kitų organizacijų akcijas, obligacijas ir kitus vertybinius popierius, kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą, taip pat kitoms organizacijoms suteiktas paskolas prieinamumą ir judėjimą, 58 sąskaita „Finansinės investicijos“ yra skirtas.
KAM skaičiuoti 58 Subsąskaitas galima atidaryti:
- „Vienetai ir akcijos“;
- „Skolos vertybiniai popieriai“;
- „Suteiktos paskolos“;
- „Indėliai pagal paprastą partnerystės sutartį“.
Nelaikomos finansinėmis organizacijos investicijomis:
- nuosavas akcijas, kurias akcinė bendrovė įsigijo iš akcininkų, kad vėliau perparduotų arba anuliuotų;
- vekseliai, kuriuos organizacija-vekselio davėjas išduoda organizacijai-pardavėjui atsiskaitant už parduotas prekes, gaminius, atliktus darbus, suteiktas paslaugas;
- organizacijos investicijos į nekilnojamąjį turtą ir kitą apčiuopiamą turtą, kurį organizacija teikia už mokestį už laikiną naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą) siekiant gauti pajamų;
- taurieji metalai, juvelyriniai dirbiniai, meno kūriniai ir kitos panašios vertybės, įgytos ne įprastine veikla.
Svarbu pabrėžti, kad turtas turintis materialią formą, pavyzdžiui, ilgalaikis turtas, atsargos, taip pat nematerialusis turtas yra ne finansinės investicijos, o kai jos įnešamos kaip įnašas įstatinio kapitalo arba pagal paprastą ūkinės veiklos sutartįį jas bus atsižvelgta kaip į finansines investicijas.
Reikalavimai, kad turtas būtų pripažintas finansinėmis investicijomis:
- organizacija turi turėti dokumentus, patvirtinančius jos teisę į finansinę investiciją (dėl suteiktų paskolų - sutartis; trečiųjų šalių organizacijų išrašytiems veksams - vekselį; akcijoms ar obligacijoms - pačios akcijos, obligacijos arba jų sertifikatas , registro išrašas; indėliams bankuose - sutartis; įnašams į įstatinį kapitalą - šį įnašą gavusios įmonės įstatai);
- pereiti prie su šiomis investicijomis susijusios finansinės rizikos organizavimo;
- galimybė gauti pajamų ateityje (palūkanos, dividendai, pirkimo ir pardavimo kainų skirtumas).
pradine savikaina, kurią sudaro organizacijos faktinių jų įsigijimo išlaidų suma, išskyrus pridėtinės vertės mokestį ir kitus grąžinamus mokesčius (išskyrus atvejus, numatytus Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose).
Pagal PBU 19/02 9 punktą tokios išlaidos apima:
- sumos, sumokėtos pagal sutartį pardavėjui;
- sumos, sumokėtos organizacijoms ir kitiems asmenims už informavimo ir konsultavimo paslaugas, susijusias su šio turto įsigijimu (jei tokios informacijos ar konsultacinės paslaugos teikiamos, tačiau organizacija nepriima sprendimo dėl tokio įsigijimo, paslaugų savikaina įtraukiama į turto įsigijimą). komercinės organizacijos finansinius rezultatus kaip kitų išlaidų dalį arba padidinti ne pelno organizacijos išlaidas per ataskaitinį laikotarpį, kai buvo priimtas sprendimas neįsigyti finansinių investicijų);
- tarpininkams, per kuriuos buvo perkamos investicijos, išmokėti atlyginimai;
- kitos išlaidos, tiesiogiai susijusios su turto, kaip finansinių investicijų, įsigijimu.
Jei papildomos vertybinių popierių įsigijimo išlaidos yra nereikšmingos, palyginti su pardavėjui sumokėta suma, tada jas galima įtraukti į kitas išlaidas ataskaitiniu laikotarpiu, kai vertybiniai popieriai buvo kapitalizuoti.
Kadangi PBU 19/02 nėra vertybinių popierių pirkimo išlaidų reikšmingumo apibrėžimo, galima remtis bendra taisykle, pagal kurią rodiklis, mažesnis nei 5 % konkrečios sumos, nelaikomas reikšmingu. , tačiau tai turi atsispindėti įmonės apskaitos politikoje.
Akcijas, kaip vieną iš finansinių investicijų rūšių, organizacija gali įsigyti šiais būdais:
- už mokestį;
- gautas kaip įnašas į įstatinį kapitalą;
- Nemokamas;
- mainų sandoryje.
Akcija – emisijos lygio vertybinis popierius, užtikrinantis jos savininko (akcininko) teises gauti dalį akcinės bendrovės pelno dividendų forma, dalyvauti akcinės bendrovės valdyme ir dalį. turto, likusio po jo likvidavimo. Paprastai akcija yra vardinis vertybinis popierius.
Gaunant vertybinius popierius už atlygį, jų vertė yra visų įsigijimo išlaidų suma. Vertybinių popierių sutartinė vertė gali būti išreikšta ne tik rubliais, bet ir užsienio valiuta, kuri konvertuojama į rublius tą dieną, kai atsispindi jų įsigijimo išlaidos. Teigiami valiutų keitimo skirtumai, atsirandantys po apmokėjimo, yra atspindimi kaip kitų pajamų dalis, neigiami – kaip kitų sąnaudų dalis. Pradinei akcijų kainai jie įtakos neturi.
Banknotų vertės perskaičiavimas organizacijos kasoje, lėšos banko sąskaitose (banko indėliai), piniginiai ir mokėjimo dokumentai, vertybiniai popieriai (išskyrus akcijas), lėšos atsiskaitymuose, įskaitant skolintas prievoles su juridiniais ir fiziniais asmenimis (išskyrus lėšas). gauti ir išduoti avansai ir išankstiniai mokėjimai, indėliai), išreikšti užsienio valiuta, rubliais turi būti atlikti operacijos užsienio valiuta dieną, taip pat ataskaitų sudarymo dieną.
Finansinių investicijų, padarytų kaip įnašas į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą, pradinė kaina pripažįstama jų pinigine verte, dėl kurios susitaria organizacijos steigėjai (dalyviai), jei Rusijos Federacijos įstatymai nenustato kitaip. Kai kuriais atvejais turi būti samdomas nepriklausomas vertintojas, kuris įvertintų finansinių investicijų vertę. Ribotos atsakomybės bendrovėse tai būtina, jei į įstatinį kapitalą įmokėtų akcijų vertė viršija 20 000 rublių. (1998-08-02 federalinio įstatymo N 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ 15 straipsnis).
Apskaita paskolos Kaip viena iš finansinių investicijų rūšių, ji turi savo ypatybes. Pažvelkime į kai kuriuos iš jų.
Organizacija turi teisę išduoti paskolą kitai įmonei ar asmeniui. Tokio tipo sandoris įforminamas raštu – paskolos sutartimi. Palūkanos, kurias gavėjas turi mokėti už teisę naudotis paskola, dažniausiai nurodomos sutartyje. Jei joje tokios sąlygos nėra, tada jos skaičiuojamos pagal paskolos grąžinimo metu galiojančią refinansavimo normą.
Jei organizacijai kyla problemų paskola be palūkanų, tada į jį neatsižvelgiama kaip į finansinių investicijų dalį, nes vienas iš finansinių investicijų pripažinimo kriterijų yra pajamų gavimas (palūkanų už naudojimąsi paskola forma). Tokioms paskoloms skirtos 230 (ilgalaikės gautinos sumos) arba 240 (trumpalaikės gautinos sumos) eilutės.
Paskola gali būti išduodama tiek negrynaisiais, tiek grynaisiais. Atliekant grynųjų pinigų paskolų išdavimo ar grąžinimo operaciją, nereikia naudoti kasos aparato, nes tokiu atveju neparduodama prekių, darbų ar paslaugų. Išduodami grynųjų pinigų paskolas, turėtumėte vadovautis Rusijos banko 2007 m. gruodžio 4 d. raštu N 190-T, kuriame paaiškinama, kad juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai neturi teisės leisti grynųjų pinigų, gautų kasose už parduotas prekes. jų atliekamus darbus, teikiamas paslaugas, taip pat kaip draudimo įmokas už paskolas. Grynieji pinigai, gauti į įmonių kasas, turi būti pristatyti bankų įstaigoms, kad vėliau būtų įskaityti į šių įmonių sąskaitas.

1 pavyzdys . Organizacija savo darbuotojui išdavė 500 000 rublių paskolą. Suteiktos paskolos grąžinimui užtikrinti buvo sudaryta automobilio įkeitimo sutartis (šalių susitarimu įkeisto turto vertė 1 000 000 rublių) ir laidavimo sutartis, kurios sąlygomis laiduotojas įsipareigoja prisiimti solidarią atsakomybę. su skolininku skolintojui. Kyla klausimas, kokia suma turi būti atspindėta nebalansinėje sąskaitoje 008 „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų užstatai“ kiekvienai iš sutarčių.
Ši paskyra skirta apibendrinti informaciją apie gautų garantijų, užtikrinančių įsipareigojimų ir mokėjimų įvykdymą, bei gautą užstatą už kitoms organizacijoms (fiziniams asmenims) perduotas prekes, prieinamumą ir judėjimą.
Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso (Rusijos Federacijos civilinio kodekso) 329 str., prievolių įvykdymas gali būti užtikrinamas bauda, įkeitimas, skolininko turto sulaikymas, laidavimas, banko garantija, užstatas ir kiti įstatymų ar sutarties numatyti būdai.
Analitinė apskaita pagal sąskaita 008 išlaikomas už kiekvieną gautą užstatą.
Kadangi iki paskolos sutarties grąžinimo automobilis yra įkeistas organizacijai, šio automobilio sutartinė vertė turi atsispindėti sąskaitoje 008 1 000 000 rublių suma.
Kalbant apie atstovavimo sutartį, reikėtų atkreipti dėmesį į tai. Prievolių įvykdymo užtikrinimo teisinio mechanizmo esmė yra suteikti kreditoriui, be pagrindinių teisių pagal užtikrintą prievolę, papildomų teisių, kuriomis jis gali pasinaudoti skolininkui pažeidus prievolę. Susitarimas dėl tam tikro prievolių įvykdymo užtikrinimo būdo nustatymo paprastai sukelia papildomą prievolę, skirtą pagrindinės prievolės įvykdymui užtikrinti. Nagrinėjamame pavyzdyje garantijos sutartis buvo sudaryta siekiant užtikrinti išduotos 500 000 rublių paskolos grąžinimą. Tai reiškia, kad sąskaitoje 008 turi būti nurodyta suma, atitinkanti įsipareigojimų pagal paskolos sutartį sumą. Dėl to šioje nebalansinėje sąskaitoje pagal įkeitimo sutartį būtina atspindėti įkeisto automobilio sutartinę vertę 1 000 000 rublių, o pagal atstovavimo sutartį - 500 000 rublių.

Kitaip tariant, visi skaičiavimai atliekami balansinėse sąskaitose, o įrašai 008 sąskaitoje yra grynai kontrolinio pobūdžio ir nurašomi grąžinant skolą.
Be buhalterinės apskaitos, įmonė tvarko mokesčių apskaitą. Pagal pastraipas. 10 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (TC RF) 251 str mokesčio bazė pajamos lėšomis ar kitokiu turtu, gautu pagal kredito ar paskolos sutartis (kitas panašias lėšas ar kitą turtą, neatsižvelgiant į pasiskolinimo įregistravimo būdą, įskaitant vertybinius popierius pagal skolinius įsipareigojimus), taip pat lėšos ar kitas turtas, gautas juos grąžinant. paskolos. Tai reiškia, kad į pajamas, gautas anksčiau išduotoms paskoloms grąžinti, skolinančioji organizacija neturi atsižvelgti į pajamas, apskaičiuojant pelno mokestį.
Tačiau reikia atsižvelgti į tai, kad pagal 6 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnį pajamos iš palūkanų, gautų pagal paskolos sutartis, kredito, banko sąskaitos, banko indėlio, taip pat už vertybinius popierius ir kitus skolinius įsipareigojimus, pripažįstamos mokesčių mokėtojo ne veiklos pajamomis. banko pajamų palūkanų forma nustatymo specifiką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 290 straipsnis). Taigi pajamos, gautos už paskolas, anksčiau suteiktas skolinančiajai organizacijai, palūkanų forma pripažįstamos skolinančios organizacijos pajamomis pelno mokesčio tikslais.
Kaip minėta aukščiau, paskola gali būti išduodama negrynaisiais ar grynaisiais pinigais, taip pat natūra (pavyzdžiui, prekėmis ar medžiagomis). Visų pirma, būtina atspindėti disponavimą šios rūšies paskola, kadangi 1999 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis nustato, kad prekių pardavimas yra vieno asmens nuosavybės teisių į jas perdavimas kitam, t.y. nuosavybės teisė iš skolinančios organizacijos pereina paskolos gavėjui. Atsižvelgiant į tai, logiška manyti, kad daiktų perdavimas paskolos gavėjui nuosavybėn turėtų būti apmokestinamas paskolos davėjo pajamų mokesčiu ir PVM kaip pardavimo sandoris. Grąžinus paskolą, atliekamos gauto turto kapitalizavimo operacijos. Organizacija gali atskaityti „pirkimo“ PVM sumą įprasta tvarka.
Prekės panaudos sutartimi paskolos davėjas perduoda paskolos gavėjui nuosavybės teise pagal bendrąsias savybes apibrėžtus daiktus, o paskolos gavėjas įsipareigoja grąžinti paskolos davėjui tiek pat kitų tos pačios rūšies ir kokybės daiktų bei mokėti palūkanas. Šiuo atveju palūkanos gali būti išreikštos tiek pinigais, tiek natūra. Siekiant išvengti reguliavimo institucijų pretenzijų dėl apmokėjimo už suteiktas paslaugas, rekomenduojame sutartyje nurodyti palūkanų apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką, nes tai išplaukia iš 2010 m. Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 819 ir 822 str. Nesant tokios informacijos, paskolos palūkanos skaičiuojamos pagal Rusijos banko refinansavimo normą, galiojančią tą dieną, kai skolininkas grąžino prekybinę paskolą ar atitinkamą jos dalį.

2 pavyzdys . Viena organizacija pagal sutartį išdavė ilgalaikę paskolą kitai organizacijai su prekėmis, kurių vertė – 4 720 000 RUB. (su PVM - 720 000 rublių). Prekių kaina yra 4 000 000 rublių. Paskola buvo išduodama 20% per metus. Palūkanos skaičiuojamos už kiekvieną paskolos panaudojimo dieną. Jų apmokėjimas atliekamas ne vėliau kaip kiekvieno ketvirčio pabaigoje.
Paskolų išdavimo operacijos atsispindi šiuose įrašuose:
76 debetas „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ Kreditas 90 „Pardavimai“, 1 subsąskaita „Pajamos“, - parodomos pajamos iš prekių pardavimo - 4 720 000 rublių;
Debetas 90, 2 subsąskaita „Pardavimo savikaina“, kreditas 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ - apmokestinamas PVM - 720 000 rublių;
Debetas 90, 3 subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis“, kreditas 41 „Prekės“ - nurašoma paskolintų prekių kaina - 4 000 000 rublių;
Debetas 58 Kreditas 76 - atsispindi paskolos suma - 4 720 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 91 "Kitos pajamos ir išlaidos", 1 subsąskaita "Kitos pajamos", - palūkanos priskaičiuotos už sausį - 80 175 rubliai. (4 720 000 x 20 %: 365 dienos x 31 diena);
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - už vasario mėnesį sukauptos palūkanos - 72 416 rublių. (4 720 000 x 20 %: 365 dienos x 281 diena);
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - kovo mėnesį sukauptos palūkanos - 80 175 rubliai. (4 720 000 x 20 %: 365 dienos x 31 diena);
Debetas 51 „Einamosios sąskaitos“ Kreditas 76, - nurodytos palūkanos už pirmąjį ketvirtį - 232 766 rubliai. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Tolesnis palūkanų kaupimas vyksta panašiai. Grąžindami paskolą turite atlikti šiuos įrašus:
19 debetas „Įsigytų vertybių pridėtinės vertės mokestis“ Kreditas 76, - atsižvelgiama į grąžinamų prekių PVM - 720 000 rublių;
Debetas 41 Kreditas 76, - grąžinamos prekės kapitalizuojamos - 4 000 000 rublių. (4 720 000–720 000);
Debetas 68 Kreditas 19, - priimtas PVM atskaitai už grąžintas prekes - 720 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 58, - nurašoma grąžintos paskolos suma - 4 720 000 rublių.

Įmonės lėšos, įskaitytos į banko indėlius, parodomos kaip finansinių investicijų dalis.
banko depozitas– fizinio ar juridinio asmens vardu konkrečiam laikotarpiui banke deponuotos lėšos ar vertybiniai popieriai, kuriems už tai skaičiuojamos tam tikros palūkanos.
Banko indėlio sutartimi viena šalis (bankas), priėmusi iš kitos šalies (indėlininko) gautą arba už ją gautą pinigų sumą (indėlį), įsipareigoja grąžinti indėlio sumą ir mokėti už ją palūkanas nustatytomis sąlygomis. ir sutartyje nustatyta tvarka (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 834 str. 1 p.).
Įmonė palūkanas už indėlį skaičiuoja tą dieną, kai turi teisę juos gauti, remdamasi sutarties sąlygomis, t.y. Apskaitoje palūkanos skaičiuojamos neatsižvelgiant į tai, ar bankas pervedė palūkanas į organizacijos sąskaitą, ar ne.
Praktikoje galima situacija, kai organizacija lėšas į banko indėlį įnešė 2010 m. lapkritį. Pagal sutartį pajamų (palūkanų) kaupimas ir mokėjimas bus atliktas pasibaigus indėlio terminui 2011 m.
Pagal 6 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsniu, pagal paskolos sutartis ir kitas panašias sutartis, kurios galioja daugiau nei vienam ataskaitiniam laikotarpiui, pajamos pripažįstamos gautomis ir įtraukiamos į pajamas atitinkamo ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Taigi, jei banko indėlio sutartis sudaroma daugiau nei vienam ataskaitiniam laikotarpiui, indėlininkų organizacija kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje privalo skaičiuoti palūkanas, neatsižvelgiant į faktinį pinigų gavimą ir indėlio sutarties sąlygas. jei organizacija pajamas ir išlaidas mokesčių tikslais apskaito taikydama kaupimo metodą) . Todėl apmokestinamosios pajamos (banko indėlio palūkanos) taip pat atsiras 2010 m., atsižvelgiant į gautinas sumas, apskaičiuojamas pagal faktinį indėlio padėjimo dienų skaičių per tam tikrą laikotarpį.
Prisiminkime, kad pajamos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį jos atsirado, neatsižvelgiant į faktinį lėšų, kito turto (darbų, paslaugų) ir (ar) turtinių teisių gavimą (kaupimo metodas). Pajamoms, susijusioms su keliais ataskaitiniais (mokestiniais) laikotarpiais, ir jeigu pajamų ir sąnaudų santykis negali būti aiškiai apibrėžtas arba nustatomas netiesiogiai, pajamas mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai, atsižvelgdamas į vienodo pajamų ir išlaidų pripažinimo principą.
Finansinės investicijos atspindi vekselių, kuriuos organizacija gauna iš kitų asmenų, vertę. Vekselis yra vertybinis popierius ir gali būti naudojamas kaip finansinė priemonė norint uždirbti palūkanas ar diskontuoti pajamas.
Apskaitoje už atlygį įsigytas vekselis apskaitomas kaip finansinių investicijų dalis pradine savikaina faktinių įsigijimo išlaidų suma (PBU 19/02 8, 9 punktai). Pajamos iš sąskaitų gali būti palūkanos arba nuolaidos. Pajamos nuo nuolaidų – tai skirtumas tarp vekselio įsigijimo kainos ir sumos, gautos jį išpirkus (nominaliosios vertės).
Vekselyje turi būti šie privalomi rekvizitai:
- pavadinimas „vekselis“, įtrauktas į dokumento tekstą ir išreikštas kalba, kuria buvo surašytas šis dokumentas;
- paprastas ir besąlyginis pasiūlymas (pažadas) sumokėti tam tikrą sumą;
- mokėtojo pavadinimas (tik vekselyje);
- mokėjimo terminas;
- vieta, kur turi būti atliktas mokėjimas;
- asmens, kuriam arba kurio nurodymu turi būti atliktas mokėjimas, pavardė;
- sąskaitos surašymo data ir vieta;
- stalčiaus parašas.
Jeigu vekselio tekste nėra išvardytų rekvizitų, jis praranda vekselio galią ir gali būti pripažintas kitokios teisinės formos dokumentu – vekseliu.
Turtinių teisių įgyvendinimas pagal vekselį, kaip ir pagal bet kurį kitą vertybinį popierių, galimas tik jį pateikus.
Paprastai pajamos iš vekselio pripažįstamos suėjus terminui.
Tačiau tuo pat metu PBU 19/02 22 punkte paaiškinama, kad skolos vertybiniams popieriams, kurių dabartinė rinkos vertė neskaičiuojama, organizacijai leidžiamas skirtumas tarp pradinės vertės ir nominalios vertės per jų apyvartos laikotarpį tolygiai pagal į jų mokėtiną sumą pagal komercinės organizacijos finansiniams rezultatams priskirtinų pajamų (kaip kitų pajamų ar sąnaudų dalis) arba pelno nesiekiančios organizacijos sąnaudų sumažėjimo ar padidėjimo sąlygas. Ši pajamų atspindėjimo tvarka yra nustatyta kaip apskaitos atskaitomybės politikos elementas.

3 pavyzdys . Įmonė įsigijo vekselį už 1 000 000 rublių. Jo nominali vertė – 1 300 000 rublių, vekselio terminas – 24 mėnesiai. Jei organizacijos apskaitos politika numato pajamas vekseliuose atspindėti jų išpirkimo metu, apskaitoje daromi šie įrašai:

Debetas 91, subsąskaita 2 „Kitos išlaidos“, kreditas 58 - vekselis pateiktas išpirkimui - 1 000 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - atspindi skolą apmokėti sąskaitą - 1 300 000 rublių;
Debetas 91, subsąskaita 9 "Pelnas/nuostolis iš pardavimo", Kreditas 99 "Pelnas ir nuostoliai", - sąskaitoje atsispindi pajamos (nuolaida) - 300 000 rublių. (1 300 000 - 1 000 000);
Debetas 51 Kreditas 76 - lėšos, gautos sąskaitai apmokėti - 1 300 000 rublių.
Jei apskaitos politika numato pajamas vekseliuose atspindėti tolygiai per jų apyvartos laikotarpį, tada daromi šie įrašai:
Debetas 58 Kreditas 51 - įsigyta finansinė sąskaita - 1 000 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - sukauptos pajamos už 1 vekselio išleidimo mėnesį - 12 500 rublių. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 mėnesiai];
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - sukauptos pajamos už 2-ą vekselio išleidimo mėnesį - 12 500 rublių. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 mėnesiai];
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - sukauptos pajamos už 3 vekselio išleidimo mėnesį - 12 500 rublių. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 mėnesiai] ir kt.
Vekselio grąžinimas įrašomas naudojant šiuos įrašus:
Debetas 91, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, kreditas 58 - pradinė sąskaitos kaina buvo nurašyta - 1 000 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - atspindi išpirkimui pateiktos vekselio kainą - 1 000 000 rublių;
Debetas 51 Kreditas 76 - atsispindi sąskaitos gautos pajamos (nuolaida) - 300 000 rublių.

Vekselio nuosavybės teisės perėjimas patvirtinamas priėmimo ir perdavimo aktu, kuriame turi būti nurodyti privalomi rekvizitai, išvardyti 2 str. 1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnis. Be to, jame turi būti nurodyti: vekselio rekvizitai (serija, numeris, išrašymo data, tipas (paprastas arba perleidžiamas), nominali vertė, mokėjimo terminas ir kt.); sutarties, pagal kurią vekselis buvo perduotas, duomenys. Prie akto prasminga pridėti vekselio kopiją.
Siekiant atsižvelgti į finansines investicijas, jos skirstomos į dvi kategorijas:
- kurių dabartinė rinkos vertė nenustatyta (šiuo atveju finansinės investicijos balanse nurodomos jų pradine savikaina);
- pagal kurią nustatoma dabartinė rinkos vertė, t.y. kotiruojamos organizuotoje vertybinių popierių rinkoje.
Antroje kategorijoje jie balanse parodomi ataskaitinio laikotarpio pabaigoje susidariusia rinkos kaina. Skirtumas tarp pradinių ir dabartinių sąmatų įtraukiamas į kitas pajamas arba sąnaudas. Organizacija turi teisę koreguoti vertybinių popierių vertę kas mėnesį arba kas ketvirtį (PBU 19/02 20 straipsnis). Pasirinktą laikotarpį patartina atspindėti organizacijos apskaitos politikoje apskaitos tikslais.
Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsniu, vertybiniai popieriai pripažįstami apyvartiniais organizuotoje vertybinių popierių rinkoje tik tuo atveju, jei tuo pačiu metu tenkinamos šios sąlygos:
- jeigu juos į apyvartą išleidžia bent vienas prekybos organizatorius, turintis teisę tai daryti pagal nacionalinius teisės aktus;
- jeigu informacija apie jų kainas (kotautas) yra paskelbta žiniasklaidoje (taip pat ir elektroninėje) arba prekybos organizatoriaus ar kito įgalioto asmens gali būti pateikta bet kuriam suinteresuotam asmeniui per trejus metus nuo sandorių su vertybiniais popieriais dienos;
- jeigu jiems buvo apskaičiuota rinkos kotiruotė per paskutinius tris mėnesius iki mokesčių mokėtojo sandorio su šiais vertybiniais popieriais dienos, kai tai numato įstatymai.

4 pavyzdys . Gegužės mėnesį bendrovė investuotoja įsigijo vertybinių popierių, kurių rinkos vertę nustatyta tvarka galima nustatyti už 1 000 000 rublių. Organizacijos apskaitos politikoje nurodyta, kad tokių finansinių investicijų koregavimai turėtų būti atliekami kas ketvirtį.
Oficialiai paskelbtais duomenimis (biržų kotiruotėmis), šių vertybinių popierių savikaina buvo: gegužės 31 d. – 990 000 rublių; gruodžio 31 d. – 1 008 000 rublių.
Apskaitoje pirmiau nurodytos operacijos turi atsispindėti šiuose įrašuose:
Debetas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ Kreditas 51 - pardavėjui buvo sumokėta už vertybinius popierius - 1 000 000 rublių;
Debetas 58 Kreditas 60 - vertybiniai popieriai kapitalizuoti (gegužės mėn.) - 1 000 000 rublių;
91 debetas, 2 subsąskaita "Kitos išlaidos", kreditas 58 - atspindi vertybinių popierių koregavimą (perkainavimą) gegužės 31 d. - 10 000 rublių. (1 000 000–990 000);
Debetas 58 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - atspindi vertybinių popierių koregavimą (perkainavimą) gruodžio 31 d. - 18 000 rublių. (1 008 000–990 000).
Taigi finansinėse ataskaitose metų pabaigoje vertybinių popierių vertė bus užfiksuota 1 008 000 rublių suma. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

Tuo atveju, jei finansinio investavimo objekto, anksčiau vertinto dabartine rinkos verte, dabartinė vertė ataskaitų sudarymo dieną nėra nustatyta (pavyzdžiui, šios akcijos nebėra kotiruojamos biržoje), šis finansinio investavimo objektas. finansinėse ataskaitose atsispindi jo paskutinio vertinimo verte (PBU 19/02 24 straipsnis). Ateityje jo vertė nėra koreguojama, nes ji automatiškai patenka į pirmą finansinių investicijų kategoriją.
Paprasta partnerystės sutartis(jungtinės veiklos sutartis) vis dažniau taikomas verslumo veiklos srityje. Tai leidžia sujungti kelių verslo subjektų, taip pat fizinių asmenų veiklą, užsiimti viena bendra veiklos rūšimi, nesudarant juridinio asmens.
Paprastos partnerystės sutarties samprata, turinys, šalių teisės, pareigos ir atsakomybė pagal šią sutartį apibrėžta skyriuje. 55 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Pagal šią sutartį partneriai sujungia savo įnašus, siekdami kartu veikti, siekdami pelno ar kito tikslo, kuris neprieštarauja įstatymams.
Sutartyje partneriai turi nurodyti, kokia veikla jie kartu užsiims, kadangi jungtinės veiklos sutarties išskirtinis bruožas yra tai, kad visi dalyviai turi bendrą tikslą, dėl kurio kuriama bendrija. Jei tikslas yra komercinis, partnerystėje gali dalyvauti tik organizacijos ir individualūs verslininkai. Tačiau asmenys, kurie nėra registruoti kaip PBOYUL, negali tapti bendražygiais.
Draugo indėlis pripažįstamas viskuo, kuo jis prisideda prie bendro tikslo, įskaitant pinigus, kitą turtą, profesines ir kitas žinias, įgūdžius ir gebėjimus, taip pat dalykinę reputaciją ir verslo ryšius (Rusijos civilinio kodekso 1042 straipsnis). Federacija). Taigi šalys turi teisę savarankiškai įvertinti draugo profesinius įgūdžius ir dalykinius ryšius, leidžiančius jam, pavyzdžiui, gauti didelę paskolą bendriems tikslams. Profesiniai ir kiti įgūdžiai, gebėjimai ir kt. gana sunku dokumentuoti. Dėl to paprasta partnerystės sutartis labai skiriasi nuo visų kitų įnašų.
Laikoma, kad partnerių įnašai yra vienodos vertės, nebent iš paprastos partnerystės sutarties ar faktinių aplinkybių išplaukia kitaip. Partnerio įnašo piniginė vertė nustatoma partnerių susitarimu.
Pradinė finansinių investicijų, įneštų į organizacijos partnerės įnašą pagal paprastą partnerystės sutartį, kaina pripažįstama jų pinigine verte, dėl kurios partneriai susitaria sutartyje (PBU 19/02 15 punktas).
Finansines investicijas į apskaitą priima partneris, kuriam patikėta tvarkyti bendruosius reikalus.
Pavyzdžiui, paprasta partnerystės sutartimi organizacijai pavedama tvarkyti bendrus reikalus. Kaip įnašą į bendrijos įstatinį kapitalą ji priima organizuotoje vertybinių popierių rinkoje prekiaujamas akcijas, kurių vertė pagal sutartį – 1 000 000 rublių.
Atskiroje paprastos bendrijos apskaitoje ši operacija atsispindi įrašu:
Debetas 58 Kreditas 80 „Įstatinis kapitalas“ - gautos akcijos, įvertintos pagal paprastą partnerystės sutartį - 1 000 000 rublių.
PBU 19/02 pristatė sąvoką " finansinių investicijų nusidėvėjimas". Jis taikomas tik finansinėms investicijoms, kurių rinkos vertė nenustatyta. Vertės sumažėjimas suprantamas kaip tvarus vertės sumažėjimas žemiau ekonominės naudos, kurią organizacija tikisi gauti iš šių finansinių investicijų normaliomis savo veiklos sąlygomis (straipsnis). 37, PBU 19/02).
Norint pripažinti, kad investicijos nuvertėja, vienu metu turi būti šios sąlygos:
- ataskaitų sudarymo datą ir ankstesnę atskaitomybės sudarymo dieną apskaitinė vertė yra žymiai didesnė už jų numatomą vertę;
- per ataskaitinius metus numatoma finansinių investicijų vertė reikšmingai kito tik jos mažėjimo kryptimi;
- ataskaitų sudarymo dieną nėra įrodymų, kad ateityje galimas reikšmingas šių finansinių investicijų numatomos vertės padidėjimas.
Finansinių investicijų vertės sumažėjimas gali atsirasti šiais atvejais:
- organizacijai ar jos skolininkui pagal paskolos sutartį priklausančius vertybinius popierius išleidžianti organizacija turi bankroto požymių arba yra paskelbta bankrutavusia;
- sudarant daug sandorių vertybinių popierių rinkoje su panašiais vertybiniais popieriais už žymiai mažesnę nei jų buhalterinę vertę;
- pajamų iš finansinių investicijų palūkanų ar dividendų pavidalu nebuvimas arba reikšmingas sumažėjimas su didele tikimybe, kad šios pajamos ateityje dar sumažės ir pan.
Jei atsiranda tokių tendencijų, organizacija turi atlikti patikrinimą, kad nustatytų, ar yra sąlygų tvariai mažėti finansinių investicijų vertei. Jei auditas patvirtina vertės sumažėjimą, organizacija sudaro rezervą finansinių investicijų nusidėvėjimui (59 sąskaita). Komercinė organizacija sudaro rezervą dėl finansinių rezultatų (kaip veiklos išlaidų dalis), o ne pelno organizacija - dėl išlaidų padidėjimo.
Finansinių investicijų vertės sumažėjimo patikrinimas atliekamas ne rečiau kaip kartą per metus nuo ataskaitinių metų gruodžio 31 d., jei yra vertės sumažėjimo požymių. Organizacija turi teisę atlikti šį patikrinimą tarpinių finansinių ataskaitų sudarymo datomis.
Autorius sąskaitos kreditas 59 atsispindi rezervų sukūrimas, o debetas – jo panaudojimą. Likutis parodo rezervų likutį ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Ši sąskaita veikia kaip 58 sąskaitos reguliatorius ir yra finansinis šaltinis nuostoliams, atsiradusiems dėl galimo nekotiruotų finansinių investicijų pardavimo už mažesnę nei jų buhalterinė vertė, padengti.
Rezervas sudaromas kiekvienų ataskaitinių metų gruodžio 31 d. (arba organizacijos sprendimu kas ketvirtį tarpinių finansinių ataskaitų sudarymo datomis), o tai atsispindi įraše:
91 debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, Kreditas 59 - sudaryti rezervai investicijoms į nekotiruojamas finansines investicijas nusidėvėti.
Investicijų į nekotiruojamas finansines investicijas vertės sumažėjimo rezervo sumos pokytis (koregavimas) atsiranda, jeigu ataskaitinio laikotarpio pabaigoje jų numatoma vertė toliau pasikeičia:
91 debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, kreditas 59 - padidintas investicijų į nekotiruojamas finansines investicijas nusidėvėjimo rezervo suma;
Debetas 59 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - sumažintas investicijų į nekotiruojamas finansines investicijas nusidėvėjimo rezervo dydis.

5 pavyzdys. Organizacija įsigijo 3000 akcijų už 500 rublių. gabalas. Apskaitos politika nustato, kad finansinių investicijų vertės sumažėjimas laikomas reikšmingu, jeigu skirtumas tarp VP balansinės vertės ir numatomos vertės viršija 5 proc.
Apskaitoje daromas toks įrašas:
Debetas 58 Kreditas 60 - kapitalizuoti vertybiniai popieriai - 1 500 000 rublių. (500 rub. x 3000 vnt.).
Nepriklausomo vertintojo teigimu, numatoma vertybinių popierių vertė – 430 rublių. gabalas. Sumažėjimas yra 14%.
Vertės sumažėjimas yra reikšmingas, organizacija sudaro rezervą akcijų nusidėvėjimui. Rezervo suma bus 210 000 rublių. [(500 rub. - 430 rub.) x 3000 vnt.].
Šią operaciją atspindi įrašas:
91 debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, kreditas 59 - sudarytas rezervas akcijų nusidėvėjimui - 210 000 rublių.
Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje akcijos apskaitomos balanse jų įsigijimo savikaina, atėmus rezervą. Jų kaina bus 1 290 000 rublių. (1 500 000–210 000).
Rezervas nurašomas į finansinius rezultatus (kaip veiklos pajamų dalis) dviem atvejais:
- pardavus ar kitaip perleidus finansines investicijas, kurioms buvo sukurtas rezervas;
- jei šių investicijų vertė toliau tvariai nesumažės.
Rezervas nurašomas metų arba ataskaitinio laikotarpio, kada buvo perleistos šios finansinės investicijos, pabaigoje:
Debetas 59 Kreditas 91, subsąskaita 1 „Kitos pajamos“ - nurašomas rezervas finansinių investicijų nusidėvėjimui dėl jų perleidimo.

Neprofesionaliems vertybinių popierių rinkos dalyviams įmokų į investicijų į vertybinius popierius nusidėvėjimo rezervą sumos neįtraukiamos į sąnaudas nustatant pelno mokesčio bazę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 10 punktas). ). Taip pat neatsižvelgiama į atkurtų rezervų sumas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnio 1 dalis, 251 straipsnis).
Duomenys apie finansinių investicijų vertės sumažėjimo rezervus, nurodant finansinių investicijų rūšį, ataskaitiniais metais sukurto rezervo sumą, rezervo sumą, pripažintą ataskaitinio laikotarpio veiklos pajamomis; Ataskaitiniais metais panaudoto rezervo sumos turi būti nurodytos organizacijos balanso aiškinamajame rašte, remiantis reikšmingumo reikalavimu.
Laikui bėgant finansinės investicijos gali išnykti. Vertybinių popierių perleidimas vyksta išpirkimo, pardavimo, neatlygintino perleidimo, pervedimo įnašo į kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą forma, pervedimo už įnašą pagal paprastą partnerystės sutartį atvejais ir kt. 25, PBU 19/02). Investicijų perleidimo data nustatoma tuo momentu, kai naujajam finansinės investicijos savininkui pereina nuosavybės ir su finansinėmis investicijomis susijusi finansinė rizika (kainos pasikeitimo rizika, skolininko nemokumo rizika, likvidumo rizika ir kt.).
Tokiose situacijose jie nurašomi vienu iš būdų, kuriuos reglamentuoja PBU 19/02:
1) kiekvieno vieneto pradine kaina;
2) vidutine pradine savikaina;
3) pradine pirmojo įsigijimo savikaina (FIFO).
Pirmasis būdas paprastai taikomas įnašams į įstatinį kapitalą, paskoloms, indėliams bankuose, gautinoms sumoms, įgytoms reikalavimo teisės perleidimo pagrindu. Vertybiniams popieriams (akcijoms, obligacijoms, vekseliams) galima taikyti antrąjį arba trečiąjį metodą.
Pasitraukiančių finansinių investicijų vertės nustatymo tvarka „kotiruojamoms“ ir „nekotiruojamoms“ finansinėms investicijoms skiriasi. Jei finansinės investicijos, kurioms skaičiuojama dabartinė rinkos vertė, yra disponuojamos, tada jų vertę organizacija apskaičiuoja pagal naujausią įvertinimą (PBU 19/02 30 punktas).
Vieną iš šių metodų galima pasirinkti kiekvienai finansinių investicijų grupei (rūšiai) ir jis turi būti įtrauktas į apskaitos politiką kaip jos elementas (PBU 19/02 26 punktas).
Taikant antrąjį metodą (su sąlyga, kad dabartinės vertybinių popierių rinkos vertės nustatyti neįmanoma), vidutinė vertybinių popierių vertė apskaičiuojama pagal formulę:

Vidutinė vertybinių popierių kaina = (Vertybinių popierių kaina mėnesio pradžioje + per mėnesį gautų vertybinių popierių kaina) / (VP skaičius mėnesio pradžioje + gautų vertybinių popierių skaičius mėnesio pabaigoje).

Nurašytų vertybinių popierių kaina:

Parduotų vertybinių popierių vertė = vidutinė vertybinių popierių vertė x per mėnesį parduotų vertybinių popierių skaičius.

Vertybinių popierių likučio vertė mėnesio pabaigoje:

Likusių vertybinių popierių vertė = Vidutinė vertybinių popierių vertė x Mėnesio pabaigoje likusių vertybinių popierių skaičius

Likusių vertybinių popierių kaina = Vertybinių popierių kaina mėnesio pradžioje + Vertybinių popierių, gautų per mėnesį, kaina - Išleistų vertybinių popierių kaina.

Panašūs skaičiavimai atliekami kiekvieno mėnesio pabaigoje. Jas leidžiama atlikti per mėnesį už kiekvieną finansinių investicijų realizavimo datą (slenkančio vidurkio pradinių kaštų metodas).
Slenkantis sąmata leidžia jį naudoti kiekvienai operacijų datai, o tai labai patogu kompiuteriniam informacijos apdorojimui apskaitos programose.
Reikėtų nepamiršti, kad vidutinė pradinė vertybinių popierių kaina nustatoma atsižvelgiant į tos pačios rūšies (akcijų, obligacijų, vekselių) atžvilgiu.

6 pavyzdys . Viena iš nepagrindinių organizacijos veiklų yra vertybinių popierių pirkimas ir pardavimas. Pagal apskaitos politiką akcijos nurašomos vidutine pradine savikaina.
Mėnesio pradžioje balanse buvo 100 vieno emitento akcijų. Akcijos kaina buvo 900 rublių. gabalas. Per mėnesį bendrovė įsigijo to paties emitento akcijų. Jie buvo įsigyti trimis partijomis:
1 partija - 150 vnt. kaina 1000 rublių / vnt.;
2 partija - 130 vnt. kaina 1100 rublių / vnt.;
3 partija - 250 vnt. kaina 1200 rublių / vnt.
Atsispindi jų įsigijimo sandoriai
Taigi:
Debetas 58 Kreditas 60 - 1 įsigyta akcijų partija - 150 000 rublių. (1000 rub. x 150 vnt.);
Debetas 58 Kreditas 60 - 2 įsigyta akcijų partija - 143 000 rublių. (1100 rub. x 130 vnt.);
Debetas 58 Kreditas 60 - 3 įsigyta akcijų partija - 300 000 rublių. (RUB 1 200 x 250 vnt.).
Tą patį mėnesį parduota 500 akcijų. Vidutinė pradinė akcijų kaina, apskaičiuota mėnesio pabaigoje, bus:
(900 rub. x 100 vnt. + 1000 rub. x 150 vnt. + 1100 rub. x 130 vnt. + 1200 rub. x 250 vnt.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rub.
Per mėnesį perleistų akcijų vertė yra lygi:
1084,13 rub. x 500 = 542 065 rub.
Vertybinių popierių nurašymas registruojamas taip:
91 debetas, 2 subsąskaita "Kitos išlaidos", kreditas 58 - nurašoma parduotų akcijų kaina - 542 065 rubliai.
Mėnesio pabaigoje bendrovės akcijų skaičius bus:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 vnt.;
Akcijų kaina:
(900 rub. x 100 vnt. + 1000 rub. x 150 vnt. + 1100 rub. x 130 vnt. + 1200 rub. x 250 vnt.) - 542 065 rub. = 140 935 rub.

Vertybinių popierių vertinimas naudojant metodą FIFO remiasi prielaida, kad vertybiniai popieriai parduodami per mėnesį jų gavimo (pirkimo) seka, t.y. pirmą kartą parduoti vertybiniai popieriai turi būti vertinami pirmųjų įsigytų vertybinių popierių pradine savikaina, atsižvelgiant į mėnesio pradžioje listinguojamų vertybinių popierių vertę. Taikant šį metodą, mėnesio pabaigoje subalansuotų vertybinių popierių vertinimas atliekamas faktine paskutinio įsigijimo savikaina, o vertybinių popierių pardavimo (perleidimo) savikainoje atsižvelgiama į ankstesnio įsigijimo savikainą. Tai reiškia, kad naudojant trečiąjį metodą, pirmiausia nurašomi tie vertybiniai popieriai, kurie yra surašyti likučiuose, o po to pirmiausia tie, kuriuos gauna organizacija. Jei jų neužtenka - atvykusieji yra antri, jei jų nepakanka - treti ir t.t.
Pagal pirmiau pateikto pavyzdžio sąlygas, jei įmonė taiko FIFO metodą, tokiu atveju nurašoma:
- visos mėnesio pradžioje listinguojamos akcijos (100 vnt.);
- visos 1-oje partijoje gautos akcijos (150 vnt.);
- visos 2-oje partijoje gautos akcijos (130 vnt.);
- dalis 3-ioje partijoje gautų akcijų (120 vnt.).
Iš viso 500 akcijų (100 +150 +130 + 120).
Mėnesio pabaigoje bendrovė turės 130 akcijų iš 3-osios partijos. (250 - 120) už 1200 rublių kainą. gabalas.
Nurašomų akcijų kaina bus 527 000 RUB. (900 rub. x 100 vnt. + 1000 rub. x 150 vnt. + 1100 rub. x 130 vnt. + 1200 rub. x 120 vnt.).
Jų nurašymas atsispindi įraše:
91 debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, kreditas 58 - nurašoma parduotų akcijų kaina - 527 000 rublių.
Mėnesio pabaigoje likusių akcijų vertė bus lygi 156 000 rublių. (1200 rub. x 130 vnt.).
9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnyje nustatyta, kad parduodamas ar kitaip perleisdamas vertybinius popierius, mokesčių mokėtojas savarankiškai, vadovaudamasis mokesčių tikslais priimta apskaitos politika, pasirenka vieną iš šių perleistų vertybinių popierių savikainos nurašymo į sąnaudas būdų. :
- pirmųjų įsigijimų savikaina (FIFO);
- už vieneto kainą.
Šie metodai taikomi vertybiniams popieriams, kuriais prekiaujama ir neprekiaujama organizuotoje vertybinių popierių rinkoje.
FIFO metodas taikomas vertybiniams popieriams, kurie yra palyginami pagal rūšį, apyvartos sąlygas ir pajamų rūšį, t.y. jiems taikoma viena rinkos kotiruotė (vidutinė svertinė vertybinių popierių kaina).
Perleistų vertybinių popierių savikainos vieneto savikaina nurašymo į mokesčių sąnaudas metodas naudojamas, jei organizacija gali tiksliai identifikuoti parduodamus vertybinius popierius arba jie turi individualiai apibrėžtas savybes, arba apskaitos sistema ir sandorio sąlygos leidžia organizacijai nustatyti kokie konkretūs jos turimi vertybiniai popieriai yra parduodami. , ir gali nustatyti šių konkrečių vertybinių popierių vertę.
Pasirinktas metodas yra fiksuotas mokesčių apskaitos politika.

KATEGORIJOS

Automobilių chemijos prekės

POPULIARIAUSI STRAIPSNIAI

	Automobilio draudimas nuo vagystes
	Sunkvežimio TPVCA ypatumai Draudimo įmonės, draudžiančios sunkvežimius
	Būdai, kaip banke patikrinti automobilį dėl paskolos ar užstato, ir ką daryti įsigijus tokį automobilį.Ar automobilio užstatas?
	Penkios svarbios vairavimo rankiniu būdu pamokos pradedantiesiems
	Kaip patikrinti kelių policijos baudas pagal valstybę

2023 „postavuchet.ru“ – automobilių svetainė