Contoh investasi keuangan di neraca. Investasi keuangan jangka panjang adalah penempatan dana yang tersedia untuk jangka waktu lebih dari satu tahun untuk memperoleh keuntungan.

Operasi keuangan mewakili tindakan yang bertujuan untuk memecahkan masalah tertentu dalam mengatur dan mengelola hubungan moneter yang timbul selama pembentukan dan penggunaan dana. Salah satu ciri utama klasifikasi transaksi keuangan adalah orientasi sasaran tindakannya. Atas dasar ini, transaksi investasi dibedakan dalam transaksi keuangan. Operasi ini terkait dengan investasi dalam perolehan investasi keuangan (aset keuangan) dan proyek investasi.

Kebijakan investasi organisasi menyediakan dua pilihan investasi:

– investasi portofolio – penanaman modal dalam sekelompok proyek yang berkaitan dengan perolehan surat berharga;

– investasi pembentuk modal nyata – investasi modal di properti.

Kelompok investasi pertama adalah investasi keuangan.

Investasi keuangan disebut investasi pada sekuritas dan instrumen keuangan lainnya.

Investasi– ini adalah uang tunai, deposito, saham, saham dan sekuritas lainnya, teknologi, mesin, peralatan dan properti lainnya (semua jenis properti dan aset intelektual) yang diinvestasikan dalam objek kewirausahaan dan aktivitas lainnya untuk mendapatkan keuntungan dan mencapai hal positif efek sosial.

Instrumen keuangan mewakili perjanjian jangka waktu tertentu yang mengakibatkan pembelian dan penjualan aset keuangan dengan syarat dan ketentuan tertentu yang telah disepakati sebelumnya oleh para pihak.

Aset finansial adalah komoditas yang diperjualbelikan di pasar keuangan. Aset keuangan (surat berharga) adalah dokumen moneter yang menyatakan kepemilikan atau hubungan pemilik dokumen sehubungan dengan orang (penerbit) yang menerbitkan dokumen tersebut. Sekuritas sebagai produk pasar, yaitu surat berharga yang dapat beredar secara mandiri di pasar dan menjadi objek jual beli serta transaksi lainnya, serta berfungsi sebagai sumber pendapatan tetap atau sekaligus.

Aset keuangan, seperti produk biasa lainnya di pasar modal, dapat dikarakterisasi dari berbagai posisi. Produk ini memiliki fitur yang lebih sedikit dibandingkan dengan produk konsumen. Secara khusus, ada empat karakteristik utama aset keuangan: harga, nilai, profitabilitas, risiko.

Peluang investasi yang ada bervariasi dalam hal pengembalian dan risiko. Di antara yang paling tidak berisiko adalah investasi pada deposito bank dan surat berharga pemerintah. Dimungkinkan juga untuk berinvestasi di modal dasar organisasi lain, baik secara langsung maupun dengan membeli saham mereka di pasar saham sekunder.

Undang-undang akuntansi mengatur persyaratan tertentu untuk memelihara catatan dan mencerminkan transaksi bisnis yang berkaitan dengan pembentukan dan pergerakan aset keuangan, yang tidak dapat diabaikan dalam pengelolaan keuangan.

Investasi dana dalam aset keuangan untuk tujuan menghasilkan pendapatan dianggap dalam akuntansi sebagai objek independen - investasi keuangan. Prosedur untuk memelihara catatan akuntansi investasi keuangan diatur oleh PBU 19/02 “Akuntansi Investasi Keuangan,” disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 November 2003 No. 105n.

8.1. Kondisi untuk mengakui investasi keuangan dan dokumen utama

Dalam PBU 19/02, kategori “investasi keuangan” didefinisikan dengan menyoroti kriteria pengakuannya, yaitu kriteria yang kesesuaiannya dengan fakta spesifik kehidupan ekonomi memungkinkan seseorang untuk mengklasifikasikannya sebagai investasi keuangan suatu organisasi. Menurut klausul 2 PBU 19/02, untuk menerima aset untuk akuntansi sebagai investasi keuangan, kondisi berikut harus dipenuhi secara bersamaan:

Ketersediaan dokumen yang dilaksanakan dengan benar yang mengonfirmasi adanya hak organisasi atas investasi keuangan dan menerima dana atau aset lain yang timbul dari hak ini;

Transisi ke pengorganisasian risiko keuangan yang terkait dengan investasi keuangan (risiko perubahan harga, risiko kebangkrutan debitur, risiko likuiditas, dll);

Kemampuan untuk memberikan manfaat ekonomi (pendapatan) bagi organisasi di masa depan dalam bentuk bunga, dividen atau peningkatan nilainya (dalam bentuk selisih antara harga jual (penebusan) suatu investasi keuangan dan nilai pembeliannya sebagai akibat dari pertukarannya, penggunaannya untuk melunasi kewajiban organisasi, peningkatan nilai pasar saat ini, dan sebagainya.).

Investasi keuangan meliputi:

Sekuritas negara bagian dan kota, sekuritas organisasi lain, termasuk sekuritas utang yang tanggal dan biaya pembayarannya ditentukan (obligasi, surat promes);

Kontribusi terhadap modal dasar (saham) organisasi lain (termasuk anak perusahaan dan perusahaan independen);

Simpanan organisasi - mitra berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana;

Pinjaman yang diberikan kepada organisasi lain, simpanan di lembaga kredit, piutang yang diperoleh berdasarkan pengalihan klaim, dll.

Jenis investasi keuangan yang paling umum adalah investasi pada sekuritas - pembelian saham, obligasi, surat promes, sertifikat deposito dan sertifikat tabungan, dll.

Investasi keuangan tidak termasuk:

Saham milik sendiri yang dibeli oleh suatu perusahaan saham gabungan dari pemegang saham untuk selanjutnya dijual kembali atau dibatalkan;

Surat wesel yang diterbitkan oleh organisasi penarik wesel kepada organisasi penjual dalam penyelesaian barang yang dijual, produk, pekerjaan yang dilakukan dan jasa yang diberikan;

Investasi suatu organisasi dalam real estat dan properti lain yang memiliki bentuk nyata, disediakan oleh organisasi dengan biaya untuk kepemilikan sementara dan penggunaan untuk tujuan menghasilkan pendapatan;

Aset yang mempunyai bentuk berwujud seperti aset tetap, aset tidak berwujud, persediaan.

Biasanya, banyak organisasi Rusia beroperasi secara pasif di pasar saham dan investasi keuangan tidak menempati porsi yang sangat besar dalam struktur aset. Hal ini disebabkan kurangnya modal kerja bebas untuk berinvestasi pada kegiatan organisasi lain. Namun, kondisi pasar modern menentukan perlunya kegiatan investasi organisasi, termasuk dalam hal investasi keuangan.

Investasi keuangan diklasifikasikan menurut berbagai kriteria:

DI DALAM ketergantungan dengan modal dasar membedakan antara investasi keuangan untuk tujuan pembentukan modal dasar (saham, sertifikat investasi) dan utang (obligasi, hipotek, sertifikat deposito dan tabungan, kewajiban perbendaharaan, surat promes);

Oleh bentuk kepemilikan membedakan surat berharga pemerintah dan non pemerintah;

DI DALAM tergantung pada periode investasi keuangan dilakukan, mereka dibagi menjadi jangka panjang dan jangka pendek. KE jangka panjang termasuk investasi keuangan yang periode pengembaliannya melebihi satu tahun. Biaya untuk akuisisi saham organisasi lain atau partisipasi lain dalam modal dasar mereka dalam semua kasus diklasifikasikan sebagai investasi jangka panjang, karena periode pengembalian dana ini, pada umumnya, tidak ditentukan. KE jangka pendek Investasi keuangan meliputi investasi pada deposito, pinjaman, obligasi dan surat berharga lainnya yang jatuh temponya tidak melebihi satu tahun.

Nilai nominal investasi keuangan adalah nilai yang ditentukan dalam instrumen keuangan, diterima dalam kontrak, dicatat dalam register atau dicetak pada sekuritas. Nilai nominal instrumen ekuitas menunjukkan jumlah modal saham yang diwakilinya, dan nilai nominal instrumen utang menunjukkan jumlah kewajiban peminjam yang harus dibayar kembali. Pembelian dan penjualan investasi keuangan tidak mengubah nilai nominalnya; nilai nominalnya tetap konstan sepanjang periode pendaftaran investasi tersebut.

Harga yang diumumkan oleh penerbit (organisasi) di mana sekuritas ditawarkan untuk dijual pada penempatan awal di pasar adalah biaya penempatan atau harga penerbitan. Yang terakhir ini mungkin lebih tinggi atau lebih rendah dari nilai nominal investasi keuangan. Jika harga penerbitan melebihi harga nominal, ini berarti sekuritas ditempatkan pada harga premium, sehingga menghasilkan pendapatan penerbitan; sebaliknya, jika nilai nominal melebihi biaya penempatan, penerbit akan mengalami kerugian.

Nilai dimana suatu instrumen keuangan kemudian diedarkan di pasar (dijual dan dibeli) adalah nilai pasar atau nilai terkini dari investasi keuangan, yang ditentukan pada suatu waktu tertentu oleh nilai nominal, likuiditas investasi dan jumlah investasi. pendapatan yang dihasilkan.

Dokumen utama utama untuk akuntansi transaksi dengan investasi keuangan adalah sebagai berikut:

Perjanjian;

Sertifikat transfer dan penerimaan;

Sertifikat keamanan penerbitan;

Laporan rekening penyimpanan;

Ekstrak dari daftar pemegang saham, dll.

Kontrak dibuat dalam kasus-kasus dan dengan mempertimbangkan persyaratan yang ditetapkan oleh undang-undang Rusia, dan terutama sesuai dengan KUH Perdata Federasi Rusia. Biasanya yang digunakan adalah bentuk perjanjian tertulis, untuk beberapa jenis perjanjian bersifat wajib. Beberapa kontrak, misalnya pembelian dan penjualan surat berharga, harus didaftarkan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan pada perusahaan khusus. Dalam syarat-syarat perjanjian, para pihak menentukan hak dan kewajiban utama yang timbul berdasarkan transaksi: biaya, tata cara pembayaran dan pengalihan pokok perjanjian, syarat-syarat, keadaan force majeure dan syarat-syarat lainnya.

Akta peralihan dan penerimaan adalah suatu dokumen yang membuktikan perpindahan suatu harta benda dari satu orang ke orang lain. Fakta transfer dan penerimaan disertifikasi dengan tanda tangan penanggung jawab di masing-masing pihak dan disegel dengan stempel badan hukum. Biasanya, akta pengalihan dan penerimaan dibuat sesuai dengan perjanjian yang telah disepakati dan memuat ciri-ciri rinci dari harta benda yang dialihkan. Misalnya, dalam tindakan penerimaan dan pemindahtanganan suatu wesel, disebutkan penerbitnya, jumlah wesel, seri dan nomor wesel, tanggal dan tempat pelunasannya.

Sertifikat sekuritas tingkat penerbitan dapat terjadi dalam transaksi dengan sekuritas dokumenter, yaitu yang ada dalam bentuk dokumen. Dalam bentuk dokumenter surat berharga tingkat penerbitan, sertifikat dan keputusan penerbitan surat berharga merupakan dokumen yang menyatakan hak yang dijamin oleh surat berharga tersebut.

Sertifikat sekuritas adalah dokumen yang diterbitkan oleh penerbit dan menyatakan totalitas hak atas sejumlah sekuritas yang ditentukan dalam sertifikat. Pemilik surat berharga berhak menuntut agar penerbitnya memenuhi kewajibannya berdasarkan sertifikat tersebut. Sertifikat keamanan tingkat masalah harus berisi rincian wajib berikut:

Nama lengkap penerbit dan alamat resminya;

Sebutkan nomor pendaftaran surat berharga tingkat penerbitan;

Jenis surat berharga;

Indikasi jumlah sekuritas tingkat penerbitan yang disertifikasi oleh sertifikat ini;

Indikasi jumlah total surat berharga yang diterbitkan dengan nomor registrasi negara tertentu;

Tata cara penempatan surat berharga dengan tingkat penerbitan;

Kewajiban penerbit untuk menjamin hak-hak pemilik jika pemiliknya mematuhi persyaratan undang-undang Federasi Rusia;

stempel penerbit;

Tanda tangan pengurus penerbit dan tanda tangan penerbit sertifikat;

Rincian lain yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia untuk jenis sekuritas tertentu.

Sekuritas berikut dapat ada dalam bentuk dokumenter: saham dan obligasi organisasi, wesel, obligasi pemerintah, dll. Sekuritas tingkat penerbitan organisasi (saham, obligasi) dan negara dapat ada dalam bentuk non-dokumenter.

Beberapa surat berharga yang diperdagangkan di pasar ada dalam bentuk pemindahbukuan, yaitu pemilik surat berharga tersebut tidak dapat menerimanya “di tangan” dalam bentuk dokumen. Informasi tentang pengalihan kepemilikan sekuritas tersebut diterima oleh organisasi dalam bentuk kutipan dari register atau pernyataan dari rekening sekuritas, karena hak pemilik atas sekuritas yang diterbitkan dengan bentuk penerbitan yang tidak bersertifikat disertifikasi dalam sistem pemeliharaan register - dengan pencatatan pada rekening pribadi pada pemegang register atau dalam hal pendaftaran hak atas surat berharga di tempat penyimpanan – dengan pencatatan pada rekening surat berharga di tempat penyimpanan.

Ekstrak dari rekening efek berisi: rincian rekening efek dan tempat penyimpanan, informasi tentang efek (kuantitas, karakteristik), nama pemilik, tanggal pengalihan kepemilikan, informasi tentang dokumen yang menjadi dasar perubahan pemilik. muncul.

Ekstrak dari register diberikan untuk tanggal tertentu atas permintaan pemegang sekuritas dan berisi informasi tentang pencatat, pemilik, jumlah sekuritas, dan karakteristik sekuritas. Ekstrak tersebut disahkan dengan tanda tangan pejabat dan stempel registrar.

Sesuai dengan aturan yang ditetapkan, semua surat berharga yang disimpan dalam organisasi harus didaftarkan dalam buku surat berharga, yang memuat rincian sebagai berikut: nama penerbit; harga nominal surat berharga; harga pembelian; nomor dan seri; jumlah total; tanggal pembelian; Tanggal penjualan; pihak lawan (pembeli atau penjual).

Buku akuntansi sekuritas harus dijilid, disegel dengan stempel organisasi dan ditandatangani oleh manajer dan kepala akuntan, dan halaman-halamannya harus diberi nomor.

Koreksi pada buku akuntansi sekuritas hanya dapat dilakukan dengan izin manajer dan kepala akuntan, dengan mencantumkan tanggal koreksi.

Dalam hal pemeliharaan buku besar surat berharga dengan menggunakan teknologi komputer, informasi yang dihasilkan dapat dihasilkan dalam bentuk dokumen keluaran pada media yang dapat dibaca mesin. Pencetakan informasi dari media yang dapat dibaca mesin dilakukan sesuai kebutuhan atau atas permintaan otoritas pengatur, tetapi setidaknya setahun sekali.

Ketika formulir (sertifikat) surat berharga disimpan di tempat penyimpanan, surat berharga tersebut terus dicatat dalam catatan akuntansi organisasi pemilik dengan rincian tempat penyimpanan tempat surat berharga tersebut dipindahkan untuk disimpan, yang ditunjukkan dalam akuntansi analitis.

Konstruksi akuntansi analitik harus memberikan kemampuan untuk memperoleh data aset jangka pendek dan jangka panjang dalam konteks setiap objek akuntansi. Pada saat yang sama, akuntansi untuk investasi keuangan dalam sekelompok organisasi yang saling terkait, yang kegiatannya menyusun laporan keuangan konsolidasi, disimpan secara terpisah pada akun 58 “Investasi keuangan”, karena ini sangat penting ketika menyiapkan laporan konsolidasi.

8.2. Organisasi akuntansi investasi keuangan

Investasi keuangan diterima untuk akuntansi sebesar biaya aktual bagi investor. Untuk jumlah investasi aktual, organisasi akan menerima pendapatan berupa dividen saham, bunga obligasi, pendapatan investasi pada modal dasar organisasi lain, dll.

Menurut PBU 19/02 “Akuntansi Investasi Keuangan”, investasi keuangan dicatat sebesar biaya awalnya. Biaya awal investasi keuangan yang diperoleh dengan imbalan tertentu adalah jumlah biaya aktual perolehannya, tidak termasuk PPN dan pajak yang dapat dikembalikan lainnya.

Biaya sebenarnya untuk memperoleh aset sebagai investasi keuangan adalah:

Jumlah yang dibayarkan sesuai dengan kontrak kepada penjual;

Jumlah yang dibayarkan kepada organisasi khusus dan orang lain untuk informasi dan layanan konsultasi terkait dengan perolehan aset ini;

Remunerasi yang dibayarkan kepada organisasi perantara dengan partisipasi yang memperoleh aset-aset ini;

Biaya pembayaran bunga atas dana pinjaman yang digunakan untuk membeli aset sebelum diterima untuk akuntansi;

Beban lain-lain yang berhubungan langsung dengan perolehan aset.

Jika bagian utama dari biaya investasi keuangan yang diperoleh terdiri dari biaya yang dibayarkan berdasarkan kontrak kepada penjual, maka sisa biaya perolehan investasi ini dapat diakui oleh organisasi sebagai biaya lain-lain, yaitu dicatat pada akun 91 “ Pendapatan dan beban lain-lain”, dan bukan pada akun 58 “Investasi keuangan”.

Biaya sebenarnya untuk memperoleh aset sebagai investasi keuangan dapat berkurang atau meningkat dengan mempertimbangkan perbedaan nilai tukar yang timbul ketika pembayaran dilakukan dalam rubel dalam jumlah yang setara dengan jumlah dalam mata uang asing sebelum aset diterima sebagai investasi keuangan untuk tujuan akuntansi. .

Metode pembentukan biaya awal sekuritas, serta kriteria materialitas, harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi. Biaya awal investasi keuangan yang diterima secara cuma-cuma, misalnya surat berharga, diakui sebagai:

Nilai pasarnya saat ini pada tanggal penerimaan akuntansi. Nilai pasar suatu surat berharga saat ini adalah harga pasarnya, yang dihitung menurut tata cara yang telah ditetapkan oleh penyelenggara perdagangan di pasar surat berharga;

Jumlah dana yang dapat diterima sebagai hasil penjualan surat berharga yang diterima pada tanggal penerimaannya untuk akuntansi - untuk surat berharga yang harga pasarnya tidak dihitung oleh penyelenggara perdagangan di pasar surat berharga.

Nilai awal investasi keuangan yang dilakukan sebagai kontribusi terhadap modal dasar (saham) suatu organisasi diakui sebagai nilai yang disepakati antara para pendiri (peserta), kecuali ditentukan lain oleh undang-undang Rusia.

Akuntansi untuk investasi keuangan dilakukan pada akun neraca aktif 58 “Investasi keuangan”. Debit akun mencerminkan jumlah peningkatan investasi keuangan (Tabel 8.1), dan kredit akun mencerminkan penghapusan jumlah tersebut. Menurut isinya, akun tersebut memiliki sub-akun sebagai berikut:

58-1 "Unit dan saham" - untuk memperhitungkan keberadaan dan pergerakan investasi dalam saham perusahaan saham gabungan, modal dasar (saham) organisasi lain;

58-2 “Sekuritas hutang” - untuk memperhitungkan keberadaan dan pergerakan investasi dalam sekuritas negara bagian dan kota;

58-3 “Pinjaman yang diberikan” - untuk memperhitungkan ketersediaan dan pergerakan pinjaman moneter dan lainnya yang diberikan oleh organisasi kepada badan hukum dan individu;

58-4 “Setoran berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana” - untuk memperhitungkan keberadaan dan perpindahan kontribusi ke properti bersama berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana;

58-5 "Setoran" - untuk mencatat dana yang diinvestasikan oleh organisasi di bank dan simpanan lainnya;

58-6 “Investasi keuangan lainnya” - untuk memperhitungkan hak klaim yang diperoleh organisasi dalam cara penugasannya dan atas dasar lain.

Tabel 8.1Korespondensi khas akun untuk kapitalisasi investasi keuangan

Akuntansi analitik pada akun 58 “Investasi keuangan” dilakukan berdasarkan jenis investasi keuangan dan objek di mana investasi tersebut dilakukan (organisasi yang menjual sekuritas, organisasi lain di mana organisasi tersebut menjadi peserta, organisasi peminjam, dll.). Konstruksi akuntansi analitis investasi keuangan juga harus memberikan kemampuan untuk memperoleh data investasi jangka panjang dan jangka pendek.

Setelah investasi keuangan diterima untuk akuntansi, nilainya dikenakan penyesuaian berkala, yang dilakukan secara langsung untuk investasi yang mempunyai nilai pasar, dan secara tidak langsung untuk investasi yang nilai pasarnya tidak ditentukan. Dalam kasus pertama, organisasi berkewajiban untuk mencerminkan investasi keuangan di neraca dengan harga pasar. Untuk melakukan ini, mereka dinilai kembali, dan selisih antara nilai pasar dan penilaian neraca sebelumnya (pasar atau awal, ketika memperoleh objek pada periode pelaporan) dibebankan pada akun pendapatan dan beban lain-lain. Dalam kasus kedua, alih-alih revaluasi, cadangan penyusutan investasi keuangan dibebankan, karena penurunan signifikan yang berkelanjutan (di bawah nilai manfaat ekonomi) dalam nilai investasi keuangan yang nilai pasarnya saat ini tidak ditentukan diakui sebagai depresiasi investasi keuangan.

PBU 19/02 memberikan contoh situasi di mana depresiasi investasi keuangan dapat terjadi:

Munculnya tanda-tanda kebangkrutan pada organisasi yang menerbitkan surat berharga atau pada debiturnya berdasarkan perjanjian pinjaman;

Melakukan transaksi surat berharga dalam jumlah besar di pasar surat berharga dengan harga yang jauh lebih rendah dari nilai bukunya;

Tidak adanya atau penurunan pendapatan yang signifikan dalam bentuk dividen (bunga).

Dalam situasi seperti itu, organisasi berkewajiban untuk membuat cadangan depresiasi investasi keuangan. Jumlah cadangan sama dengan selisih antara nilai investasi keuangan yang tercermin dalam akuntansi (nilai akuntansi) dan perkiraan nilai investasi keuangan.

Informasi tentang cadangan penyusutan investasi pada surat berharga tercermin pada akun 59 “Cadangan penyusutan investasi pada surat berharga”. Organisasi membentuk cadangan tertentu dari hasil keuangan (sebagai bagian dari pengeluaran lain) (Tabel 8.2). Jika nilai atau profitabilitas meningkat, cadangan yang masih harus dibayar sebelumnya dikurangi hingga nilai aslinya pulih sepenuhnya.

Tabel 8.2Refleksi dalam akuntansi transaksi akrual dan penghapusan cadangan depresiasi investasi keuangan

Menurut pasal 38 PBU 19/02 dalam laporan keuangan, nilai investasi keuangan yang telah dibentuk cadangan penurunan nilai ditunjukkan sebesar nilai buku dikurangi jumlah cadangan.

Penilaian investasi keuangan pada saat pelepasannya dilakukan segera pada saat pelepasannya. Pelepasan investasi keuangan terjadi dalam kasus penebusan, penjualan di pasar sekuritas sekunder, transfer serampangan, transfer sebagai kontribusi ke modal dasar organisasi lain, transfer sebagai alat pembayaran sebagai pembayaran atas barang-barang berharga yang dipasok, pekerjaan yang dilakukan, dan layanan yang diberikan. , dll.

Hasil penjualan surat berharga sesuai dengan PBU 9/99 diakui sebagai pendapatan lain-lain atau pendapatan dari aktivitas biasa. Jika pendapatan yang diterima merupakan pokok kegiatan organisasi (diakui sebagai pendapatan dari kegiatan biasa), maka pendapatan tersebut tercermin dalam kredit akun 90 “Penjualan”, sebaliknya pendapatan tersebut dicatat dalam kredit akun 91 sebagai pendapatan lain-lain (Tabel 8.3).

Investasi keuangan yang harga pasarnya ditentukan dinilai berdasarkan penilaian terkini.

Tabel 8.3Refleksi dalam akuntansi transaksi pelepasan investasi keuangan

Investasi keuangan yang harga pasarnya tidak ditentukan, dinilai pada saat pelepasan dengan salah satu cara berikut:

Pada biaya awal setiap investasi keuangan;

Berdasarkan rata-rata biaya awal;

Pada biaya awal investasi keuangan pertama yang diperoleh (metode FIFO).

Contoh 8.1

Data berikut tersedia mengenai ketersediaan dan pergerakan investasi keuangan untuk periode tersebut.

Dalam contoh ini, biaya awal rata-rata dari satu harga sekuritas yang tersedia di neraca organisasi adalah 101,96 rubel pada periode pelaporan. Dengan demikian, nilai sekuritas yang dilepas adalah 117.300 rubel, dan nilai sisa sekuritas pada akhir periode adalah 530.200 rubel.

Bila menggunakan metode FIFO, surat berharga yang dilepas dinilai (sesuai data di atas):

200 buah. + 500 buah. + 100 buah. + 350 buah. = 1150 buah. ? 100.000 = 115.000 gosok.

Nilai sisa surat berharga pada akhir periode adalah:

3850 buah. ? 100 = 385.000 gosok.;

1000 buah. ? 110 = 110.000 rubel;

100 buah. ? 120 = 12.000 rubel;

50 buah. ? 90 = 4.500 gosok;

200 buah. ? 105 = 21.000 gosok.

Jumlahnya 5200 buah. untuk 532.500 rubel.

Penilaian surat berharga dengan metode FIFO didasarkan pada asumsi bahwa surat berharga dijual selama bulan tersebut sesuai urutan penerimaannya, yaitu surat berharga yang pertama kali dijual harus dinilai sebesar biaya perolehan pertama, dengan memperhitungkan memperhitungkan nilai surat berharga yang dicatatkan pada awal bulan. Dalam penerapan metode ini, penilaian surat berharga yang bersaldo pada akhir bulan dilakukan berdasarkan harga perolehan sebenarnya dari perolehan terakhir, dan harga pokok penjualan (pelepasan) surat berharga memperhitungkan biaya perolehan sebelumnya. Harga pokok penjualan (pensiun) surat berharga ditentukan dengan mengurangkan penjumlahan nilai saldo surat berharga pada awal bulan dan harga perolehan surat berharga yang diterima selama bulan tersebut dengan nilai saldo surat berharga pada akhir bulan. bulan.

Untuk menghapuskan biaya penerbitan surat berharga (saham, obligasi), digunakan metode FIFO dan metode biaya awal rata-rata.

Inventaris investasi keuangan dilakukan sebagai bagian dari inventarisasi umum properti dan kewajiban keuangan organisasi. Saat memeriksa ketersediaan sekuritas yang sebenarnya, hal-hal berikut ditetapkan:

kebenaran pencatatan surat berharga;

Realitas nilai surat berharga yang tercatat di neraca;

Keamanan surat berharga (dengan membandingkan ketersediaan aktual dengan data akuntansi);

Ketepatan waktu dan kelengkapan pencatatan dalam akuntansi pendapatan yang diterima atas surat berharga.

Saat menyimpan surat berharga dalam suatu organisasi, inventarisasinya dilakukan bersamaan dengan inventarisasi uang tunai di meja kas.

Inventarisasi surat berharga dilakukan untuk masing-masing penerbit, dengan mencantumkan dalam akta nama, seri, nomor, nilai nominal dan sebenarnya, tanggal jatuh tempo dan jumlah seluruhnya. Rincian setiap keamanan dibandingkan dengan data inventaris (register, buku) yang disimpan di departemen akuntansi organisasi.

Inventarisasi surat berharga yang disimpan dalam organisasi khusus (bank, tempat penyimpanan, tempat penyimpanan surat berharga khusus, dll.) terdiri dari rekonsiliasi saldo jumlah yang tercantum pada rekening akuntansi yang relevan dari organisasi dengan data dari laporan organisasi khusus tersebut.

Melakukan inventarisasi adalah wajib dalam kasus-kasus berikut:

Ketika mentransfer properti organisasi untuk disewakan, ditebus, dijual, serta dalam kasus-kasus yang ditentukan oleh hukum selama transformasi perusahaan kesatuan negara bagian atau kota;

Sebelum penyusunan laporan keuangan tahunan, kecuali harta benda yang inventarisasinya dilakukan paling lambat tanggal 1 Oktober tahun laporan;

Ketika mengganti orang yang bertanggung jawab secara finansial (pada hari penerimaan dan pemindahan kasus);

Saat menetapkan fakta pencurian atau penyalahgunaan, serta kerusakan barang berharga;

Apabila terjadi bencana alam, kebakaran, kecelakaan atau keadaan darurat lainnya yang disebabkan oleh kondisi ekstrim;

Selama likuidasi (reorganisasi) suatu organisasi sebelum penyusunan neraca likuidasi (pemisahan) dan dalam kasus lain yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia atau peraturan Kementerian Keuangan Federasi Rusia.

Saat melakukan inventarisasi investasi keuangan, mereka memeriksa biaya aktual sekuritas dan modal dasar organisasi lain, serta pinjaman yang diberikan kepada organisasi lain.

Surat berharga yang belum terhitung yang diidentifikasi selama inventarisasi dicatat sebagai pendebetan akun 58 dari kredit akun 91 berdasarkan data daftar inventaris surat berharga dan formulir pelaporan yang ketat (formulir No. INV-16). Kekurangan dan kerugian akibat kerusakan surat berharga dihapuskan dari akun 58 ke pendebetan akun 94 “Kekurangan dan kerugian akibat kerusakan barang berharga”, kerugian surat berharga yang tidak terkompensasi terkait dengan bencana alam, kebakaran dan keadaan darurat lainnya tercermin dalam kredit akun 58 dan debet rekening 99 “ Untung dan rugi".

8.3. Organisasi akuntansi untuk investasi di modal dasar organisasi lain (saham dan saham)

Bergantung pada bentuk hukum organisasi tempat dana diinvestasikan, investasi dapat dimediasi oleh:

Perubahan susunan peserta, yang dilakukan dengan pendaftaran ulang dokumen konstituen;

Membeli saham suatu organisasi (jika itu adalah perusahaan saham gabungan terbuka atau tertutup).

Dalam kasus pertama, suatu saham dibeli yang memberikan hak untuk berpartisipasi dalam keuntungan organisasi dan pengelolaannya. Dalam kasus kedua, sekuritas dibeli - saham, yang bisa berupa saham biasa atau preferen.

Saham biasa Mereka memberikan hak untuk berpartisipasi dalam pengelolaan perusahaan - hak untuk memberikan suara pada rapat umum pemegang saham, dan untuk berpartisipasi dalam keuntungan - hak untuk menerima dividen. Saham utama tidak memberikan hak kepada pemegangnya untuk ikut serta dalam kepengurusan organisasi (dengan pengecualian pemungutan suara pada rapat umum pemegang saham mengenai masalah reorganisasi dan likuidasi perusahaan saham gabungan), tetapi dividen atas mereka mempunyai jumlah tertentu dan diakumulasikan sebelum akrual dividen atas saham biasa. Dividen atas saham preferen dapat ditentukan baik sebagai persentase dari nilai nominalnya (diumumkan pada saat penerbitan) dan secara absolut (dalam jumlah uang yang tetap).

Saham preferen mungkin mobil atap terbuka, yaitu dapat diberikan kemungkinan untuk menukarnya dengan saham biasa dari perusahaan saham gabungan yang sama dengan perbandingan tertentu. ada juga kumulatif saham preferen, di mana perusahaan saham gabungan tidak dapat membayar dividen setiap tahun, tetapi mengumpulkan dan membayarnya dalam satu pembayaran setelah beberapa tahun.

Pembayaran atas saham atau saham dapat dilakukan baik secara tunai maupun dengan memindahkan harta tetap, harta tidak berwujud, peralatan, serta modal kerja berwujud ke modal dasar.

Ketika mentransfer kontribusi ekuitas (saham) dalam bentuk tunai atau materi (sesuai dengan penilaian neraca) ke modal dasar, entri langsung dibuat ke debit akun 58-1 “Saham dan saham” dari kredit akun 50 “Uang tunai ”, 51 “Rekening giro” atau 10 “ Bahan", 01 "Aset tetap" atau dengan akrual awal jumlah iuran melalui akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur".

Jika jumlah saham (kontribusi ekuitas) berbeda dengan nilai buku, dibuat beberapa entri akuntansi. Jadi, pada akun 01 “Aset Tetap”, jumlahnya terlebih dahulu dihapuskan ke subakun 01-9 “Penarikan aset tetap” (dari subakun lain dari akun 01 “Aset tetap”) dan penyusutan dari akun 02 “Penyusutan aset tetap” , maka besarnya nilai sisa aktiva tetap dicatat pada kredit subakun 01-9 “Pembuangan aktiva tetap” dan pada debit akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, dan pada kredit akun 91 “Penghasilan lain-lain dan beban” jumlah aset tetap dalam nilai kontrak sesuai dengan debit subakun 58-1 “Saham dan saham".

Akuntansi untuk perolehan saham di debit sub-rekening 58-1 dilakukan sesuai dengan kredit akun yang berbeda tergantung pada metode pembayaran: transfer dana langsung dari rekening giro atau mata uang asing - kredit akun 51 “Rekening mata uang ”, 52 “Rekening mata uang”; pembayaran melalui rekening penyelesaian - akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, ketentuan dalam urutan pembayaran dengan aset material - akun 10 “Bahan”, 43 “Produk jadi”, jika pembayaran dilakukan pada nilai buku.

Untuk saham-saham yang tercatat di pasar sekuritas, terdapat beberapa ciri yang tercermin dalam neraca investor. Investasi pada saham tersebut harus tercermin pada nilai pasar pada saat penyusunan neraca tahunan jika lebih rendah dari nilai bukunya.

Contoh 8.2

Pada awal tahun, nilai satu blok saham adalah 200.000 rubel. Nilai pasar saham saat ini pada akhir setiap kuartal adalah: I – 215.000 rubel; II – 190.000 rubel; III – 205.000 gosok.; IV – 210.000 gosok.

Entri berikut akan dibuat dalam akuntansi triwulanan:

1. Faktur Dt 58, Faktur Kt 91 - untuk 15.000 rubel. (215.000–200.000);

2. Faktur Dt 91, Faktur Kt 58 - untuk 25.000 rubel. (190.000–215.000);

3. Faktur Dt 58, Faktur Kt 91 - untuk 15.000 rubel. (205.000–190.000);

4. Faktur Dt 58, Faktur Kt 91 - untuk 5.000 rubel. (210.000–205.000).

Dengan demikian, nilai buku saham di debit akun 58 akan meningkat sepanjang tahun pada akhir kuartal keempat sebesar 10.000 rubel.

Penjualan saham tercermin dalam entri akuntansi:

Dt akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur, Kt akun 91 - untuk harga jual saham;

Akun Dt 91, Akun Kt 58 - untuk nilai buku saham.

Tambahan biaya penjualan saham juga dihapuskan ke pendebetan akun 91.

Selisih perputaran debet dan kredit rekening 91 menunjukkan hasil keuangan dari penjualan saham. Selisih ini dihapuskan dari akun 91 ke akun 99 “Laba dan Kerugian”.

Ada juga bentuk kontribusi terhadap modal dasar organisasi lain seperti pengalihan hak pengelolaan ekonomi penuh atas aset tetap. Hak pengelolaan ekonomi secara penuh berbeda dengan hak milik karena membatasi kemungkinan pelepasan harta benda tanpa persetujuan pemiliknya dan memberinya hak untuk ikut serta dalam keuntungan dari penggunaan harta itu.

Saat mentransfer aset tetap ke manajemen ekonomi penuh, aset tersebut tidak tercermin dalam akun 58 “Investasi keuangan”, karena organisasi tidak mengeluarkan biaya apa pun (tidak mengalihkan kepemilikan dana ini). Objek tersebut terus dicatatkan pada akun 01 “Aset Tetap” secara terpisah, sebagaimana dialihkan ke pengelolaan ekonomi penuh. Penyusutan tetap dibebankan pada objek ini, tetapi tidak dimasukkan ke dalam debet akun 25 “Beban produksi umum”, tetapi di debet akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, subakun 2 “Beban lain-lain”, sehingga mencerminkan biaya investasi dan pengurangannya sebesar pendapatan yang diterima dari penyertaan dalam modal dasar organisasi lain.

Investasi dalam modal dasar organisasi lain dengan modal kerja berwujud dicatat menurut skema yang sama seperti investasi aset tetap, aset tidak berwujud, dan peralatan.

Refleksi biaya perolehan saham di debit subakun 1 “Saham dan saham” akun 58 “Investasi keuangan” hanya dapat dilakukan dengan menggunakan dokumen yang mengkonfirmasi fakta perolehan saham.

8.4. Organisasi akuntansi surat utang

Akuisisi surat utang sebagai jenis investasi keuangan menjadi semakin penting dalam perputaran bisnis suatu organisasi. Sekuritas hutang terutama mencakup obligasi dan tagihan keuangan.

Akuntansi sintetis untuk surat utang dilakukan di sub-akun 58-2 “Surat utang”. Pada saat yang sama, keberadaan investasi pada surat utang pemerintah dan swasta ditampilkan secara terpisah. Menurut undang-undang, surat berharga pemerintah termasuk surat berharga yang diterbitkan (diterbitkan) atas nama Federasi Rusia dan kotamadya (pemerintah daerah).

Investasi pada surat berharga pemerintah dianggap paling tidak berisiko, karena negara bertindak sebagai penjamin dalam hal ini. Saat ini, jenis obligasi yang diperdagangkan di pasar SUN adalah sebagai berikut:

Obligasi pemerintah jangka pendek (GKO);

Obligasi pinjaman federal (OFZ);

Obligasi Pinjaman Tabungan Negara (Obligasi GSLO);

Obligasi pinjaman mata uang asing (OVVZ atau OVZ).

Menjalin kedekatan adalah jaminan yang mengesahkan penyetoran dana oleh pemiliknya dalam jumlah yang ditentukan dalam obligasi. Pemilik obligasi berhak menerima nilai nominal obligasi dan bunga tetap dalam jangka waktu tertentu. Syarat-syarat penerbitannya dapat mengatur pembayaran bunga dengan pembayaran yang sama sampai dengan tanggal jatuh tempo yang ditentukan dalam obligasi. Obligasi semacam ini disebut obligasi kupon. Penghasilannya dibayarkan dengan membayar kupon (sobek bagian obligasi).

Obligasi dapat didaftarkan atau ditanggung. Tergantung pada tanggal jatuh temponya, obligasi dibagi menjadi jangka panjang dan jangka pendek. Jangka waktu jangka panjang mempunyai jangka waktu lebih dari satu tahun, sedangkan jangka pendek mempunyai jangka waktu kurang dari satu tahun.

Obligasi yang dibeli dimasukkan ke dalam daftar khusus yang menunjukkan nomor dan suku bunganya. Obligasi dengan salinan register disimpan di meja kas organisasi.

Obligasi dicatat sebesar biaya perolehan sebenarnya di akun 58 “Investasi keuangan”, di mana sub-akun 2 “Surat Hutang” dibuka. Biaya organisasi untuk pembelian obligasi dalam banyak kasus tidak sesuai dengan nilai nominalnya. Jika suatu obligasi tanpa kupon (tidak membayar bunga sampai jatuh tempo), maka obligasi tersebut dijual di bawah par (jumlah yang harus dibayar pada saat jatuh tempo). Obligasi kupon dijual dengan harga lebih tinggi dari nilai nominalnya karena harga tersebut sudah termasuk jumlah pembayaran bunga (kupon) di masa depan.

Selisih antara nilai nominal dan biaya sebenarnya pembelian obligasi dan surat berharga lain yang sejenis (surat wesel, dan lain-lain) harus dikaitkan dengan hasil kegiatan ekonomi selama masa peredarannya.

Selisih ini dihapuskan setiap bulan dengan angsuran yang sama untuk seluruh sisa periode sampai surat berharga ditebus dan dana yang diinvestasikan dikembalikan. Tujuan penghapusan selisih adalah untuk menyamakan nominal dan nilai buku obligasi pada saat jatuh tempo.

Contoh 8.3

Organisasi membeli obligasi dengan nilai nominal RUB 800.000. dengan jangka waktu pembayaran 10 tahun dan pendapatan 10% per tahun, yaitu pendapatan bunga tahunan akan berjumlah 80.000 rubel. Harga pembelian – 1.000.000 rubel.

Jadi selisih antara nilai nominal dan harga beli adalah:

1.000.000 gosok. – 800.000 gosok. = 200.000 gosok.

Ini berarti 200.000 rubel harus dihapuskan setiap tahunnya. / 10 tahun = = 20.000 gosok. dari 80.000 gosok. pendapatan obligasi (60.000 rubel diatribusikan langsung ke laba).

Pembelian obligasi dilakukan terlebih dahulu dengan memposting: debet ke akun 08 “Investasi dalam aset tidak lancar” (sub-akun “Investasi dalam surat berharga”) dan kredit ke akun akuntansi tunai (50, 51, 52) tergantung pada bentuk dan mata uang pembayaran, rekening penyelesaian (60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”, 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”). Kemudian, ketika semua biaya pembelian obligasi diperhitungkan, entri dibuat ke kredit akun 08 dan debit akun 58 “Investasi keuangan”, sub-akun 1 atau 2, tergantung pada periode pembayaran.

Akuisisi obligasi yang nilai nominalnya dalam mata uang asing dicatat dalam setara rubel dengan nilai tukar resmi yang berlaku efektif pada hari transaksi.

Akrual bunga (pendapatan) obligasi tercermin dalam entri pada debet akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, subakun “Bunga (pendapatan) obligasi” dan kredit akun 91.

Ketika menjual atau menebus obligasi kupon, pendapatan yang diterima dari penjualan (penebusan) kupon (pendapatan kupon) dan hasil keuangan dari pelepasan sekuritas ditentukan secara terpisah.

Jika pada saat penjualan atau penebusan suatu obligasi terdapat pembayaran bunga (penghasilan), yang diperhitungkan pada saat penerimaan investasi keuangan pada rekening tersebut, maka bunga (pendapatan) yang diterima tersebut tercermin dalam kredit akun 58 “Keuangan investasi”, subakun “Dana yang diterima dan biaya yang timbul atas bunga obligasi ( pendapatan)" sesuai dengan akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain".

Selisih antara bunga (pendapatan) yang diterima dan dibayarkan untuk setiap penerbitan obligasi akan dihapuskan dari akun 58 “Investasi keuangan”, sub-akun “Dana yang diterima dan pengeluaran yang timbul dari bunga (pendapatan) obligasi”, ke akun 99 “Keuntungan dan kerugian” pada hari obligasi tersebut dijual atau ditebus.

Keuntungan investor dari transaksi dengan sekuritas tanpa kupon dapat tercermin dalam akuntansi dengan dua cara:

1) bulanan sebesar revaluasi investasi keuangan;

2) jumlah total pada saat penjualan atau penebusan sekuritas.

Seringkali, opsi pertama lebih disukai investor.

Contoh 8.4

Organisasi tersebut membeli obligasi seharga 100.000 rubel. dengan nilai nominal 80.000 rubel. Obligasi tersebut jatuh tempo dalam 5 tahun. Bunga obligasi adalah 15% per tahun dan dibayarkan pada akhir tahun.

Pengeposan obligasi didokumentasikan dengan entri:

Faktur Dt 58, Faktur Kt 51-100.000 gosok.

Pada akhir tahun, pendapatan obligasi diperoleh sebesar 15.000 rubel. (100.000 ? 15%), perbedaan antara pembelian dan harga nominal obligasi adalah 20.000 rubel, dan untuk satu tahun - 4.000 rubel. Perbedaan antara pendapatan tahunan obligasi dan perbedaan tahunan antara pembelian dan nilai nominal akan menjadi 11.000 rubel. (15.000-4000).

Pada akhir tahun, akrual pendapatan dengan memperhitungkan perbedaan-perbedaan ini tercermin dalam korespondensi:

Akun Dt 76, sub-akun “Perhitungan dividen jatuh tempo dan pendapatan lain-lain” untuk jumlah pendapatan tahunan (15.000 rubel);

Akun Kt 58 - untuk bagian tahunan dari perbedaan antara pembelian dan harga nominal (4000 rubel);

Akun CT 91 - untuk selisih antara pendapatan dan bagian tahunan dari selisihnya (RUB 11.000).

Faktur Dt 51, Faktur Kt 76–15.000 gosok. – jumlah pendapatan yang masih harus dibayar dikreditkan ke rekening giro.

Neraca awal tahun depan akan mencerminkan nilai obligasi sebesar 96.000 rubel. (100.000-4000).

Surat wesel diperhitungkan pada akun 58 jika:

Organisasi memberikan pinjaman tunai, dan peminjam menerbitkan surat wesel dengan kewajiban (surat promes) atau dengan tawaran kepada orang lain (surat wesel) untuk membayar kembali jumlah pinjaman pada tanggal jatuh tempo yang ditentukan dalam surat wesel; membuat perjanjian jual-beli tidak diperlukan;

Bilamana membeli suatu wesel dengan uang tunai, maka akad jual beli wesel itu dibuat bukan dengan penarik wesel itu, melainkan dengan organisasi lain yang memindahkan wesel itu dengan cara endosemen;

Sebagai uang muka atau pembayaran atas barang-barang (pekerjaan, jasa), diterima surat wesel “pihak ketiga” (surat wesel yang penariknya bukan pembeli atau penjual) atau surat wesel yang diterima oleh pembayar. dari pembeli melalui endorsement.

Pemindahan dan penerimaan wesel yang dicatat pada rekening 58 sebagai pembayaran atas barang-barang (pekerjaan, jasa) adalah transaksi pertukaran barang-dagangan (barter) atau pelunasan utang melalui imbalan. Aturan untuk mencerminkan transaksi tersebut dalam akuntansi ditetapkan oleh klausul 6.3 PBU 9/99 “Pendapatan organisasi” dan klausul 6.3 PBU 10/99 “Beban organisasi”. Aturan-aturan ini berlaku untuk transaksi yang melibatkan wesel, dengan mempertimbangkan dua keadaan:

Pengalihan kepemilikan wesel pada saat pengesahan, dan bukan pemenuhan kewajibannya oleh pihak lain;

Ketidakmungkinan membukukan wesel dengan nilai melebihi nilai nominalnya.

Jika pembeli, sebagai pembayaran atas produk (pekerjaan, jasa) yang dibeli dari pemasok, menerbitkan weselnya sendiri, yaitu wesel yang ia sendirilah yang menjadi wajibnya, atau wesel yang tidak diterima oleh pembayar, maka surat wesel tersebut dicatat dalam rekening yang sama dengan piutang.

Transaksi surat utang dalam mata uang asing dapat menimbulkan perbedaan nilai tukar apabila pembelian dan penjualan surat berharga dilakukan pada harga mata uang yang sama. Selisih ini dihapuskan ke akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”.

8.5. Organisasi akuntansi pinjaman yang diberikan

Menurut Seni. 807 KUH Perdata Federasi Rusia, berdasarkan perjanjian pinjaman, satu pihak (pemberi pinjaman) mentransfer uang atau barang lain yang ditentukan oleh karakteristik umum ke dalam kepemilikan pihak lain (peminjam), dan peminjam berjanji untuk mengembalikannya kepada pemberi pinjaman. sejumlah uang yang sama (jumlah pinjaman) atau sejumlah barang lain yang sama yang diterimanya dengan jenis dan kualitas yang sama. Perjanjian pinjaman dapat berbunga (dengan pembayaran bunga) atau serampangan.

Dalam seni. 809 KUH Perdata Federasi Rusia mengatur prosedur pembayaran bunga berdasarkan perjanjian pinjaman.

Dalam perjanjian pinjaman yang dapat diganti, besarnya dan tata cara pembayaran bunga ditentukan oleh perjanjian. Bunga berdasarkan perjanjian pinjaman dapat dibayarkan dengan cara yang disepakati oleh para pihak. Jika prosedur tersebut tidak disepakati, maka bunga dibayarkan setiap bulan sampai hari pinjaman benar-benar dilunasi.

Untuk pinjaman yang diberikan, nilai pasar saat ini tidak ditentukan - pinjaman tersebut tercermin dalam akuntansi dan pelaporan sebesar biaya aslinya. Suatu organisasi diperbolehkan menghitung penilaiannya pada nilai sekarang. Dalam hal ini, tidak ada entri akuntansi yang dibuat.

Uang tunai dan pinjaman lain yang diberikan kepada organisasi lain dicatat di debit akun 58, sub-akun 3 “Pinjaman yang diberikan”, sesuai dengan kredit akun 51 “Rekening giro” atau akun lain tergantung pada jenis pinjaman. Pembayaran kembali pinjaman tercermin dalam debit akun 51 “Rekening Giro” atau akun lain tergantung pada jenis pinjaman dan kredit sub-rekening 58-3 “Pinjaman yang diberikan”. Jumlah bunga pinjaman tercermin secara terpisah. Perolehan dividen (bunga) atas pinjaman yang diberikan tercermin dalam debit akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” dan kredit akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, dan penerimaannya tercermin dalam debit kas atau rekening lain dan kredit rekening 76.

Pinjaman yang diberikan oleh organisasi, dijamin dengan wesel, dicatat secara terpisah di sub-akun ini.

Perlu diingat bahwa sesuai dengan klausul 3 PBU 9/99, penerimaan dan pembayaran kembali pinjaman yang diberikan kepada peminjam, yaitu penerimaan jumlah pokok pinjaman, tidak diakui sebagai pendapatan organisasi. . Untuk tujuan akuntansi, pendapatan hanya mencakup bunga yang diterima untuk menyediakan dana organisasi untuk digunakan (klausul 7 PBU 9/99).

Dalam perjanjian pinjaman non-moneter (pinjaman aset material), pembayaran untuk penggunaan properti yang bersangkutan ditetapkan dalam bentuk moneter, yaitu persentasenya hampir sama.

Besarnya bunga yang masih harus dibayar berdasarkan perjanjian pinjaman dicerminkan oleh pemberi pinjaman pada debit rekening 58 dan kredit rekening 91, penerimaan bunga dicatat pada debit rekening 51 dan kredit rekening 58.

Bagi organisasi peminjam, jumlah bunga yang dibayarkan untuk penggunaan pinjaman diklasifikasikan menurut klausul 11 PBU 10/99 sebagai beban lain-lain dan didebet ke akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”.

Apabila peminjam tidak melunasi jumlah pinjamannya tepat waktu, maka bunga harus dibayarkan atas jumlah tersebut, yang ditentukan berdasarkan tingkat bunga bank yang ada di tempat tinggalnya (bagi warga negara) atau di tempat lokasinya (untuk suatu negara). badan hukum). Jumlah denda yang masih harus dibayar tercermin dalam debit akun 76, sub-rekening “Perhitungan klaim” dan kredit akun 91.

Untuk tujuan perpajakan, jumlah denda yang harus dibayar dimasukkan dalam pendapatan lain pemberi pinjaman hanya jika jumlah tersebut diakui oleh peminjam atau diberikan oleh pengadilan arbitrase.

8.6. Organisasi akuntansi simpanan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana

Menurut Seni. 1041 KUH Perdata Federasi Rusia, dua orang atau lebih (mitra) berjanji untuk menggabungkan kontribusi, keterampilan dan kemampuan mereka untuk mendapatkan keuntungan atau mencapai tujuan lain yang tidak bertentangan dengan hukum (menyelesaikan perjanjian kemitraan sederhana).

Kemitraan ini dibuat dan dijalankan berdasarkan perjanjian konstituen, yang ditandatangani oleh seluruh pesertanya. Perjanjian tersebut menentukan besaran dan komposisi modal saham persekutuan; besaran dan tata cara perubahan saham masing-masing peserta modal saham; besaran, komposisi, waktu dan tata cara pemberian iuran dari peserta; tanggung jawab peserta atas pelanggaran kewajiban memberikan kontribusi.

Undang-undang tidak mengharuskan suatu kemitraan untuk memiliki modal saham minimum wajib. Pada saat yang sama, modal saham tertentu dari suatu persekutuan harus menjadi dasar harta milik keikutsertaannya dalam peredaran perdata. Modal inilah yang pertama-tama digunakan untuk memenuhi tuntutan para kreditur persekutuan.

Pada saat pendaftaran persekutuan umum, para pesertanya diharuskan untuk memberikan setidaknya setengah dari kontribusi mereka terhadap modal saham. Dan sisanya harus dibayar dalam jangka waktu yang ditentukan oleh perjanjian konstituen. Jika peserta tidak memberikan kontribusi tepat waktu ke modal gabungan, maka ia harus membayar kemitraan 10% per tahun dari bagian kontribusi yang belum dibayar dan mengganti kerugian yang ditimbulkan. Penuh suatu persekutuan diakui, yang para pesertanya (sekutu umum), sesuai dengan kesepakatan yang dibuat di antara mereka, melakukan kegiatan wirausaha atas nama persekutuan dan bertanggung jawab atas kewajibannya dengan harta milik mereka (Pasal 69 UU Kode Sipil Federasi Rusia).

Penilaian moneter atas kontribusi peserta dilakukan berdasarkan kesepakatan di antara mereka. Harta yang disumbangkan oleh para sekutu, yang mereka miliki dengan hak, serta barang-barang yang dihasilkan dari kegiatan bersama dan penghasilan yang diterima dari mereka, diakui sebagai harta bersama, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang atau perjanjian persekutuan sederhana.

Pemeliharaan pencatatan harta bersama para sekutu dapat dipercayakan oleh mereka kepada salah satu badan hukum yang turut serta dalam perjanjian persekutuan sederhana, yang meliputi pemeliharaan neraca tersendiri, penyusunan dan penyediaan akuntansi, perpajakan, dan dokumentasi lainnya kepada sekutu dan pemerintah. agensi.

Kontribusi mitra dalam akuntansi tercermin dalam investasi keuangan dalam penilaian yang ditentukan oleh perjanjian kemitraan sederhana (atau persyaratan undang-undang saat ini). Tergantung pada jangka waktu perjanjian kegiatan bersama, simpanan dibagi menjadi jangka pendek (jika jangka waktu perjanjian kurang dari 12 bulan) dan jangka panjang (jika jangka waktu perjanjian 12 bulan atau lebih).

Kontribusi mitra untuk kegiatan bersama dicatat oleh mereka di akun 58 “Investasi keuangan”, subakun 4 “Setoran berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana”. Pemindahan harta benda sebagai sumbangan tercermin dalam pendebetan rekening ini sesuai dengan rekening 51 dan rekening-rekening lain untuk mencatat dana yang ditransfer.

Kontribusi mitra dapat berupa uang tunai dan berbagai jenis properti: aset tetap, aset tidak berwujud, bahan mentah, bahan, produk, barang dalam proses, dll.

Contoh 8.5

Organisasi mengadakan perjanjian kegiatan bersama dengan perusahaan lain dan mentransfer aset tetap dengan nilai sisa 1 juta rubel sebagai kontribusi terhadap kegiatan bersama. Sesuai dengan perjanjian, dalam neraca terpisah kegiatan bersama, dana ini diperkirakan berjumlah 5 juta rubel. Entri berikut akan dibuat dalam catatan akuntansi perusahaan yang memberikan kontribusi:

Faktur Dt 58-4, Faktur Kt 01 - dalam jumlah 1 juta rubel.

Pengembalian dana dari kegiatan bersama pada saat berakhirnya perjanjian kemitraan sederhana tercermin dalam pendebetan rekening harta yang diterima dari kredit rekening 58-4 dalam penilaian di mana harta itu disumbangkan, atau, jika harta benda lainnya adalah dikembalikan, dalam penilaian yang disepakati oleh para peserta pada saat likuidasi kegiatan bersama.

Contoh 8.6

Sehubungan dengan penghentian kegiatan bersama, organisasi mengembalikan aset tetap yang sebelumnya dialihkan ke kegiatan bersama. Biaya dana berdasarkan kesepakatan antara para peserta dalam kegiatan bersama diperkirakan mencapai 5 juta rubel. Selama penggunaan dana untuk kegiatan bersama, terjadi penyusutan sebesar RUB 0,350 juta. Dalam akuntansi, transaksi ini akan tercermin dalam entri berikut:

Akun Dt 01 – dalam jumlah 4,65 juta rubel.

Akun Dt 91-2 - dalam jumlah 0,35 juta rubel,

Akun CT 58-4 – dalam jumlah 5 juta rubel.

Keuntungan dan kerugian dari persekutuan umum dibagikan di antara para pesertanya secara proporsional dengan bagian mereka dalam modal bersama, kecuali ditentukan lain oleh perjanjian konstituen atau perjanjian lain dari para peserta (Pasal 75 KUH Perdata Federasi Rusia). Seorang sekutu dalam persekutuan tidak dapat sepenuhnya dikecualikan dari perolehan keuntungan atau terbebas sepenuhnya dari beban kerugian.

Pertanyaan dan tugas

1. Apa yang dimaksud dengan investasi finansial?

2. Mengapa investasi diperlukan?

3. Kondisi apa yang diperlukan untuk menerima investasi keuangan untuk akuntansi?

4. Sebutkan jenis-jenis biaya investasi keuangan.

5. Apa yang dimaksud dengan sekuritas dan jenis sekuritas apa saja yang ada?

6. Sekuritas apa yang dinilai terlalu tinggi?

7. Sebutkan metode penilaian surat berharga.

8. Kapan penyisihan penurunan nilai investasi keuangan dibentuk?

9. Apa yang dimaksud dengan nilai pasar surat berharga saat ini?

10. Pada akun manakah investasi keuangan dicatat? Apakah akun ini memiliki sub-akun, jika ya, yang mana?

11. Dalam hal apa pelepasan investasi keuangan diakui?

12. Bagaimana akuntansi saham diselenggarakan?

13. Apakah metode penilaian FIFO berlaku untuk surat berharga?

14. Mendefinisikan konsep “ikatan”.

15. Jenis obligasi apa yang ada dan bagaimana penghitungannya?

Tes

1. Investasi keuangan dalam akuntansi dinilai:

a) sebesar nilai buku;

b) sebesar biaya sebenarnya;

c) pada nilai pasar.

2. Investasi keuangan adalah investasi:

a) menjadi aset tidak lancar;

b) dalam surat berharga;

c) dalam aset material.

3. Saat mencerminkan biaya perolehan sekuritas jangka panjang, entri akuntansi dibuat:

a) Dt akun 08, Kt akun 50, 51, 52; Dt akun 58-1, Kt akun 08;

b) Dt rekening 50-3, Kt rekening 50-1, 51, 52;

c) Dt akun 58-1, Kt akun 50-1, 51, 52.

4. Investasi keuangan meliputi:

a) memberikan pinjaman kepada organisasi lain;

b) investasi yang menguntungkan dalam aset material;

c) pinjaman kepada pembeli dan pelanggan.

5. Perusahaan saham gabungan tersebut membeli kembali sebagian sahamnya dari pemegang sahamnya sendiri. Harga perolehan saham yang dibeli kembali tercermin pada akun:

a) 58-1 “Unit dan saham”;

b) 58-2 “Surat utang”;

c) 81 “Saham (saham) yang dimiliki”.

6. Ketika menambah jumlah kelebihan nilai nominal obligasi yang dibeli atas harga pembeliannya dengan jumlah pendapatan, entri akuntansi dibuat:

a) Dt akun 58, Kt akun 91 atau 76;

b) Dt akun 76, Kt akun 91;

c) Dt akun 76, Kt akun 58 atau 91.

7. Harga penerbitan suatu saham adalah harga:

a) di mana saham tersebut dikutip di pasar sekunder;

b) di mana saham tersebut dijual di pasar perdana;

c) di mana saham preferen dikonversi menjadi saham biasa.

8. Nilai buku suatu saham menunjukkan:

a) jumlah pembelian dan penjualan saham di pasar modal;

b) besarnya dividen per 1 saham;

c) keamanan saham organisasi dengan aset bersih.

9. Investasi pada surat berharga pemerintah (dilakukan dengan mentransfer dana dari rekening giro) tercermin dalam akuntansi dengan memposting:

a) Dt akun 86, Kt akun 51;

b) Dt akun 81, Kt akun 51;

c) Dt akun 58, Kt akun 51.

10. Jumlah bunga yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman tercermin oleh pemberi pinjaman dengan mencatat:

a) Dt akun 58, Kt akun 91;

b) Dt akun 51, Kt akun 76;

c) Dt akun 91, Kt akun 58.

11. Cadangan penurunan nilai investasi pada surat berharga tercermin dalam catatan akuntansi pada akun:

a) 58 “Investasi keuangan”;

b) 14 “Cadangan pengurangan nilai aset material”;

c) 59 “Penyisihan penurunan nilai investasi pada surat berharga.”

12. Saat menghitung bunga obligasi jangka panjang yang dibeli dari perusahaan A, entri akuntansi berikut dibuat:

a) Dt akun 76, Kt akun 91-1;

b) Dt akun 76, Kt akun 99;

c) Dt akun 76, Kt akun 98-1.

13. Biaya yang terkait dengan penjualan surat berharga adalah:

a) biaya komersial;

b) biaya lain-lain;

c) biaya produksi.

14. Akuntansi untuk investasi suatu organisasi di modal dasar organisasi lain disimpan dalam akun:

a) 80 “Modal dasar”;

b) 58 “Investasi keuangan”;

c) 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”;

d) 81 “Saham (saham) yang dimiliki”.

15. Penerimaan investasi keuangan (surat wesel) dari pembeli dan pelanggan untuk melunasi piutang tercermin dalam catatan akuntansi organisasi:

a) Dt akun 58, Kt akun 75;

b) Dt akun 62, Kt akun 58;

c) Dt akun 58, Kt akun 62.

Kategori jangka pendek meliputi investasi yang jangka waktunya tidak lebih dari satu tahun. Dapat dipahami bahwa setelah habis masa berlakunya, biaya-biaya yang timbul berubah menjadi piutang. Dalam kapasitas ini, pembelian surat berharga, penerbitan pinjaman berbunga dengan jangka waktu pembayaran hingga 12 bulan, deposito dan investasi lain yang dapat dikembalikan yang menghasilkan keuntungan diperhitungkan.

Inti dari investasi keuangan jangka pendek

Anda dapat menginvestasikan dana hanya jika Anda memiliki persediaan uang gratis. Hal ini dimungkinkan ketika menerima keuntungan yang tidak direncanakan atau bersifat musiman. Menerima peningkatan pendapatan memungkinkan untuk menempatkan “surplus” sebagai bunga, yang harus dilunasi dalam waktu satu tahun. Tidak wajib memiliki catatan akun dan neraca yang ditujukan untuk investasi jangka pendek.

Investasi jangka pendek di neraca

Investasi keuangan jangka pendek termasuk dalam aset neraca dan tercermin pada baris 1240 pada tanggal 31 Desember. Jumlah yang tercermin di dalamnya adalah saldo akun-akun berikut, dikurangi dengan saldo pinjaman akun 59:

58 – untuk investasi jangka pendek di sub-akun orde kedua;
55 – untuk deposito jangka pendek;
73 – pinjaman internal kepada karyawan dengan jangka waktu pembayaran dalam waktu satu tahun.

Baris 1240 hanya mencerminkan investasi yang melibatkan keuntungan. Jika pinjaman diberikan tanpa bunga (meminjam uang), maka kehilangan status investasi keuangan dan tidak dapat tercermin pada akun 58 dan baris 1240 neraca. Akun 59 mengumpulkan cadangan investasi keuangan yang diperlukan untuk mengkompensasi penyusutannya.

Selain baris 1240, bagian penjelasan 3 (subbagian 3.1 dan 3.2) diisi di neraca. Mereka menunjukkan keberadaan, pergerakan dan penggunaan investasi.

Investasi keuangan dalam akuntansi

Rekening No. 58 umum untuk investasi jangka panjang dan jangka pendek. Atas perintah Menteri Keuangan tanggal Oktober 2000, sub-rekening resmi dihapuskan, tetapi pembagian akuntansi investasi yang ketat berdasarkan periode diatur. Perusahaan mempunyai hak untuk membuka dan mengelolanya secara mandiri, dengan mempertimbangkan waktu penanaman modal. Untuk tujuan ini, sub-akun orde kedua diperkenalkan. Misalnya, 58,1 – untuk saham, 58,2 – untuk kewajiban hutang.

Investasi jangka pendek dicatat sebesar biaya perolehan, yaitu sebesar jumlah perolehan aset. Pendapatan dari mereka muncul dalam laporan akuntansi pada saat bunga ditransfer atau pada akhir periode investasi, yaitu pada akhir tahun.

Menambah dan mengurangi investasi jangka pendek

Peningkatan volume investasi jangka pendek menunjukkan tersedianya dana bebas yang tersedia untuk investasi jangka pendek. Investasi semacam itu kurang berisiko dibandingkan investasi jangka panjang, menghasilkan pengembalian yang cepat dan memungkinkan Anda mengkompensasi kemungkinan kerugian dengan cepat.

Contoh postingan:

Penerbitan pinjaman kepada pihak ketiga – Dt 58 – Kt 50;
Pembukaan deposit – Dt 58 – Kt 51;
Pembelian surat berharga – Dt 58 – Kt 76.

Penurunan investasi jangka pendek menunjukkan:

penurunan aktivitas bisnis dan keuangan;
kurangnya modal kerja;
mendekati situasi krisis;
pembayaran kembali pinjaman atau penebusan surat berharga.

Penurunan jumlah investasi jangka pendek juga menunjukkan pelunasan kewajiban. Dana yang seharusnya diinvestasikan digunakan untuk membayar kembali pinjaman. Hal ini tidak mengindikasikan penurunan kinerja keuangan dan krisis yang akan datang, namun dipandang sebagai prospek ke depan. Pada periode pelaporan berikutnya, jumlah tersebut sudah dapat digunakan untuk mengintensifkan kegiatan, asalkan tingkat pendapatannya sama.

Ketika investasi dilepaskan, investasi tersebut dicatat sebagai kredit pada akun 58 dan debit pada akun 91 (sub-akun 2).

Contoh postingan:

Hilangnya investasi keuangan – Dt 99 – Kt 58;
Pelepasan investasi lainnya – Dt 91.2 – Kt 58.

Manajemen investasi jangka pendek

Manajemen berarti melacak pergerakan mereka - apakah ada risiko kerugian, apakah biayanya dapat dibenarkan, apakah perlu menggunakan cadangan. Yang terakhir ini diciptakan untuk mengkompensasi kerugian ketika investasi terdepresiasi.

Untuk membentuknya, digunakan 91 hitungan. Kemunculan dan pergerakan cadangan tercermin pada postingan: Dt 91 – Kt 59. Jumlah cadangan seluruhnya dicatat sebagai bagian dari biaya lain-lain (PBU 19/02). Peninjauan penurunan nilai dilakukan minimal setahun sekali. Sehubungan dengan investasi jangka pendek, keteraturan yang lebih ketat dapat diterima. Misalnya pada akhir triwulan atau setengah tahun.

Banyak perusahaan yang selain menjalankan kegiatan usaha utamanya juga melakukan kegiatan investasi, dalam praktiknya dihadapkan pada nomenklatur seperti aset keuangan dan investasi. Tetapi penyetoran tidak hanya harus dilakukan, tetapi juga dicatat dengan benar dalam akun-akun akuntansi dan pelaporan. Dan lebih lanjut tentang ini nanti.

Aktivitas yang bertujuan suatu entitas komersial, tidak terkait dengan aktivitas utama, dan terkait dengan investasi dana yang tersedia dalam aset keuangan entitas komersial, adalah investasi keuangan.

Agar aset yang diperoleh menjadi investasi keuangan, aset tersebut harus diperoleh untuk tujuan:

Menarik tingkat pendapatan tambahan yang cukup tinggi;
Dijual kembali lebih lanjut;
Memperoleh manfaat lainnya.

Perlu Anda ketahui juga bahwa aset keuangan dianggap sebagai investasi dalam akuntansi hanya jika, dengan pembeliannya, seluruh risiko keuangan yang menyertai keberadaan dan penggunaan aset keuangan dialihkan kepada pemilik aset tersebut.

Dalam praktiknya, terdapat klasifikasi modal investasi berdasarkan durasi penggunaan, berdasarkan jenis aset keuangan yang diperoleh, berdasarkan tujuan, dll. Namun untuk akuntansi khususnya pada laporan keuangan, khususnya pada neraca dan catatannya, penting untuk mengetahui klasifikasi berdasarkan periode dan jenis aset.

Menurut durasinya, PV dapat berupa:

Jangka pendek. Durasi FA tersebut tidak melebihi satu tahun;
Jangka panjang. Masa jabatan FA jauh lebih dari satu tahun. Biasanya, ini berlangsung beberapa tahun.

Yang termasuk dalam investasi keuangan di neraca menurut jenis aset keuangan:

Berbagai surat berharga: misalnya saham, obligasi pemerintah;
Menginvestasikan uang tunai dalam modal dasar perusahaan lain, korporasi, dll;
Simpanan di berbagai rekening giro pada lembaga keuangan;
Pinjaman berbunga kepada perusahaan lain;
Piutang karena diperolehnya hak tagih utang dari debitur;
Tipe yang lain

Investasi keuangan: akuntansi

Jika kita berbicara tentang laporan keuangan dalam kaitannya dengan aset keuangan, maka informasi berikut ini perlu diklarifikasi:

Metode yang dipilih oleh perusahaan untuk menilai investasi yang diterima di neraca;
Apa perubahan utama yang terjadi dalam nilai investasi selama pelepasannya, apapun metode pelepasannya;
Penilaian harga investasi keuangan, terlepas dari apakah harga pasar saat ini dapat ditentukan atau tidak;
Refleksi selisih antara nilai pada tanggal penilaian dan harga pencatatan aset tersebut di neraca;
Indikasi segala jenis surat berharga dengan keterbukaan informasi mana yang didukung dengan adanya agunan yang sesuai;
Jenis informasi lain mengenai metode memperkirakan nilai berbagai aset keuangan

Neraca investasi keuangan berisi dua baris yang perlu mencerminkan FA: baris 1170 “Investasi keuangan” dan baris 1240 “Investasi keuangan. Yang pertama ditujukan untuk investasi yang jangka waktunya melebihi satu tahun, yaitu investasi jangka panjang. Investasi keuangan saat ini di neraca tercermin secara eksklusif pada baris 1240. Hal ini mencerminkan saldo aset yang masa peredarannya tidak melebihi 12 bulan.

Namun dalam banyak kasus, investasi pada suatu perusahaan bersifat jangka panjang. Dan investasi keuangan tersebut tercermin dalam neraca hanya pada baris 1170, sehingga perhitungan spesifiknya dibahas di bawah ini.

Saldo 1170: fitur pengisian

Investasi keuangan 1170 di neraca adalah saldo akhir, yang mana akun-akun berikut ikut serta:

58 “Investasi keuangan”;

55 “Rekening bank khusus”;

59 “Cadangan untuk mengamankan investasi keuangan”;

73 “Penyelesaian dengan personel untuk operasi lain”

Rumus penghitungan saldo akhir pada garis saldo 1170 dapat disajikan sebagai berikut: saldo pada akun 58 ditambah jumlah pada akun 55 dikurangi jumlah pada akun 59 dan ditambah saldo pada akun 73. Saldonya adalah debit.

Secara umum, pada akhir periode pelaporan, seluruh nilai aset keuangan jangka panjang yang tersedia harus tercermin dalam neraca tahunan. Penjelasan mengenai jenis-jenis harta yang ada pada neraca suatu perusahaan harus tercermin lebih rinci dalam Penjelasan pelaporan, khususnya pada bagian 2. Algoritma pengungkapan dan penyajian data serta tata cara penghitungan, penentuan nilai awal, pasar dan lainnya disajikan dalam PBU No.19-02. Dokumen ini sangat penting dalam mengatur akuntansi aset tersebut.

Fitur akuntansi untuk investasi keuangan

Dengan demikian, ditentukan bahwa investasi keuangan di neraca adalah baris 1170. Tetapi untuk menghitung dengan benar saldo akhir aset ini, Anda perlu mengetahui fitur akuntansinya.

Misalnya, perlu Anda ketahui bahwa akun utama untuk akuntansi aset tersebut adalah akun 58 “Investasi keuangan”. Ia memiliki sub-akunnya sendiri, yang masing-masing dirancang untuk memperhitungkan jenis investasi tertentu:

58-1. Sub-akun ini mengumpulkan semua informasi tentang pergerakan dana yang diinvestasikan dalam saham perusahaan lain dan dana resminya. Sub-akun ini disebut “Unit dan Saham”;
58-2. Semua informasi tentang investasi keuangan yang dilakukan pada surat utang, baik publik maupun swasta, terakumulasi di sini. Nama sub-rekening - Surat utang;
58-3. Dari namanya jelas bahwa sub-rekening mencatat semua pinjaman yang diberikan kepada pihak ketiga berdasarkan pelunasan dan pembayaran. Artinya, dalam persentase. Pengecualian adalah pinjaman yang dikeluarkan oleh karyawan suatu perusahaan, meskipun pinjaman tersebut diberikan dengan bunga. Pinjaman tersebut tidak tercantum dalam akun “Pinjaman yang Diterbitkan” ini. Itu penting;
58-4. Catatan disimpan tentang investasi yang diinvestasikan dalam properti organisasi berdasarkan perjanjian kemitraan, oleh karena itu nama sub-akun sesuai dengan "Setoran berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana"

Perlu juga diketahui bahwa semua sekuritas harus dicatat dalam akun hanya pada biaya utamanya. Pada saat yang sama, biaya awal mencakup seluruh jumlah biaya yang dikeluarkan untuk perolehan surat berharga tersebut.

Ciri khususnya adalah bahwa biaya pokok tersebut tercermin jika perusahaan tidak membuat cadangan terpisah untuk penyusutan penanaman modal jangka panjang tersebut. Jika dibuat, maka saldo dan akun menunjukkan jumlah dikurangi biaya cadangan yang dibuat pada akun.

Ini adalah dasar dasar akuntansi yang tepat dan refleksi investasi keuangan jangka panjang. Namun dalam proses kegiatannya mungkin timbul nuansa lain, dan kemudian perlu berpedoman secara eksklusif pada PBU 19-2.

Investasi keuangan adalah investasi, kontribusi suatu organisasi dalam berbagai aset, instrumen pasar sekuritas. Investasi keuangan jangka panjang memerlukan periode pengembalian yang lama dan ditujukan untuk menarik pendapatan di masa depan. Mari kita pertimbangkan konsep dan fitur utama dari investasi tersebut.

Investasi keuangan

Investasi keuangan mencakup jenis aset berikut:

surat berharga dengan jangka waktu tetap dan nilai penebusan;
kontribusi terhadap modal perusahaan dan organisasi lain;
pinjaman yang dikeluarkan (kecuali bebas bunga) dan deposito;
piutang yang diperoleh, dll.

Investasi tersebut harus memenuhi kriteria berikut:

ketersediaan bukti dokumenter;
menanggung risiko finansial dari investasi tersebut;
fokus pada menghasilkan keuntungan.

Akuntansi untuk investasi jangka panjang dan investasi keuangan disimpan pada akun 58 “Investasi keuangan”. Ini tidak termasuk:

memiliki saham perusahaan yang dibeli untuk pembatalan atau penjualan selanjutnya;
surat wesel yang diterbitkan dalam hubungan hukum jual beli dan pemberian jasa;
investasi pada properti yang disewakan dengan imbalan tertentu;
perhiasan, lukisan, dll., jika perolehannya tidak berkaitan dengan kegiatan biasa perusahaan;
aset tetap;
inventaris;
aset tidak berwujud.

Investasi keuangan jangka panjang dan jangka pendek

Untuk tujuan akuntansi, investasi suatu perusahaan dibagi menjadi jangka pendek dan jangka panjang.

Untuk tujuan pelaporan akuntansi, investasi keuangan jangka panjang di neraca adalah baris 1170. Investasi keuangan jangka pendek tercermin pada baris 1240.

Investasi jangka pendek dipahami sebagai investasi untuk jangka waktu sampai dengan satu tahun inklusif. Aset di mana dana organisasi diinvestasikan dapat berupa sekuritas perusahaan dan organisasi lain, keuangan di rekening deposito lembaga kredit, dll. Aset tersebut dicirikan sebagai yang paling mudah direalisasikan.

Sebaliknya, investasi keuangan jangka panjang di neraca adalah investasi yang jangka waktunya lebih dari satu tahun. Ini bisa berupa, misalnya:

penyertaan modal dalam modal organisasi lain;
memberikan pinjaman kepada organisasi lain;
perolehan surat berharga (saham, obligasi, dll) yang jangka waktunya panjang.

Mereka berisiko karena... memerlukan perkiraan strategis untuk jangka waktu yang lama. Misalnya, tujuan investasi tersebut mungkin untuk memperoleh saham pengendali di suatu perusahaan besar.

Karena kenyataan bahwa investasi keuangan mencerminkan aset jangka panjang dan jangka pendek di neraca, akuntansi analitik dibuat untuk akun 59 “Penyisihan penurunan nilai investasi keuangan.” Biaya investasi yang menyebabkan cadangan tersebut dibuat sesuai dengan neraca dikurangi cadangan terkait.

Investasi keuangan dapat dibagi menjadi aset yang nilai pasarnya saat ini harus ditentukan, dan investasi yang nilainya tidak dapat ditentukan. Investasi keuangan jangka panjang di neraca tidak dibagi menjadi aset atau kewajiban. Semuanya harus diklasifikasikan sebagai aset.

Meskipun beberapa aset diperdagangkan di pasar, ada pula yang tidak. Yang tidak berlaku di Pasar Efek Biasa dicatat pada tanggal pelaporan sesuai dengan biaya historisnya. Karena alasan-alasan inilah kebutuhan disediakan:

pengendalian depresiasi;
memperkenalkan penyisihan penurunan nilai.

Investasi yang diperdagangkan di ORTS tunduk pada akuntansi dan pelaporan pada akhir tahun yang bersangkutan berdasarkan nilai pasar saat ini. Hal ini ditentukan dengan menyesuaikan nilai yang ditentukan pada tanggal pelaporan sebelumnya.

Investasi keuangan- ini adalah penempatan dana bebas organisasi di perusahaan lain melalui perolehan sekuritas, penerbitan pinjaman jangka panjang, dan kontribusi terhadap modal dasar. Ada investasi keuangan jangka panjang dan jangka pendek. Aset jangka pendek adalah aset yang masa peredaran atau pelunasannya tidak melebihi 12 bulan, sedangkan aset jangka panjang adalah investasi keuangan yang jangka waktunya lebih dari satu tahun. Saat menghitung investasi keuangan, Anda harus berpedoman pada Peraturan Akuntansi “Akuntansi Investasi Keuangan” PBU 19/02 (disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 10 Desember 2002 N 126n; selanjutnya disebut PBU 19/ 02).
Menurut pasal 3 PBU 19/02, investasi keuangan meliputi:
- sekuritas (negara bagian, kota, organisasi lain), termasuk sekuritas utang yang tanggal dan biaya pembayarannya ditentukan (obligasi, wesel);
- kontribusi terhadap modal dasar (saham) organisasi lain (termasuk anak perusahaan dan perusahaan bisnis yang bergantung);
- pinjaman yang diberikan kepada organisasi lain;
- simpanan di lembaga kredit;
- kontribusi organisasi mitra berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana.
Untuk meringkas informasi tentang ketersediaan dan pergerakan investasi organisasi dalam sekuritas pemerintah, saham, obligasi dan sekuritas lainnya dari organisasi lain, modal dasar (saham) organisasi lain, serta pinjaman yang diberikan kepada organisasi lain, akun 58 “Investasi keuangan” dimaksudkan.
KE hitungan 58 Sub rekening dapat dibuka:
- "Unit dan pembagian";
- "Keamanan hutang";
- "Pinjaman diberikan";
- “Setoran berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana.”
Tidak dianggap sebagai investasi keuangan organisasi:
- memiliki saham yang dibeli oleh perusahaan saham gabungan dari pemegang saham untuk selanjutnya dijual kembali atau dibatalkan;
- wesel yang diterbitkan oleh organisasi penerbit wesel kepada organisasi penjual ketika membayar barang yang dijual, produk, pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan;
- investasi organisasi dalam real estat dan properti lain yang berwujud, disediakan oleh organisasi dengan biaya untuk penggunaan sementara (kepemilikan dan penggunaan sementara) untuk tujuan menghasilkan pendapatan;
- logam mulia, perhiasan, karya seni dan barang berharga serupa lainnya yang diperoleh untuk tujuan selain kegiatan biasa.
Penting untuk ditekankan bahwa aset mempunyai bentuk materi, seperti aset tetap, persediaan, serta aset tidak berwujud bukanlah investasi keuangan, tetapi bila dilakukan sebagai kontribusi terhadap modal dasar atau berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana mereka akan diperhitungkan sebagai investasi keuangan.
Persyaratan aset untuk diakui sebagai investasi keuangan:
- organisasi harus memiliki dokumen yang menegaskan haknya atas investasi keuangan (untuk pinjaman yang diberikan - perjanjian; untuk tagihan yang diterbitkan oleh organisasi pihak ketiga - surat wesel; untuk saham atau obligasi - saham itu sendiri, obligasi atau sertifikat untuk mereka , kutipan dari daftar; untuk simpanan di bank - perjanjian; untuk kontribusi ke modal dasar - piagam perusahaan yang menerima kontribusi ini);
- transisi ke pengorganisasian risiko keuangan yang terkait dengan investasi ini;
- kemampuan untuk menghasilkan pendapatan di masa depan (bunga, dividen, selisih harga beli dan harga jual).
dengan biaya awal, yang terdiri dari jumlah biaya aktual organisasi untuk perolehannya, dengan pengecualian pajak pertambahan nilai dan pajak lain yang dapat dikembalikan (kecuali ditentukan lain oleh undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya).
Menurut pasal 9 PBU 19/02, biaya-biaya tersebut meliputi:
- jumlah yang dibayarkan sesuai dengan kontrak kepada penjual;
- jumlah yang dibayarkan kepada organisasi dan orang lain untuk informasi dan layanan konsultasi terkait dengan perolehan aset ini (jika informasi atau layanan konsultasi tersebut diberikan, tetapi organisasi tidak membuat keputusan mengenai akuisisi tersebut, biaya layanan termasuk dalam hasil keuangan organisasi komersial sebagai bagian dari pengeluaran lain atau untuk menambah pengeluaran organisasi nirlaba selama periode pelaporan ketika keputusan dibuat untuk tidak memperoleh investasi keuangan);
- remunerasi yang dibayarkan kepada perantara melalui siapa investasi dibeli;
- biaya lain yang berhubungan langsung dengan perolehan aset sebagai investasi keuangan.
Jika biaya tambahan untuk memperoleh surat berharga tidak signifikan dibandingkan dengan jumlah yang dibayarkan kepada penjual, maka biaya tersebut dapat diperhitungkan sebagai bagian dari biaya lain-lain pada periode pelaporan ketika surat berharga tersebut dikapitalisasi.
Karena PBU 19/02 tidak memuat definisi materialitas biaya pembelian surat berharga, maka dapat dijadikan dasar aturan umum, yang menurutnya indikator yang kurang dari 5% dari jumlah tertentu tidak dianggap signifikan. , tapi ini harus tercermin dalam kebijakan akuntansi perusahaan.
Saham, sebagai salah satu jenis investasi keuangan, dapat diperoleh suatu organisasi dengan cara berikut:
- untuk bayaran;
- diterima sebagai kontribusi terhadap modal dasar;
- gratis;
- dalam transaksi barter.
Saham adalah surat berharga yang menjamin hak pemiliknya (pemegang saham) untuk menerima sebagian keuntungan perusahaan saham gabungan dalam bentuk dividen, ikut serta dalam kepengurusan perusahaan saham gabungan, dan sebagian. dari properti yang tersisa setelah likuidasinya. Biasanya, suatu saham adalah sekuritas terdaftar.
Saat menerima sekuritas dengan biaya tertentu, nilainya adalah jumlah dari semua biaya pembelian. Nilai kontrak sekuritas dapat dinyatakan tidak hanya dalam rubel, tetapi juga dalam mata uang asing, yang dikonversi ke rubel pada hari biaya pembeliannya tercermin. Selisih kurs positif yang timbul setelah pembayaran dicatat sebagai bagian dari pendapatan lain-lain, dan selisih kurs negatif - sebagai bagian dari beban lain-lain. Mereka tidak mempengaruhi harga awal saham.
Penghitungan ulang nilai uang kertas di meja kas organisasi, dana di rekening bank (deposito bank), dokumen moneter dan pembayaran, surat berharga (kecuali saham), dana dalam penyelesaian, termasuk untuk kewajiban pinjaman dengan badan hukum dan perorangan (kecuali dana menerima dan mengeluarkan uang muka dan pembayaran di muka, deposito), dinyatakan dalam mata uang asing, dalam rubel harus dilakukan pada tanggal transaksi dalam mata uang asing, serta pada tanggal pelaporan.
Biaya awal investasi keuangan yang dilakukan sebagai kontribusi terhadap modal dasar (saham) suatu organisasi diakui sebagai nilai moneternya, yang disepakati oleh para pendiri (peserta) organisasi, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang Federasi Rusia. Dalam beberapa kasus, penilai independen harus dipekerjakan untuk menilai nilai investasi keuangan. Di perseroan terbatas, ini diperlukan jika nilai saham yang disumbangkan ke modal dasar melebihi 20.000 rubel. (Pasal 15 Undang-Undang Federal 02/08/1998 N 14-FZ “Tentang Perseroan Terbatas”).
Akuntansi Pinjaman Sebagai salah satu jenis investasi keuangan memiliki ciri khas tersendiri. Mari kita lihat beberapa di antaranya.
Suatu organisasi mempunyai hak untuk memberikan pinjaman kepada perusahaan atau individu lain. Jenis transaksi ini diformalkan secara tertulis - perjanjian pinjaman. Bunga yang harus dibayar oleh penerima untuk hak menggunakan pinjaman biasanya ditentukan dalam perjanjian. Jika tidak ada kondisi seperti itu di dalamnya, maka dihitung berdasarkan tingkat refinancing yang berlaku pada saat pelunasan pinjaman.
Jika suatu organisasi mengeluarkan pinjaman tanpa bunga, maka tidak diperhitungkan sebagai bagian dari investasi keuangan, karena salah satu kriteria pengakuan investasi keuangan adalah penerimaan pendapatan (berupa bunga atas penggunaan pinjaman). Baris 230 (piutang jangka panjang) atau 240 (piutang jangka pendek) ditujukan untuk pinjaman tersebut.
Pinjaman dapat diberikan dalam bentuk non tunai dan tunai. Dalam melaksanakan suatu usaha penerbitan atau pengembalian pinjaman tunai, tidak perlu menggunakan peralatan mesin kasir, karena dalam hal ini tidak terjadi penjualan barang, pekerjaan atau jasa. Saat mengeluarkan pinjaman tunai, Anda harus berpedoman pada Surat Bank Rusia tertanggal 4 Desember 2007 N 190-T, yang menjelaskan bahwa badan hukum dan pengusaha perorangan tidak berhak membelanjakan uang tunai yang diterima di mesin kasirnya untuk barang yang dijual. oleh mereka, pekerjaan yang dilakukan oleh mereka, layanan yang diberikan oleh mereka, dan juga sebagai premi asuransi untuk pinjaman. Uang tunai yang diterima di meja kas perusahaan harus diserahkan ke lembaga perbankan untuk selanjutnya dikreditkan ke rekening perusahaan tersebut.

Contoh 1 . Organisasi mengeluarkan pinjaman kepada karyawannya sebesar 500.000 rubel. Untuk memastikan pembayaran kembali pinjaman yang diberikan, perjanjian gadai mobil dibuat (nilai properti yang dijaminkan berdasarkan kesepakatan para pihak adalah 1.000.000 rubel) dan perjanjian jaminan, yang menurut ketentuannya penjamin berjanji untuk memikul tanggung jawab bersama. dengan peminjam ke pemberi pinjaman. Timbul pertanyaan berapa jumlah yang harus dicerminkan pada rekening administratif 008 “Efek atas kewajiban dan pembayaran yang diterima” untuk masing-masing perjanjian.
Akun ini dimaksudkan untuk merangkum informasi tentang ketersediaan dan pergerakan jaminan yang diterima untuk menjamin pemenuhan kewajiban dan pembayaran, serta jaminan yang diterima atas barang yang dialihkan kepada organisasi lain (perseorangan).
Menurut Seni. 329 KUH Perdata Federasi Rusia (Kode Sipil Federasi Rusia), pemenuhan kewajiban dapat dijamin dengan denda, gadai, retensi harta debitur, penjaminan, garansi bank, titipan dan cara lain yang ditentukan oleh undang-undang atau kontrak.
Akuntansi analitik oleh akun 008 dipertahankan untuk setiap agunan yang diterima.
Karena sampai perjanjian pinjaman dilunasi, mobil tersebut dijaminkan kepada organisasi, nilai kontrak mobil ini harus tercermin di akun 008 dalam jumlah 1.000.000 rubel.
Berkenaan dengan perjanjian keagenan, hal-hal berikut perlu diperhatikan. Hakikat mekanisme hukum untuk menjamin terpenuhinya kewajiban adalah memberikan kepada kreditur, selain hak-hak dasar berdasarkan kewajiban yang dijamin, hak-hak tambahan yang dapat ia gunakan jika terjadi pelanggaran oleh debitur terhadap kewajiban tersebut. Kesepakatan untuk menetapkan suatu cara tertentu untuk menjamin pemenuhan kewajiban, pada umumnya menimbulkan kewajiban tambahan yang dirancang untuk menjamin terpenuhinya kewajiban utama. Dalam contoh yang dipertimbangkan, perjanjian jaminan dibuat untuk memastikan pembayaran kembali pinjaman yang diberikan sebesar 500.000 rubel. Artinya akun 008 harus mencerminkan jumlah yang sesuai dengan jumlah kewajiban berdasarkan perjanjian pinjaman. Akibatnya, dalam rekening off-saldo ini, berdasarkan perjanjian gadai, perlu untuk mencerminkan nilai kontrak mobil yang dijaminkan dalam jumlah 1.000.000 rubel, dan berdasarkan perjanjian keagenan - dalam jumlah 500.000 rubel.

Dengan kata lain, semua perhitungan dilakukan pada rekening neraca, dan pencatatan pada rekening 008 murni bersifat pengendalian dan dihapuskan pada saat utang dilunasi.
Selain akuntansi, perusahaan menyelenggarakan akuntansi pajak. Sesuai dengan paragraf. 10 hal.1 seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia (TC RF) saat menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan berupa dana atau harta benda lain yang diterima berdasarkan perjanjian kredit atau pinjaman (dana lain yang sejenis atau harta benda lain, apapun cara pendaftaran pinjamannya, termasuk surat berharga berdasarkan kewajiban hutang), serta dana atau harta benda lain yang diterima sebagai pelunasan tersebut. pinjaman. Artinya, pendapatan berupa dana yang diterima untuk membayar kembali pinjaman yang dikeluarkan sebelumnya tidak perlu diperhitungkan oleh organisasi pemberi pinjaman sebagai pendapatan untuk keperluan pajak penghasilan badan.
Namun, harus diingat bahwa menurut paragraf 6 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan dalam bentuk bunga yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman, kredit, rekening bank, deposito bank, serta surat berharga dan kewajiban hutang lainnya, diakui sebagai pendapatan non-operasional wajib pajak ( kekhususan penentuan pendapatan bank dalam bentuk bunga ditetapkan oleh Pasal 290 Kode Pajak Federasi Rusia) . Dengan demikian, pendapatan dalam bentuk bunga yang diterima atas pinjaman yang sebelumnya diberikan kepada organisasi peminjam diakui sebagai pendapatan organisasi pemberi pinjaman untuk keperluan perpajakan laba perusahaan.
Sebagaimana dinyatakan di atas, pinjaman dapat diberikan dalam bentuk non-tunai atau tunai, maupun dalam bentuk natura (misalnya barang atau bahan). Pertama-tama, perlu untuk mencerminkan pelepasan pinjaman jenis ini, karena Art. 39 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa penjualan barang adalah pengalihan hak kepemilikannya oleh satu orang ke orang lain, yaitu. kepemilikan berpindah dari organisasi pemberi pinjaman ke peminjam. Berkaitan dengan hal tersebut, masuk akal untuk berasumsi bahwa pengalihan suatu barang kepada peminjam menjadi kepemilikan harus dikenakan pajak penghasilan dan PPN dari pemberi pinjaman sebagai transaksi penjualan. Setelah pinjaman dilunasi, operasi dilakukan untuk mengkapitalisasi properti yang diterima. Suatu organisasi dapat memotong jumlah PPN “masukan” dengan cara biasa.
Berdasarkan perjanjian pinjaman komoditas, pemberi pinjaman mengalihkan kepemilikan kepada peminjam atas barang-barang yang ditentukan oleh karakteristik umum, dan peminjam berjanji untuk mengembalikan kepada pemberi pinjaman sejumlah barang lain yang sama jenis dan kualitasnya dan membayar bunga. Dalam hal ini, bunga dapat dinyatakan dalam bentuk tunai dan barang. Untuk menghindari tuntutan dari otoritas pengatur mengenai pembayaran atas layanan yang diberikan, kami menyarankan Anda menentukan dalam kontrak prosedur penghitungan dan pembayaran bunga, karena ini mengikuti Art. Seni. 819 dan 822 KUH Perdata Federasi Rusia. Jika informasi tersebut tidak ada, bunga pinjaman dihitung berdasarkan tingkat pembiayaan kembali Bank Rusia yang berlaku pada hari debitur melunasi pinjaman perdagangan atau bagiannya yang terkait.

Contoh 2 . Sebuah organisasi mengeluarkan pinjaman jangka panjang kepada organisasi lain dengan barang senilai RUB 4.720.000 sesuai perjanjian. (termasuk PPN - 720.000 rubel). Harga pokok barang adalah 4.000.000 rubel. Pinjaman ini diberikan sebesar 20% per tahun. Bunga dibebankan untuk setiap hari pinjaman digunakan. Pembayaran mereka dilakukan selambat-lambatnya pada akhir setiap kuartal.
Transaksi penerbitan pinjaman tercermin dalam entri berikut:
Debit 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" Kredit 90 "Penjualan", sub-akun 1 "Pendapatan", - pendapatan dari penjualan barang tercermin - 4.720.000 rubel;
Debit 90, subakun 2 “Harga pokok penjualan”, Kredit 68 “Perhitungan pajak dan biaya” - dikenakan PPN - 720.000 rubel;
Debit 90, subakun 3 “Pajak pertambahan nilai”, Kredit 41 “Barang” - biaya barang yang dipinjamkan dihapuskan - 4.000.000 rubel;
Debit 58 Kredit 76 - jumlah pinjaman tercermin - 4.720.000 rubel;
Debit 76 Kredit 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain", sub-akun 1 "Penghasilan lain-lain", - bunga yang masih harus dibayar untuk Januari - 80.175 rubel. (4.720.000 x 20% : 365 hari x 31 hari);
Debit 76 Kredit 91, sub-akun 1 "Penghasilan lain-lain" - bunga yang diperoleh untuk bulan Februari - 72.416 rubel. (4.720.000 x 20%: 365 hari x 281 hari);
Debit 76 Kredit 91, sub-akun 1 "Penghasilan lain-lain" - bunga yang diperoleh untuk bulan Maret - 80.175 rubel. (4.720.000 x 20% : 365 hari x 31 hari);
Debit 51 "Rekening giro" Kredit 76, - bunga untuk kuartal pertama ditransfer - 232.766 rubel. (80.175 + 72.416 + 80.175).
Akrual bunga lebih lanjut terjadi dengan cara yang sama. Saat membayar kembali pinjaman, Anda perlu membuat entri berikut:
Debit 19 “Pajak pertambahan nilai atas barang berharga yang dibeli” Kredit 76, - PPN atas barang yang dikembalikan diperhitungkan - 720.000 rubel;
Debit 41 Kredit 76, - barang yang dikembalikan dikapitalisasi - 4.000.000 rubel. (4.720.000 - 720.000);
Debit 68 Kredit 19, - diterima untuk pengurangan PPN atas barang yang dikembalikan - 720.000 rubel;
Debit 76 Kredit 58, - jumlah pinjaman yang dilunasi dihapuskan - 4.720.000 rubel.

Dana perusahaan yang dikreditkan ke deposito bank tercermin sebagai bagian dari investasi keuangan.
deposit bank berarti dana atau surat berharga yang disimpan pada bank untuk jangka waktu tertentu atas nama orang perseorangan atau badan hukum, yang kepadanya dikenakan bunga tertentu.
Berdasarkan perjanjian titipan bank, salah satu pihak (bank), yang telah menerima sejumlah uang (simpanan) yang diterima dari pihak lain (penyimpan) atau menerimanya, berjanji untuk mengembalikan jumlah titipan tersebut dan membayar bunganya dengan syarat. dan dengan cara yang ditentukan dalam perjanjian (klausul 1 pasal 834 KUH Perdata Federasi Rusia).
Perusahaan memperoleh bunga atas titipan pada hari berhak menerimanya, berdasarkan syarat-syarat perjanjian, yaitu. Dalam akuntansi, bunga dihitung terlepas dari apakah bank mentransfer bunga ke rekening organisasi atau tidak.
Dalam praktiknya, suatu situasi mungkin terjadi ketika suatu organisasi menyimpan dana pada deposito bank pada bulan November 2010. Sesuai kesepakatan, akrual dan pembayaran pendapatan (bunga) akan dilakukan pada akhir jangka waktu simpanan pada tahun 2011.
Menurut paragraf 6 Seni. 271 Kode Pajak Federasi Rusia, berdasarkan perjanjian pinjaman dan perjanjian serupa lainnya, yang masa berlakunya jatuh pada lebih dari satu periode pelaporan, pendapatan diakui pada saat diterima dan dimasukkan dalam pendapatan pada akhir periode pelaporan yang bersangkutan. Dengan demikian, jika perjanjian titipan bank dibuat untuk jangka waktu lebih dari satu periode pelaporan, organisasi penyimpan wajib membebankan bunga pada setiap akhir periode pelaporan, terlepas dari penerimaan uang yang sebenarnya dan syarat-syarat perjanjian titipan ( jika organisasi mencatat pendapatan dan pengeluaran untuk keperluan perpajakan dengan menggunakan metode akrual) . Oleh karena itu, penghasilan kena pajak (bunga deposito bank) juga akan timbul pada tahun 2010 berdasarkan jumlah yang diterima, dihitung berdasarkan jumlah hari sebenarnya deposito tersebut ditempatkan pada suatu periode tertentu.
Ingatlah bahwa pendapatan diakui pada periode pelaporan (pajak) di mana pendapatan tersebut terjadi, terlepas dari penerimaan aktual dana, properti lain (pekerjaan, jasa) dan (atau) hak milik (metode akrual). Atas penghasilan yang berkaitan dengan beberapa masa pelaporan (pajak), dan apabila hubungan antara penghasilan dan beban tidak dapat ditentukan dengan jelas atau terjalin secara tidak langsung, penghasilan itu dibagikan oleh Wajib Pajak secara mandiri, dengan memperhatikan prinsip pengakuan penghasilan dan beban yang seragam.
Investasi keuangan mencerminkan nilai tagihan yang diterima organisasi dari orang lain. Rekening pertukaran uang adalah sekuritas dan dapat digunakan sebagai instrumen keuangan untuk memperoleh pendapatan bunga atau diskonto.
Dalam akuntansi, surat wesel yang dibeli dengan imbalan tertentu dicatat sebagai bagian dari investasi keuangan sebesar biaya perolehan sebenarnya (klausul 8, 9 PBU 19/02). Pendapatan dari tagihan dapat berupa bunga atau diskon. Pendapatan diskon adalah selisih antara harga pembelian tagihan dan jumlah yang diterima pada saat penebusannya (nilai nominal).
Surat wesel harus memuat rincian wajib berikut ini:
- nama “tagihan” yang disertakan dalam teks dokumen dan dinyatakan dalam bahasa di mana dokumen ini dibuat;
- tawaran (janji) yang sederhana dan tanpa syarat untuk membayar sejumlah tertentu;
- nama pembayar (hanya dalam wesel);
- jangka waktu pembayaran;
- tempat pembayaran harus dilakukan;
- nama orang kepada siapa atau atas perintah siapa pembayaran harus dilakukan;
- tanggal dan tempat pembuatan tagihan;
- tanda tangan laci.
Jika teks surat wesel tidak memuat rincian-rincian yang tercantum, maka surat wesel tersebut kehilangan kekuatan dan dapat diakui sebagai dokumen dalam bentuk hukum yang berbeda - surat promes.
Pelaksanaan hak milik berdasarkan surat wesel, serta atas jaminan lainnya, hanya dapat dilakukan dengan penyerahannya.
Biasanya, pendapatan atas tagihan diakui pada saat jatuh tempo.
Namun pada saat yang sama, paragraf 22 PBU 19/02 menjelaskan bahwa untuk surat utang yang tidak dihitung nilai pasarnya saat ini, organisasi diperbolehkan selisih antara nilai awal dan nilai nominal selama masa peredarannya secara merata. sebanding dengan apa yang harus dibayarkan kepada mereka sesuai dengan kondisi pelepasan pendapatan yang dapat diatribusikan pada hasil keuangan organisasi komersial (sebagai bagian dari pendapatan atau beban lain) atau penurunan atau peningkatan beban organisasi nirlaba . Prosedur untuk mencerminkan pendapatan ini ditetapkan sebagai elemen kebijakan pelaporan akuntansi.

Contoh 3 . Perusahaan membeli wesel seharga 1.000.000 rubel. Nilai nominalnya adalah 1.300.000 rubel, jatuh tempo tagihan adalah 24 bulan. Jika kebijakan akuntansi organisasi mencerminkan pendapatan atas tagihan pada saat penebusannya, entri berikut dibuat dalam akuntansi:

Debit 91, sub-akun 2 “Pengeluaran lain-lain”, Kredit 58 - tagihan yang diajukan untuk penebusan - 1.000.000 rubel;
Debit 76 Kredit 91, sub-akun 1 “Penghasilan lain-lain” - mencerminkan hutang untuk membayar tagihan - 1.300.000 rubel;
Debit 91, subakun 9 "Keuntungan/kerugian dari penjualan", Kredit 99 "Keuntungan dan kerugian", - pendapatan (diskon) tercermin pada tagihan - 300.000 rubel. (1.300.000 - 1.000.000);
Debit 51 Kredit 76 - dana yang diterima untuk membayar tagihan - 1.300.000 rubel.
Jika kebijakan akuntansi mengatur refleksi pendapatan atas tagihan secara merata selama masa peredarannya, maka dibuat entri berikut:
Debit 58 Kredit 51 - tagihan keuangan yang dibeli - 1.000.000 rubel;
Debit 76 Kredit 91, sub-akun 1 "Penghasilan lain-lain" - pendapatan yang masih harus dibayar untuk bulan pertama peredaran tagihan - 12.500 rubel. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 bulan];
Debit 76 Kredit 91, sub-akun 1 "Penghasilan lain-lain" - pendapatan yang masih harus dibayar untuk bulan ke-2 peredaran tagihan - 12.500 rubel. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 bulan];
Debit 76 Kredit 91, sub-akun 1 "Penghasilan lain-lain" - pendapatan yang masih harus dibayar untuk bulan ke-3 peredaran tagihan - 12.500 rubel. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 bulan] dst.
Pelunasan wesel dicatat dengan menggunakan ayat jurnal berikut:
Debit 91, subakun 2 “Pengeluaran lain-lain”, Kredit 58 - biaya awal tagihan dihapuskan - 1.000.000 rubel;
Debit 76 Kredit 91, subakun 1 “Penghasilan lain-lain” - mencerminkan biaya tagihan yang disajikan untuk penebusan - 1.000.000 rubel;
Debit 51 Kredit 76 - mencerminkan pendapatan yang diterima (diskon) pada tagihan - 300.000 rubel.

Pemindahan kepemilikan wesel ditegaskan dengan suatu akta penerimaan dan pemindahan, yang harus memuat rincian wajib yang tercantum dalam ayat 2 Seni. 9 Undang-Undang Federal 21 November 1996 N 129-FZ “Tentang Akuntansi”. Selain itu, harus dicantumkan: rincian tagihan (seri, nomor, tanggal penerbitan, jenis (sederhana atau dapat dipindahtangankan), nilai nominal, jangka waktu pembayaran, dll.); rincian perjanjian di mana tagihan itu dialihkan. Masuk akal untuk melampirkan salinan tagihan ke akta.
Untuk memperhitungkan investasi keuangan, mereka dibagi menjadi dua kategori:
- yang nilai pasarnya saat ini tidak ditentukan (dalam hal ini, investasi keuangan ditunjukkan di neraca sebesar biaya aslinya);
- dimana nilai pasar saat ini ditentukan, mis. dikutip di pasar sekuritas terorganisir.
Pada kategori kedua, tercermin dalam neraca sebesar harga pasar yang terbentuk pada akhir periode pelaporan. Selisih antara perkiraan awal dan perkiraan saat ini dimasukkan dalam pendapatan atau beban lain-lain. Organisasi mempunyai hak untuk menyesuaikan nilai surat berharga secara bulanan atau triwulanan (klausul 20 PBU 19/02). Dianjurkan untuk mencerminkan periode yang dipilih dalam kebijakan akuntansi organisasi untuk tujuan akuntansi.
Menurut paragraf 3 Seni. 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia, sekuritas diakui beredar di pasar sekuritas terorganisir hanya jika kondisi berikut dipenuhi secara bersamaan:
- jika diperbolehkan untuk diedarkan oleh sekurang-kurangnya satu penyelenggara perdagangan yang mempunyai hak untuk mengedarkannya sesuai dengan peraturan perundang-undangan nasional;
- jika informasi tentang harga (kutipan) dipublikasikan di media (termasuk elektronik) atau dapat diberikan oleh penyelenggara perdagangan atau orang lain yang berwenang kepada pihak yang berkepentingan dalam waktu tiga tahun setelah tanggal transaksi dengan sekuritas;
- jika kuotasi pasar dihitung untuk mereka selama tiga bulan terakhir sebelum tanggal transaksi wajib pajak dengan surat berharga tersebut, bila hal ini ditentukan oleh undang-undang.

Contoh 4 . Pada bulan Mei, sebuah perusahaan investor membeli sekuritas yang nilai pasarnya dapat ditentukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan, dalam jumlah 1.000.000 rubel. Kebijakan akuntansi organisasi menyatakan bahwa penyesuaian terhadap investasi keuangan tersebut harus dilakukan setiap tiga bulan.
Menurut data yang dipublikasikan secara resmi (kuotasi bursa), nilai sekuritas ini adalah: pada 31 Mei - 990.000 rubel; pada 31 Desember - 1.008.000 rubel.
Dalam akuntansi, transaksi di atas harus tercermin dalam entri berikut:
Debit 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” Kredit 51 - pembayaran sekuritas dilakukan kepada penjual - 1.000.000 rubel;
Debit 58 Kredit 60 - sekuritas dikapitalisasi (pada bulan Mei) - 1.000.000 rubel;
Debit 91, subakun 2 "Beban lain-lain", Kredit 58 - mencerminkan penyesuaian (revaluasi) sekuritas pada 31 Mei - 10.000 rubel. (1.000.000 - 990.000);
Debit 58 Kredit 91, subakun 1 "Penghasilan lain-lain" - mencerminkan penyesuaian (revaluasi) sekuritas pada 31 Desember - 18.000 rubel. (1.008.000 - 990.000).
Jadi, dalam laporan keuangan pada akhir tahun, nilai sekuritas akan dicatat sebesar 1.008.000 rubel. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

Dalam hal nilai kini suatu objek investasi keuangan, yang sebelumnya dinilai sebesar nilai pasar kini, tidak ditentukan pada tanggal pelaporan (misalnya, saham tersebut tidak lagi tercatat di bursa efek), maka objek investasi keuangan tersebut tercermin dalam laporan keuangan sebesar nilai penilaian terakhirnya (Pasal 24 PBU 19/02). Kedepannya, tidak ada penyesuaian yang dilakukan terhadap nilainya, karena otomatis masuk dalam kategori investasi keuangan pertama.
Perjanjian kemitraan sederhana(perjanjian kegiatan bersama) semakin banyak digunakan dalam bidang kegiatan wirausaha. Hal ini memungkinkan Anda untuk menggabungkan kegiatan beberapa badan usaha, serta individu, untuk terlibat dalam satu jenis kegiatan yang sama tanpa membentuk badan hukum.
Konsep, isi perjanjian kemitraan sederhana, hak, kewajiban dan tanggung jawab para pihak berdasarkan perjanjian ini dijelaskan dalam Bab. 55 KUH Perdata Federasi Rusia. Berdasarkan perjanjian ini, para mitra mengumpulkan kontribusinya untuk bertindak bersama guna memperoleh keuntungan atau mencapai tujuan lain yang tidak bertentangan dengan hukum.
Dalam suatu perjanjian, para mitra harus menunjukkan kegiatan apa yang akan mereka lakukan bersama, karena ciri khas dari perjanjian kegiatan bersama adalah bahwa semua peserta mempunyai tujuan yang sama, untuk itulah kemitraan itu dibuat. Jika tujuannya komersial, maka hanya organisasi dan pengusaha perorangan yang dapat berpartisipasi dalam kemitraan. Namun orang yang tidak terdaftar sebagai PBOYUL tidak bisa menjadi kawan.
Kontribusi seorang kawan diakui sebagai segala sesuatu yang ia sumbangkan untuk tujuan bersama, termasuk uang, harta benda lainnya, pengetahuan profesional dan lainnya, keterampilan dan kemampuan, serta reputasi bisnis dan hubungan bisnis (Pasal 1042 KUH Perdata Rusia). Federasi). Dengan demikian, para pihak mempunyai hak untuk menilai secara independen keterampilan profesional dan hubungan bisnis seorang teman, yang memungkinkan dia, misalnya, memperoleh pinjaman besar untuk tujuan bersama. Keterampilan profesional dan lainnya, kemampuan, dll. cukup sulit untuk didokumentasikan. Hal ini membuat perjanjian kemitraan sederhana sangat berbeda dari semua kontribusi lainnya.
Kontribusi para mitra diasumsikan sama nilainya, kecuali ditentukan lain oleh perjanjian kemitraan sederhana atau keadaan sebenarnya. Nilai moneter dari kontribusi mitra dibuat berdasarkan kesepakatan antara mitra.
Biaya awal investasi keuangan yang disumbangkan ke kontribusi organisasi mitra berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana diakui sebagai nilai moneternya, yang disepakati oleh para mitra dalam perjanjian (klausul 15 PBU 19/02).
Investasi keuangan diterima untuk akuntansi oleh mitra yang diberi tanggung jawab menjalankan urusan umum.
Misalnya, perjanjian kemitraan sederhana mempercayakan organisasi untuk mengelola urusan bersama. Sebagai kontribusi terhadap modal dasar kemitraan, ia menerima saham yang diperdagangkan di pasar sekuritas terorganisir, yang nilainya, menurut perjanjian, adalah 1.000.000 rubel.
Dalam akuntansi terpisah dari kemitraan sederhana, operasi ini tercermin dalam entri:
Debit 58 Kredit 80 “Modal dasar” - saham yang diterima berdasarkan penilaian berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana - 1.000.000 rubel.
PBU 19/02 memperkenalkan konsep " depresiasi investasi keuangan". Ini hanya berlaku untuk investasi keuangan yang nilai pasarnya tidak ditentukan. Penurunan nilai dipahami sebagai penurunan nilai yang berkelanjutan di bawah jumlah manfaat ekonomi yang diharapkan diterima organisasi dari investasi keuangan tersebut dalam kondisi normal aktivitasnya (klausul 37 PBU 19/02).
Untuk mengetahui bahwa investasi mengalami depresiasi, kondisi berikut harus dipenuhi secara bersamaan:
- pada tanggal pelaporan dan tanggal pelaporan sebelumnya, nilai akuntansi jauh lebih tinggi dari nilai taksirannya;
- selama tahun pelaporan, perkiraan nilai investasi keuangan berubah secara signifikan hanya ke arah penurunannya;
- pada tanggal pelaporan tidak terdapat bukti bahwa peningkatan signifikan atas estimasi nilai investasi keuangan tersebut mungkin terjadi di masa depan.
Penurunan nilai investasi keuangan dapat terjadi dalam situasi berikut:
- organisasi penerbit surat berharga yang dimiliki oleh organisasi atau debiturnya berdasarkan perjanjian pinjaman mempunyai tanda-tanda pailit atau dinyatakan pailit;
- melakukan sejumlah besar transaksi di pasar surat berharga dengan surat berharga sejenis dengan harga yang jauh lebih rendah dari nilai bukunya;
- tidak adanya atau penurunan pendapatan yang signifikan dari investasi keuangan dalam bentuk bunga atau dividen dengan kemungkinan besar penurunan lebih lanjut pendapatan tersebut di masa depan, dll.
Jika tren tersebut muncul, organisasi harus melakukan pemeriksaan untuk menentukan adanya kondisi penurunan nilai investasi keuangan yang berkelanjutan. Jika audit mengkonfirmasi penurunan nilai, organisasi membuat cadangan untuk penyusutan investasi keuangan (akun 59). Organisasi komersial membentuk cadangan karena hasil keuangan (sebagai bagian dari biaya operasional), dan organisasi nirlaba - karena peningkatan biaya.
Pemeriksaan penurunan nilai investasi keuangan dilakukan minimal setahun sekali pada tanggal 31 Desember tahun pelaporan jika terdapat tanda-tanda penurunan nilai. Organisasi berhak melakukan pemeriksaan ini pada tanggal pelaporan laporan keuangan interim.
Oleh kredit akun 59 penciptaan cadangan tercermin, dan debit menunjukkan penggunaannya. Saldo menunjukkan saldo cadangan pada akhir periode pelaporan. Akun ini bertindak sebagai pengatur akun 58 dan berfungsi sebagai sumber keuangan untuk menutupi kerugian akibat kemungkinan penjualan investasi keuangan yang tidak memiliki kuotasi dengan harga kurang dari nilai bukunya.
Cadangan dibuat pada tanggal 31 Desember setiap tahun pelaporan (atau dengan keputusan organisasi setiap triwulan pada tanggal pelaporan laporan keuangan interim), yang tercermin dalam entri:
Debit 91, sub-akun 2 “Beban lain-lain”, Kredit 59 - cadangan telah dibuat untuk penyusutan investasi dalam investasi keuangan yang tidak memiliki kuotasi.
Perubahan jumlah cadangan (penyesuaian) penurunan nilai investasi pada investasi keuangan yang tidak memiliki kuotasi terjadi jika terjadi perubahan lebih lanjut dalam estimasi nilainya pada akhir periode pelaporan:
Debit 91, subakun 2 “Beban lain-lain”, Kredit 59 - jumlah cadangan penyusutan investasi dalam investasi keuangan yang tidak dikutip telah ditingkatkan;
Debit 59 Kredit 91, sub-akun 1 “Penghasilan lain-lain” - jumlah cadangan penyusutan investasi dalam investasi keuangan yang tidak dikutip berkurang.

Contoh 5. Sebuah organisasi membeli 3.000 saham dengan harga 500 rubel. sepotong. Kebijakan akuntansi menentukan bahwa penurunan nilai investasi keuangan dianggap signifikan jika selisih antara nilai buku dan nilai taksiran surat berharga melebihi 5%.
Entri berikut dibuat dalam akuntansi:
Debit 58 Kredit 60 - surat berharga yang dikapitalisasi - 1.500.000 rubel. (500 gosok. x 3000 buah).
Menurut penilai independen, perkiraan nilai sekuritas adalah 430 rubel. sepotong. Pengurangannya sebesar 14%.
Penurunan nilainya signifikan, organisasi menciptakan cadangan untuk depresiasi saham. Jumlah cadangannya adalah 210.000 rubel. [(500 gosok. - 430 gosok.) x 3000 buah].
Operasi ini tercermin dalam entri:
Debit 91, subakun 2 “Beban lain-lain”, Kredit 59 - cadangan telah dibuat untuk penyusutan saham - 210.000 rubel.
Pada akhir periode pelaporan, saham dicatat di neraca sebesar harga perolehannya dikurangi cadangan. Biayanya adalah 1.290.000 rubel. (1.500.000 - 210.000).
Cadangan dihapuskan ke hasil keuangan (sebagai bagian dari pendapatan operasional) dalam dua kasus:
- pada saat penjualan atau pelepasan investasi keuangan lainnya yang cadangannya dibuat;
- jika tidak ada penurunan signifikan lebih lanjut yang berkelanjutan atas nilai investasi tersebut.
Cadangan dihapuskan pada akhir tahun atau periode pelaporan terjadinya pelepasan investasi keuangan tersebut:
Debit 59 Kredit 91, sub-akun 1 “Pendapatan lain-lain” - cadangan penyusutan investasi keuangan karena pelepasannya dihapuskan.

Untuk peserta non-profesional di pasar sekuritas, jumlah kontribusi ke cadangan penyusutan investasi pada sekuritas tidak termasuk dalam biaya ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan (klausul 10 pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia ). Jumlah cadangan yang dipulihkan juga tidak diperhitungkan (klausul 25, klausa 1, pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia).
Data cadangan penurunan nilai investasi keuangan, yang menunjukkan jenis investasi keuangan, jumlah cadangan yang dibuat pada tahun pelaporan, jumlah cadangan yang diakui sebagai pendapatan operasional periode pelaporan; Jumlah cadangan yang digunakan pada tahun pelaporan harus dituangkan dalam catatan penjelasan pada neraca organisasi, berdasarkan persyaratan materialitas.
Seiring waktu, investasi finansial mungkin hilang. Pelepasan surat berharga terjadi dalam hal penebusan, penjualan, transfer cuma-cuma, transfer dalam bentuk kontribusi ke modal dasar (saham) organisasi lain, transfer karena kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana, dll. (ayat 25 PBU 19/02). Tanggal pelepasan investasi ditentukan pada saat kepemilikan dan risiko keuangan yang terkait dengan investasi keuangan dialihkan kepada pemilik baru investasi keuangan (risiko perubahan harga, risiko kebangkrutan debitur, risiko likuiditas, dll.).
Dalam keadaan demikian, penghapusannya dilakukan dengan salah satu cara yang diatur dalam PBU 19/02:
1) dengan biaya awal setiap unit;
2) dengan biaya awal rata-rata;
3) sebesar biaya perolehan pertama (FIFO).
Metode pertama, sebagai suatu peraturan, digunakan dalam kaitannya dengan kontribusi terhadap modal dasar, pinjaman, simpanan di bank, piutang yang diperoleh berdasarkan pengalihan hak tagih. Untuk surat berharga (saham, obligasi, wesel) dapat digunakan cara kedua atau ketiga.
Prosedur untuk menentukan nilai investasi keuangan yang dihentikan berbeda untuk investasi keuangan yang “dikuotasi” dan yang “tidak dikuotasi”. Jika investasi keuangan yang nilai pasarnya dihitung saat ini dilepaskan, maka nilainya dihitung oleh organisasi berdasarkan penilaian terakhir (klausul 30 PBU 19/02).
Pilihan salah satu metode ini diperbolehkan untuk setiap kelompok (jenis) investasi keuangan dan harus dituangkan dalam kebijakan akuntansi sebagai elemennya (klausul 26 PBU 19/02).
Bila menggunakan metode kedua (asalkan tidak mungkin menentukan nilai pasar suatu surat berharga saat ini), nilai rata-rata surat berharga dihitung dengan menggunakan rumus:

Biaya rata-rata suatu sekuritas = (Harga sekuritas pada awal bulan + Biaya sekuritas yang diterima selama bulan tersebut) / (Jumlah sekuritas pada awal bulan + Jumlah sekuritas yang diterima pada akhir bulan).

Biaya surat berharga yang sudah pensiun yang dapat dihapusbukukan:

Nilai surat berharga yang dilepas = Nilai rata-rata surat berharga x Jumlah surat berharga yang dilepas dalam sebulan.

Nilai saldo surat berharga pada akhir bulan:

Nilai sisa surat berharga = Rata-rata nilai surat berharga x Jumlah sisa surat berharga pada akhir bulan

Biaya sisa surat berharga = Biaya surat berharga awal bulan + Biaya surat berharga yang diterima selama bulan tersebut - Biaya surat berharga yang dihentikan.

Perhitungan serupa dilakukan setiap akhir bulan. Diperbolehkan untuk melakukannya dalam waktu satu bulan untuk setiap tanggal pelepasan investasi keuangan (metode biaya awal rata-rata bergerak).
Perkiraan bergulir memungkinkan untuk menggunakannya untuk setiap tanggal transaksi, yang sangat nyaman untuk pemrosesan informasi komputer dalam program akuntansi.
Perlu diingat bahwa rata-rata nilai awal sekuritas ditentukan dalam kaitannya dengan jenis yang sama (saham, obligasi, wesel).

Contoh 6 . Salah satu kegiatan non-inti organisasi adalah pembelian dan penjualan surat berharga. Menurut kebijakan akuntansi, saham dihapuskan sebesar biaya awal rata-rata.
Pada awal bulan, ada 100 saham satu emiten di neraca. Harga sahamnya adalah 900 rubel. sepotong. Dalam sebulan, perseroan mengakuisisi saham emiten yang sama. Mereka dibeli dalam tiga batch:
Gelombang pertama - 150 buah. dengan harga 1000 rubel/potong;
gelombang ke-2 - 130 buah. dengan harga 1.100 rubel/potong;
Gelombang ke-3 - 250 buah. dengan harga 1200 rubel/potong.
Transaksi akuisisi mereka tercermin
Dengan demikian:
Debit 58 Kredit 60 - pembelian saham batch pertama - 150.000 rubel. (1000 gosok. x 150 buah);
Debit 58 Kredit 60 - pembelian saham batch ke-2 - 143.000 rubel. (1100 gosok. x 130 buah);
Debit 58 Kredit 60 - Pembelian saham batch ke-3 - 300.000 rubel. (RUB 1.200 x 250 buah).
Di bulan yang sama, 500 lembar saham terjual. Rata-rata harga saham awal yang dihitung pada akhir bulan adalah:
(900 gosok x 100 buah + 1000 gosok x 150 buah + 1100 gosok x 130 buah + 1200 gosok x 250 buah) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 gosok.
Nilai saham yang dilepas pada bulan tersebut adalah:
1084,13 gosok. x 500 = 542.065 gosok.
Penghapusan surat berharga dicatat sebagai berikut:
Debit 91, subakun 2 "Beban lain-lain", Kredit 58 - harga pokok penjualan saham dihapuskan - 542.065 rubel.
Pada akhir bulan, jumlah saham perseroan adalah:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 buah;
harga saham:
(900 gosok. x 100 pcs. + 1000 gosok. x 150 pcs. + 1100 gosok. x 130 pcs. + 1200 gosok. x 250 pcs.) - 542.065 gosok. = 140.935 gosok.

Penilaian surat berharga menggunakan metode FIFO didasarkan pada asumsi bahwa surat berharga dijual selama bulan tersebut sesuai urutan penerimaannya (pembelian), yaitu. surat berharga yang pertama kali dijual harus dinilai sebesar harga perolehan pertama kali, dengan memperhitungkan nilai surat berharga yang dicatatkan pada awal bulan. Dalam penerapan metode ini, penilaian surat berharga yang ada di saldo akhir bulan dilakukan berdasarkan harga perolehan sebenarnya dari perolehan terakhir, dan harga pokok penjualan (pelepasan) surat berharga memperhitungkan biaya perolehan sebelumnya. Artinya bila menggunakan cara ketiga, surat berharga yang tercatat di saldo dihapuskan terlebih dahulu, kemudian yang diterima organisasi terlebih dahulu. Jika jumlahnya tidak cukup - yang datang kedua, jika jumlahnya tidak cukup - ketiga, dst.
Berdasarkan ketentuan contoh di atas, jika suatu perusahaan menggunakan metode FIFO, maka dalam hal ini dihapuskan:
- seluruh saham yang dicatatkan pada awal bulan (100 lembar);
- seluruh saham yang diterima pada gelombang pertama (150 pcs.);
- seluruh saham yang diterima pada gelombang ke-2 (130 pcs.);
- sebagian saham yang diterima pada gelombang ke-3 (120 lembar).
Total 500 lembar saham (100 +150 +130 + 120).
Pada akhir bulan, perseroan akan memiliki 130 saham batch ke-3. (250 - 120) dengan harga 1200 rubel. sepotong.
Biaya penghapusan saham adalah RUB 527.000. (900 gosok. x 100 pcs. + 1000 gosok. x 150 pcs. + 1100 gosok. x 130 pcs. + 1200 gosok. x 120 pcs.).
Penghapusannya tercermin dalam entri:
Debit 91, subakun 2 “Beban lain-lain”, Kredit 58 - harga pokok penjualan saham dihapuskan - 527.000 rubel.
Nilai sisa saham pada akhir bulan akan sama dengan 156.000 rubel. (1200 gosok. x 130 buah).
Dalam paragraf 9 Seni. 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia menjelaskan bahwa ketika menjual atau membuang surat berharga, wajib pajak secara mandiri, sesuai dengan kebijakan akuntansi yang diadopsi untuk tujuan perpajakan, memilih salah satu metode berikut untuk menghapuskan biaya surat berharga yang dibuang sebagai biaya. :
- sebesar biaya akuisisi pertama (FIFO);
- biaya per unit.
Metode ini berlaku untuk surat berharga baik yang diperdagangkan maupun tidak diperdagangkan di pasar surat berharga yang terorganisir.
Metode FIFO digunakan untuk surat berharga yang sejenis, cara peredaran dan jenis pendapatannya, yaitu. satu kuotasi pasar (harga rata-rata tertimbang sekuritas) berlaku untuk mereka.
Metode penghapusan biaya pajak atas sekuritas yang dilepas pada biaya satuan digunakan jika organisasi dapat secara akurat mengidentifikasi sekuritas yang dijual, atau sekuritas tersebut memiliki karakteristik yang ditentukan secara individual, atau sistem akuntansi dan ketentuan transaksi memungkinkan organisasi untuk menentukan sekuritas tertentu yang dimilikinya sedang dijual, dan dapat menentukan nilai sekuritas tertentu tersebut.
Metode yang dipilih sudah diperbaiki kebijakan akuntansi pajak.

KATEGORI

Barang kimia otomotif

ARTIKEL POPULER

	Asuransi pencurian mobil
	Fitur MTPL untuk truk Perusahaan asuransi yang mengasuransikan truk
	Cara cek mobil untuk pinjaman atau agunan di bank, dan apa yang harus dilakukan jika membeli mobil tersebut, apakah mobil tersebut agunan?
	Lima pelajaran mengemudi manual yang penting untuk pemula
	Cara memeriksa denda polisi lalu lintas menurut negara bagian

2023 “postavuchet.ru” – Situs web otomotif