Pénzügyi befektetések a mérlegpéldában. A hosszú távú pénzügyi befektetések szabad pénzeszközök több mint egy évre történő elhelyezését jelentik profitszerzés céljából

Pénzügyi műveletek olyan cselekvések, amelyek célja a pénzeszközök megszervezése és kezelése során felmerülő, a pénzalapok képzése és felhasználása során felmerülő sajátos probléma megoldása.. A pénzügyi tranzakciók osztályozásának egyik fő jellemzője cselekvésük célorientáltsága. Ennek alapján a pénzügyi tranzakciókban megkülönböztetik a befektetési tranzakciókat. Ezek a műveletek pénzügyi befektetések (pénzügyi eszközök) megszerzésére irányuló befektetésekhez és beruházási projektekhez kapcsolódnak.

A szervezet befektetési politikája két befektetési lehetőséget kínál:

- portfólióbefektetések - értékpapír-beszerzéshez kapcsolódó projektcsoportba történő tőkebefektetések;

- valós tőkeképző befektetések - ingatlanba történő tőkebefektetések.

A befektetések első csoportja a pénzügyi befektetéseket jelenti.

Pénzügyi befektetések értékpapírokba és egyéb pénzügyi eszközökbe történő befektetésnek nevezik.

Beruházások- ezek a készpénz, betétek, részvények, részvények és egyéb értékpapírok, technológiák, gépek, berendezések és minden egyéb ingatlan (mindenféle ingatlan és szellemi érték), amelyet vállalkozási és egyéb tevékenységi tárgyakba fektetnek be, hogy profitot termeljenek és pozitív eredményt érjenek el. társadalmi hatás.

Pénzügyi eszközök minden olyan lejáratú szerződés, amely egy pénzügyi eszköz adásvételét eredményezi bizonyos és előre egyeztetett feltételek mellett.

pénzügyi eszköz olyan áru, amelyet a pénzügyi piacon vásárolnak és adnak el. A pénzügyi eszközök (értékpapírok) olyan pénzbeli dokumentumok, amelyek az okirat tulajdonosának vagy az okiratot kibocsátó személlyel (kibocsátóval) való kapcsolatát tanúsítják. Értékpapír piaci áruként olyan értékpapírokról van szó, amelyek önállóan foroghatnak a piacon, és adásvételi és egyéb ügyletek tárgyát képezhetik, valamint rendszeres vagy egyszeri bevételi forrásként szolgálhatnak.

Egy pénzügyi eszköz, mint minden hétköznapi áru a tőkepiacon, különböző pozíciókból jellemezhető. Ez a termék kevesebb tulajdonsággal rendelkezik, mint a fogyasztói termékek. A pénzügyi eszközöknek négy fő jellemzője van: ár, költség, hozam, kockázat.

A meglévő befektetési lehetőségek hozam és kockázat tekintetében eltérőek. A legkevésbé kockázatosak közé tartoznak a bankbetét- és állampapír-befektetések. Lehetőség van más szervezetek jegyzett tőkéjébe is befektetni mind közvetlenül, mind részvényeik másodlagos tőzsdén történő megszerzésével.

A számviteli jogszabályok előírnak bizonyos követelményeket a pénzügyi eszközök keletkezésével és mozgásával kapcsolatos nyilvántartások vezetésére és az üzleti tranzakciók tükrözésére, amelyeket a gazdálkodás során nem lehet figyelmen kívül hagyni.

Az alapok pénzügyi eszközökbe történő befektetései bevételszerzés céljából a számvitelben önálló tárgynak minősülnek - a pénzügyi befektetéseknek. A pénzügyi befektetések elszámolási eljárását a PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” című dokumentum szabályozza, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. november 24-én kelt 105n.

8.1. A pénzügyi befektetések elismerésének feltételei és az elsődleges bizonylatok

A PBU 19/02-ben a „pénzügyi befektetések” kategóriát úgy határozzák meg, hogy kiemelik azok elismerésének kritériumait, vagyis azokat a kritériumokat, amelyek betartását a gazdasági élet egy adott ténye lehetővé teszi a szervezet pénzügyi befektetéseinek alkotóinak minősíteni. A PBU 19/02 (2) bekezdése szerint ahhoz, hogy az eszközöket pénzügyi befektetésként el lehessen fogadni, a következő feltételeknek kell egyszerre teljesülniük:

Megfelelően elkészített dokumentumok rendelkezésre állása, amelyek megerősítik, hogy a szervezet jogosult a pénzügyi befektetésekre és az ebből a jogból eredő pénzeszközök vagy egyéb eszközök átvételére;

Átállás a pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos pénzügyi kockázatok szervezésére (árváltozás kockázata, az adós fizetésképtelenségének kockázata, likviditási kockázat stb.);

Az a képesség, hogy a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) hozzon a szervezet számára kamat, osztalék vagy azok értékének növekedése formájában (egy pénzügyi befektetés eladási (visszaváltási) ára és a beszerzési értéke közötti különbség formájában cseréje következtében a szervezet kötelezettségeinek kifizetésére, a jelenlegi piaci érték növekedésére stb.

A pénzügyi befektetések közé tartozik:

Állami és önkormányzati értékpapírok, egyéb szervezetek értékpapírjai, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is, amelyekben a visszaváltás időpontja és költsége meg van határozva (kötvények, váltó);

Egyéb szervezetek (beleértve a leányvállalatokat és független társaságokat) jegyzett (részvény)tőkéjéhez való hozzájárulások;

A szervezet hozzájárulásai - egyszerű partnerségi megállapodás szerinti partner;

Más szervezetnek nyújtott kölcsönök, hitelintézeti betétek, követelési jog engedményezése alapján szerzett követelések stb.

A pénzügyi befektetések leggyakoribb típusai az értékpapír-befektetések - részvények, kötvények, váltók, betét- és takaréklevelek vásárlása stb.

A pénzügyi befektetések nem tartalmazzák:

Részvénytársaság által a részvényesektől későbbi viszonteladás vagy törlés céljából visszaváltott saját részvények;

A kiadó szervezet által az eladó szervezetnek kiállított váltók az eladott áruk, termékek, elvégzett munkák és nyújtott szolgáltatások kifizetésekor;

A szervezet ingatlanokba és egyéb, kézzelfogható formájú ingatlanokba történő befektetései, amelyeket a szervezet térítés ellenében biztosít ideiglenes birtoklásért és bevételszerzés céljából;

Immateriális javak, például állóeszközök, immateriális javak, készletek.

Általában sok orosz szervezet meglehetősen passzívan működik a tőzsdén, és a pénzügyi befektetések nem foglalnak el túl nagy részt az eszközstruktúrában. Ennek oka a más szervezetek tevékenységébe való befektetéshez szükséges szabad forgótőke hiánya. Ennek ellenére a modern piac feltételei megkövetelik a szervezetek befektetési tevékenységének szükségességét, beleértve a pénzügyi befektetéseket is.

A pénzügyi befektetéseket különböző szempontok szerint osztályozzák:

NÁL NÉL függőségek az alaptőkével megkülönböztetni a jegyzett tőke képzését célzó pénzügyi befektetéseket (részvények, befektetési jegyek) és az adósságot (kötvények, jelzálogkölcsönök, betét- és takaréklevelek, kincstárjegyek, váltók);

Által tulajdonformák különbséget tenni az állam és a nem állami értékpapírok között;

NÁL NÉL a pénzügyi befektetések időszakától függően, ezek hosszú távú és rövid távú. Nak nek hosszútávú tartalmazzák az egy évnél hosszabb megtérülési idejű pénzügyi befektetéseket. Más szervezetek részvényeinek megszerzésének vagy az alaptőkéjükben való egyéb részesedésnek a költségei minden esetben hosszú távú befektetésnek minősülnek, mivel ezen alapok megtérülési ideje általában nincs meghatározva. Nak nek rövid időszak a pénzügyi befektetések közé tartoznak a betétekbe, kölcsönökbe, kötvényekbe és egyéb értékpapírokba történő befektetések, amelyek futamideje nem haladja meg az egy évet.

A pénzügyi befektetések névértéke a pénzügyi eszközben meghatározott, a szerződésben elfogadott, a nyilvántartásban rögzített vagy az értékpapírra nyomtatott érték. A tőkeinstrumentumok névértéke az általuk képviselt alaptőke összegét, a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok névértéke pedig a hitelfelvevő kötelezettségeinek összegét, amelynek visszafizetését vállalja. A pénzügyi befektetések adásvétele nem változtatja meg a névértéket, az állandó marad a befektetés kibocsátásának teljes időtartama alatt.

A kibocsátó (szervezet) által bejelentett érték, amelyen az értékpapírokat az első forgalomba helyezéskor eladásra kínálják, a kihelyezés költsége vagy a kibocsátási érték. Ez utóbbi lehet magasabb vagy alacsonyabb, mint a pénzügyi befektetések névértéke. Ha a kibocsátási érték meghaladja a névértéket, ez azt jelenti, hogy az értékpapírt felárral helyezik el, ami felárat eredményez; ellenkező esetben, ha a névérték meghaladja a kihelyezés költségét, a kibocsátónak vesztesége van.

Az az érték, amelyen a pénzügyi eszközt ezt követően a piacon forgalomba hozzák (eladják és vásárolják), a pénzügyi befektetések piaci vagy aktuális értéke, amelyet egy adott időpontban a névérték, a befektetések likviditása és a befektetések összege határoz meg. megtermelt bevétel.

A pénzügyi befektetésekkel végzett tranzakciók elszámolásának főbb elsődleges dokumentumai a következők:

Megegyezés;

Átadás-átvételi igazolás;

Biztonsági tanúsítvány kiállítása;

Depo számlakivonat;

Kivonat a részvénykönyvből stb.

A szerződés az orosz jogszabályok által meghatározott esetekben és követelmények figyelembevételével jön létre, és mindenekelőtt az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével összhangban. Általános szabály, hogy a szerződés írásos formáját alkalmazzák, bizonyos típusú szerződéseknél ez kötelező. Egyes szerződéseket, így például az értékpapírok eladását, az erre szakosodott cégeknél az előírt módon be kell jegyezni. A szerződés feltételeiben a felek meghatározzák az ügyletből eredő fő jogokat és kötelezettségeket: a költséget, a fizetési és a szerződés tárgyának átruházási rendjét, a feltételeket, a vis maior és egyéb feltételeket.

Az átadás-átvételi okirat az anyagi javak egyik személyről a másikra való átadását igazoló dokumentum. Az átadás-átvétel tényét a felelős személyek mindkét oldalról aláírásával igazolják, és jogi személyek lepecsételik. Az átvételi és átadási okirat általában a megkötött szerződésnek megfelelően készül, és az átadott ingatlan részletes jellemzőit tartalmazza. Például a váltó átvételi és átadási okiratában feltüntetik a kibocsátóját, a váltó összegét, a váltó sorozatát és számát, a beváltás dátumát és helyét.

A kibocsátó értékpapír igazolására okirati, azaz okirat formájában létező értékpapírokkal folytatott ügyleteknél kerülhet sor. Az emissziós értékpapír okirati formájában az igazolás és az értékpapír-kibocsátási határozat az értékpapír által biztosított jogokat igazoló dokumentumok.

Kibocsátási biztonsági tanúsítvány - a kibocsátó által kiállított, az igazolásban meghatározott számú értékpapírra vonatkozó jogok összességét igazoló dokumentum. Az értékpapír tulajdonosának jogában áll követelni a kibocsátótól kötelezettségei teljesítését ilyen igazolás alapján. A kibocsátási biztonsági tanúsítványnak a következő kötelező adatokat kell tartalmaznia:

A kibocsátó teljes neve és jogi címe;

részvényjellegű értékpapírok állami nyilvántartási száma;

az értékpapír típusa;

Az ezzel a tanúsítvánnyal igazolt kibocsátó értékpapírok számának feltüntetése;

Az adott állami nyilvántartási számmal kibocsátott kibocsátó értékpapírok teljes számának feltüntetése;

A kibocsátott értékpapírok kihelyezési eljárása;

A kibocsátó kötelezettsége, hogy biztosítsa a tulajdonos jogait, ha a tulajdonos megfelel az Orosz Föderáció jogszabályaiban foglalt követelményeknek;

Kibocsátó bélyegzője;

A kibocsátó vezetőinek aláírása és a tanúsítványt kiállító személy aláírása;

Az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott értékpapírtípusokra vonatkozó egyéb adatok.

A következő értékpapírok létezhetnek okirati formában: szervezetek részvényei, kötvényei, váltói, államkötvényei stb. A szervezetek kibocsátási értékpapírjai (részvények, kötvények) és az állam létezhetnek nem okirati formában.

A piacon forgalomban lévő értékpapírok egy része úgynevezett nem okmányos formában létezik, azaz az ilyen értékpapírok tulajdonosai nem vehetik át azokat „a kezükbe” dokumentum formájában. Az ilyen értékpapírok tulajdonjogának átruházásával kapcsolatos információkat a szervezet a nyilvántartásból vagy a letéti számla kivonatai formájában kapja meg, mivel a tulajdonosok jogait a nem okiratos kibocsátási formájú részvények értékpapírjaihoz a nyilvántartás igazolja. karbantartási rendszer - a nyilvántartónál vezetett személyes számlákon, vagy értékpapír-jogok letéti elszámolása esetén - a letéti depo számlákon történő bejegyzésekkel.

A depószámlakivonat tartalmazza: a depószámla és letéti adatait, az értékpapír adatait (szám, jellemzők), a tulajdonos nevét, a tulajdonjog átruházási dátumát, a tulajdonosváltás alapjául szolgáló bizonylat adatait. .

A nyilvántartásból az értékpapír tulajdonosának kérésére meghatározott időpontban kivonatot adunk, amely tartalmazza a nyilvántartót, a tulajdonost, az értékpapírok számát, az értékpapírok jellemzőit. A kivonatot a tisztviselő aláírása és az anyakönyvvezető pecsétje hitelesíti.

A megállapított szabályok szerint a szervezet birtokában lévő valamennyi értékpapírt be kell vezetni az értékpapír-könyvbe, amely a következő adatokat tartalmazza: a kibocsátó neve; értékpapír névleges ára; vételár; szám és sorozat; teljes; vásárlás időpontja; Eladás dátuma; partner (vevő vagy eladó).

Az értékpapír könyvelési könyvet be kell kötni, a szervezet pecsétjével le kell pecsételni és a vezető és a főkönyvelő alá kell írni, az oldalak számozottak.

Az értékpapír-számviteli könyvben javításra csak a vezető és a főkönyvelő engedélyével, a helyesbítés időpontjának megjelölésével kerülhet sor.

Értékpapír könyvelés számítástechnikával történő vezetése esetén a keletkező információ kimeneti bizonylat formájában, géppel olvasható adathordozón generálható. Az információk géppel olvasható adathordozóról történő nyomtatása szükség szerint vagy a szabályozó hatóságok kérésére, de legalább évente egyszer történik.

Az értékpapír nyomtatványok (igazolások) letéti tárolása során továbbra is rögzítésre kerülnek a tulajdonos szervezet számviteli nyilvántartásában, az analitikus könyvelésben feltüntetve annak a letétkezelőnek az adatait, amelyhez azokat tárolásra átadták.

Az analitikus számvitel felépítésének lehetőséget kell biztosítania a rövid és hosszú távú eszközökre vonatkozó adatok beszerzésére az egyes számviteli objektumok összefüggésében. Ugyanakkor a pénzügyi befektetések elszámolása olyan összefüggő szervezetek csoportján belül, amelyek tevékenységéről konszolidált pénzügyi kimutatást készítenek, külön 58 „Pénzügyi befektetések” számlán kerül elszámolásra, mivel ez különösen fontos a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésében. nyilatkozatok.

8.2. Pénzügyi befektetések elszámolásának szervezése

A pénzügyi befektetéseket a befektető tényleges költségeinek összegében fogadják el elszámolásra. A tényleges befektetések összegére a szervezet megkapja az esedékes bevételt részvények osztaléka, kötvénykamata, más szervezetek jegyzett tőkéjébe történő befektetésekből származó bevétel stb.

A PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” szerint a pénzügyi befektetéseket eredeti bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre. A térítés ellenében vásárolt pénzügyi befektetések induló költsége a beszerzésükhöz kapcsolódó tényleges költségek áfa és egyéb visszatérítendő adók nélkül számított összege.

Az eszközök pénzügyi befektetésként történő megszerzésének tényleges költségei:

Az eladónak a szerződés szerint kifizetett összegek;

Szakosodott szervezeteknek és más személyeknek az ezen eszközök megszerzésével kapcsolatos információs és tanácsadói szolgáltatásokért kifizetett összegek;

azon közvetítő szervezeteknek fizetett díjazás, amelyek részvételével ezeket az eszközöket megszerezték;

Az eszközök megszerzésére felhasznált kölcsönzött pénzeszközök kamatfizetési költségei, mielőtt azok elszámolásra elfogadnának;

Eszközbeszerzéshez közvetlenül kapcsolódó egyéb ráfordítások.

Ha a megszerzett pénzügyi befektetéseknél a ráfordítások túlnyomó részét a szerződés alapján az eladónak fizetett költségek teszik ki, akkor ezeknek a befektetéseknek a beszerzéséhez kapcsolódó fennmaradó kiadásokat a szervezet egyéb ráfordításként számolhatja el, azaz a 91. számlán számolja el. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, és nem az 58 „Pénzügyi befektetések” számlán.

Az eszközök pénzügyi befektetésként történő megszerzésének tényleges költségei csökkenhetnek vagy növekedhetnek, figyelembe véve az olyan árfolyam-különbözeteket, amelyek akkor keletkeznek, ha a kifizetés rubelben a külföldi pénznemben kifejezett összeggel megegyező összegben történik, mielőtt az eszközöket pénzügyi befektetésként könyvelték el. .

Az értékpapírok induló bekerülési értékének kialakításának módját, valamint a lényegességi kritériumot a szervezet számviteli politikájában rögzíteni kell. Az ingyenesen kapott pénzügyi befektetések, például értékpapírok kezdeti költsége elszámolásra kerül:

Aktuális piaci értékük a könyvelésre történő átvétel időpontjában. Az értékpapírok mindenkori piaci értéke alatt azok piaci ára értendő, amelyet a kereskedésszervező az értékpapírpiacon meghatározott eljárás szerint számít ki;

Az átvett értékpapírok értékesítése eredményeként átvehető pénzösszeg azok elszámolásra történő átvételének időpontjában - olyan értékpapírok esetében, amelyek piaci árat a kereskedésszervező nem számítja ki az értékpapírpiacon.

A szervezet jegyzett (tartalék) tőkéjéhez való hozzájárulásként végrehajtott pénzügyi befektetések kezdeti költsége az alapítók (résztvevők) között megállapodott érték, hacsak az orosz jogszabályok másként nem rendelkeznek.

A pénzügyi befektetések elszámolása az 58 „Pénzügyi befektetések” aktív egyenlegszámlán történik. A számla terhelése a pénzügyi befektetések (befektetések) növekedésének összegét (8.1. táblázat), a számla jóváírása ezen összegek leírását tükrözi. A fiók a tartalom szerint a következő alszámlákkal rendelkezik:

58-1 „Részvények és részvények” - a részvénytársaságok részvényeibe történő befektetések jelenlétének és mozgásának elszámolása, más szervezetek jegyzett (tartalék) tőkéje;

58-2 "Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok" - az állami és önkormányzati értékpapírokba történő befektetések jelenlétének és mozgásának elszámolása;

58-3 "Nyújtott kölcsönök" - a szervezet által jogi személyeknek és magánszemélyeknek nyújtott készpénz és egyéb kölcsönök elérhetőségének és mozgásának elszámolása;

58-4 „Egyszerű társasági szerződés szerinti hozzájárulások” - az egyszerű társasági szerződés alapján a közös tulajdonhoz történő hozzájárulások meglétének és mozgásának elszámolása;

58-5 "Betétbetétek" - a szervezet által banki és egyéb betétekbe fektetett pénzeszközök elszámolása;

58-6 "Egyéb pénzügyi befektetések" - a szervezet által megszerzett követelési jogok figyelembevétele az engedményezés sorrendjében és egyéb alapon.

8.1. táblázatA pénzügyi befektetések könyvelésére szolgáló számlák tipikus levelezése

Az 58 „Pénzügyi befektetések” számlán az analitikus elszámolást a pénzügyi befektetések típusai és objektumok szerint végzik (értékpapírokat értékesítő szervezetek, egyéb szervezetek, amelyekben a szervezet tagja, hitelt felvevő szervezetek stb.). A pénzügyi befektetések analitikus elszámolásának felépítése lehetőséget kell hogy biztosítson a hosszú és rövid távú befektetésekre vonatkozó adatok megszerzésére is.

A pénzügyi befektetések könyvelésre történő átvétele után azok értékét időszakonként módosítják, amelyet közvetlenül a piaci értékű befektetéseknél, közvetetten pedig olyan befektetéseknél hajtanak végre, amelyeknél a piaci érték nincs meghatározva. Az első esetben a szervezet köteles a pénzügyi befektetéseket piaci áron feltüntetni a mérlegben. Ehhez átértékelik őket, és a piaci érték és az előző mérleg szerinti értékelés (piaci vagy kezdeti, tárgybeszerzéskor a jelentési időszakban) különbözetét az egyéb bevételek és ráfordítások számláján írják jóvá. A második esetben az átértékelés helyett a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására tartalék keletkezik, mivel folyamatosan jelentős (a gazdasági haszon összege alatti) csökkenése történik azon pénzügyi befektetések értékében, amelyeknél nincs meghatározva azok aktuális piaci értéke, pénzügyi befektetések értékcsökkenéseként kerül elszámolásra.

A PBU 19/02 példákat ad azokra a helyzetekre, amelyekben előfordulhat a pénzügyi befektetések értékcsökkenése:

Csődre utaló jelek megjelenése az értékpapírokat kibocsátó szervezetnél vagy annak adósánál kölcsönszerződés alapján;

Jelentős számú ügylet lebonyolítása értékpapírokkal az értékpapírpiacon azok könyv szerinti értékénél lényegesen alacsonyabb áron;

A jövedelem hiánya vagy jelentős csökkenése osztalék (kamat) formájában.

Ilyen helyzetekben a szervezet köteles tartalékot képezni a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére. A tartalék összege megegyezik a pénzügyi befektetések számviteli nyilvántartásokban szereplő értékének (könyv szerinti értékének) és a pénzügyi befektetések becsült értékének a különbözetével.

Az értékpapír-befektetések amortizációs tartalékára vonatkozó információ az 59. „Értékpapír-befektetések értékcsökkenési céltartalékai” számla tartalmazza. A szervezet a meghatározott tartalékot a pénzügyi eredmények terhére (egyéb ráfordítások részeként) képezi (8.2. táblázat). Az érték vagy a jövedelmezőség növekedésével a korábban felhalmozott tartalék csökken az eredeti költség teljes helyreállításáig.

8.2. táblázatA pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírási tartalékának elhatárolása és leírása a műveletek elszámolásában

A PBU 19/02 38. bekezdése szerint a pénzügyi kimutatásokban azon pénzügyi befektetések értéke, amelyekre értékvesztési céltartalékot képeztek, a céltartalék összegével csökkentett könyv szerinti értéken szerepel.

A pénzügyi befektetések elidegenítésük utáni értékelése azonnal az elidegenítéskor megtörténik. A pénzügyi befektetések selejtezése visszaváltás, értékpapír másodlagos piacon történő értékesítése, térítésmentes átruházás, más szervezet jegyzett tőkéjébe történő hozzájárulásként, átruházás fizetőeszközként a leszállított értékek, elvégzett munka ellenében történik. és nyújtott szolgáltatások stb.

Az értékpapírok PBU 9/99 szerinti értékesítéséből származó bevétel egyéb bevételként vagy szokásos tevékenységből származó bevételként kerül elszámolásra. Ha a kapott bevétel a szervezet tevékenységének tárgyát képezi (rendes tevékenységből származó bevételként kerül elszámolásra), akkor az a 90-es „Értékesítés” számla jóváírásában jelenik meg, ellenkező esetben a bevétel a 91-es számla jóváírásában, mint egyéb bevétel szerepel (táblázat). 8.3).

Azok a pénzügyi befektetések, amelyekre az aktuális piaci árat határozzák meg, a legutolsó értékelésük alapján kerülnek értékelésre.

8.3. táblázatReflexió a pénzügyi befektetések értékesítésére irányuló tranzakciók elszámolásában

Azokat a pénzügyi befektetéseket, amelyeknél az aktuális piaci árat nem határozták meg, az elidegenítés időpontjában a következő módokon értékelik:

Minden pénzügyi befektetés kezdeti költségén;

Az átlagos kezdeti költség mellett;

Pénzügyi befektetések időben elsőként történő megszerzésének kezdeti költségén (FIFO módszer).

8.1. példa

A pénzügyi befektetések rendelkezésre állásáról és mozgásáról az időszakra vonatkozóan az alábbi adatok állnak rendelkezésre.

Ebben a példában a szervezet mérlegében elérhető értékpapír árának átlagos kezdeti költsége 101,96 rubelt tett ki a jelentési időszakban. Ennek megfelelően a visszavont értékpapírok értéke 117 300 rubel, a fennmaradó értékpapírok értéke az időszak végén 530 200 rubel volt.

A FIFO módszer alkalmazásakor a visszavont értékpapírok értékelése (a fenti adatok szerint):

200 db. + 500 db. + 100 db. + 350 db. = 1150 db. ? 100 000 = 115 000 rubel

Az időszak végén fennmaradó értékpapírok értéke:

3850 db. ? 100 = 385 000 rubel;

1000 db. ? 110 \u003d 110 000 rubel;

100 darab. ? 120 = 12 000 rubel;

50 db. ? 90 = 4500 rubel;

200 db. ? 105 \u003d 21 000 rubel.

Összesen 5200 db. 532 500 rubelért.

Az értékpapírok FIFO-módszer szerinti értékelése azon a feltételezésen alapul, hogy az értékpapírokat a beérkezésük sorrendjében egy hónapon belül értékesítik, azaz az elsőként értékesített értékpapírokat az érték figyelembevételével az első beszerzések költségén kell értékelni. a hónap elején jegyzett értékpapírok közül. E módszer alkalmazásakor a hónap végén fennmaradó értékpapírok értéke a legutóbbi beszerzések tényleges bekerülési értékén történik, a legkorábbi beszerzések értékét pedig az értékpapírok értékesítésének (elidegenítésének) értékében vesszük figyelembe. Az eladott (kiselejtezett) értékpapírok értékét úgy határozzák meg, hogy a hó eleji értékpapír-egyenleg értékéből és a hónap végén átvett értékpapírok értékéből levonják a hó végi értékpapír egyenlegének költségét. hónap.

A kibocsátott értékpapírok (részvények, kötvények) költségének leírására a FIFO módszert és az átlagos bekerülési érték módszerét alkalmazzuk.

Leltár a pénzügyi befektetések a szervezet vagyoni és pénzügyi kötelezettségei általános leltárának részeként valósulnak meg. Az értékpapírok tényleges elérhetőségének ellenőrzése során a következőket állapítják meg:

Az értékpapírok helyes nyilvántartása;

Az értékpapírok mérlegben nyilvántartott értékének valósága;

Az értékpapírok biztonsága (a tényleges rendelkezésre állás és a számviteli adatok összehasonlításával);

Az értékpapírokból származó bevétel elszámolásában való tükröződés időszerűsége és teljessége.

Az értékpapírok szervezetben történő tárolásakor azok leltározása a készpénz leltárával egyidejűleg történik.

Az értékpapírok leltárát az egyes kibocsátók számára végzik, az aktusban feltüntetve azok nevét, sorozatát, darabszámát, névértékét és tényleges értékét, lejárati dátumát és végösszegét. Az egyes értékpapírok adatait összevetik a szervezet számviteli osztályán tárolt készletek (nyilvántartások, könyvek) adataival.

A speciális szervezeteknél (bank, letétkezelő, szakosított értékpapír letétkezelő stb.) elhelyezett értékpapírok leltározása abból áll, hogy a szervezet megfelelő számviteli számláin lévő összegek egyenlegét egyeztetik e speciális szervezetek kimutatásainak adataival.

Leltárra a következő esetekben van szükség:

A szervezet vagyonának bérleti, visszaváltási, értékesítési célú átruházása során, valamint a törvényben meghatározott esetekben az állami vagy önkormányzati egységes vállalkozás átalakításakor;

Az éves beszámoló készítése előtt, kivéve azokat az ingatlanokat, amelyek leltárát legkorábban a tárgyév október 1-jén végezték el;

A pénzügyileg felelős személyek megváltoztatásakor (az ügyek átvételének és átadásának napján);

A lopás vagy visszaélés, valamint az értéksérülés tényének megállapítása során;

Természeti katasztrófa, tűz, baleset vagy egyéb rendkívüli körülmények okozta vészhelyzet esetén;

Szervezet felszámolása (átszervezése) a felszámolási (szétválasztási) mérleg elkészítése előtt, valamint az Orosz Föderáció jogszabályaiban vagy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának rendeleteiben meghatározott egyéb esetekben.

A pénzügyi befektetések leltározása során ellenőrzik a tényleges költségeket más szervezetek értékpapírjaiban és jegyzett tőkéjében, valamint a más szervezeteknek nyújtott hitelekben.

A leltározás során azonosított, nem nyilvántartott értékpapírok a 91. számla jóváírásáról az 58. számlán kerülnek jóváírásra az értékpapír-leltári jegyzék és a szigorú adatszolgáltatási lapok (INV-16 sz. nyomtatvány) alapján. Az értékpapír-kárból eredő hiányok és veszteségek az 58-as számláról a 94-es „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számla terhére kerülnek terhelésre, a természeti katasztrófákkal, tűzesetekkel és egyéb vészhelyzetekkel összefüggő, meg nem térített értékpapír-vesztések az 58-as számla jóváírásán, ill. a 99 „Nyereség és veszteség” számla terhelése.

8.3. Más szervezetek alaptőkéjébe történő befektetések (részvények és részvények) elszámolásának szervezése

Attól függően, hogy milyen szervezeti és jogi formába fektetik be a pénzeszközöket, a befektetések közvetíthetők:

Változás a résztvevők összetételében, az alapító okiratok újbóli regisztrációjával készül;

Szervezet részvényeinek megszerzése (ha nyílt vagy zárt részvénytársaságról van szó).

Az első esetben olyan részesedést szereznek, amely jogot biztosít a szervezet nyereségében és irányításában való részvételre. A második esetben értékpapírokat vásárolnak - részvényeket, amelyek lehetnek közönségesek és előnyben részesítettek.

Rendes részvények biztosítja mind a vállalkozás irányításában való részvétel jogát - a részvényesek közgyűlésén való szavazati jogot, mind a nyereségben való részvételt - az osztalékhoz való jogot. Elsőbbségi részvények tulajdonosuknak nem biztosítanak jogot a szervezet irányításában való részvételre (kivéve a részvénytársaság reorganizációjáról és felszámolásáról szóló közgyűlési szavazást), de az utánuk fizetett osztalék meghatározott összegű és a törzsrészvényekre járó osztalék elhatárolása előtt. Az elsőbbségi részvények osztaléka meghatározható névértékük (a kibocsátáskor bejelentett) százalékában és abszolút értékben (fix pénzösszegben).

Előnyben részesített részvények lehetnek átváltható, azaz adott arányban lehetséges lehet ugyanazon részvénytársaság törzsrészvényeire cserélni. Vannak még halmozott elsőbbségi részvények, amelyekre a részvénytársaság nem évente fizethet osztalékot, hanem több év elteltével halmozódik fel és fizethet egy fizetésben.

A részvények vagy részvények kifizetése készpénzben és tárgyi eszközök, immateriális javak, berendezések, tárgyi eszközök alaptőkébe történő átvezetésével is lehetséges.

Az alaptőkébe készpénzben vagy anyagban (mérleg szerinti értéknek megfelelő) tőkerészesedések (részvények) átutalásakor az 58-1 „Részvények és részvények” számla terhére közvetlen bejegyzés történik az 50 „Pénztár” számlák jóváírásáról. ”, 51 „Elszámolási számla” vagy 10 „ Anyagok”, 01 „Befektetett eszközök”, vagy a hozzájárulás összegének előzetes elhatárolásával a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlán keresztül.

Ha a részesedés (hozzájárulás) összege eltér a könyv szerinti értéktől, több könyvelési tétel kerül sor. Tehát a 01 „Állóeszközök” számlán az összegek először a 01-9 „Állóeszközök selejtezése” alszámláját terhelik (a 01 „Befektetett eszközök” számla egyéb alszámláiról), és a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számla értékcsökkenését. ", akkor a befektetett eszközök maradványértékének összege a 01-9 Befektetett eszközök kivonása alszámla és a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla terhére, valamint a 91 "Egyéb" számla jóváírására kerül elszámolásra. bevételek és ráfordítások”, a befektetett eszközök szerződéses értékben szereplő összege az 58-1 „Részvények és készletek” alszámla terhének felel meg.

Az 58-1 alszámla terhére történő részesedésszerzés elszámolása a fizetési módtól függően különböző számlák jóváírásával összhangban történik: közvetlen pénzátutalás elszámolási vagy devizaszámláról - 51-es számla jóváírása „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”; fizetés elszámolási számlákon keresztül - 76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", céltartalék a fizetési sorrendben tárgyi eszközökben - 10. "Anyagok", 43 "Késztermékek" számla, ha a fizetés könyv szerinti értéken történik.

Az értékpapírpiacon jegyzett részvények esetében van néhány sajátosság a befektető mérlegében való tükröződésükben. Az ilyen részvényekbe történő befektetéseket az éves mérleg elkészítésekor piaci értéken kell elszámolni, ha az alacsonyabb a könyv szerinti értéknél.

8.2. példa

Az év elején a részvénycsomag értéke 200 000 rubel volt. A részvények jelenlegi piaci értéke minden negyedév végén: I - 215 000 rubel; II - 190 000 rubel; III - 205 000 rubel; IV - 210 000 rubel.

A könyvelésben negyedévente a következő bejegyzések kerülnek megtételre:

1. 58. számla Dt, 91. számla Kt - 15 000 rubelért. (215 000–200 000);

2. 91. számla Dt, 58. számla Kt - 25 000 rubelért. (190 000–215 000);

3. 58. számla Dt, 91. számla Kt - 15 000 rubelért. (205 000–190 000);

4. 58. számla Dt, 91. számla Kt - 5000 rubelért. (210 000–205 000).

Így a részvények könyv szerinti értéke az 58-as számla terhére a negyedik negyedév végén 10 000 rubelrel nő az év során.

A részvények eladását a könyvelési tételek tükrözik:

76. számla Dt „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel, Kt 91. számla - részvények eladási értékére;

91. számla Dt, 58. számla Kt - a részvények könyv szerinti értékére.

A részvények értékesítésének többletkiadásai szintén a 91-es számla terhére kerülnek leírásra.

A 91-es számla terhelési és jóváírási forgalmának különbsége a részvények értékesítéséből származó pénzügyi eredményt mutatja. Ezt a különbözetet a 91. számláról a 99. „Nyereség és veszteség” számlára írják le.

Létezik más szervezetek alaptőkéjéhez való hozzájárulás olyan formája is, mint a teljes körű gazdálkodási jog átruházása az állóeszközökre. A teljes körű gazdálkodás joga abban különbözik a tulajdonjogtól, hogy korlátozza a tulajdonos beleegyezése nélkül történő vagyonelidegenítés lehetőségét, és jogot biztosít számára az ingatlan használatából származó haszonra.

A befektetett eszközök teljes körű gazdasági kezelésbe történő átadásakor azok nem jelennek meg az 58 „Pénzügyi befektetések” számlán, mivel a szervezetnek semmilyen költsége nem merül fel (nem ruházza át ezen alapok tulajdonjogát). Az objektum továbbra is a 01 „Tömeges eszközök” számlán külön-külön szerepel, teljes gazdasági kezelésbe átkerülve. Ezen a tárgyon továbbra is az értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra, de nem a 25. „Általános termelési költségek”, hanem a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 2. „Egyéb ráfordítások” alszámla terhére kerül elszámolásra, így tükrözve az beruházások költségeit, és ezeknek az összegeknek a csökkentését egy másik szervezet jegyzett tőkéjében való részvételből származó bevétel.

Az egyéb szervezetek alaptőkéjébe történő tárgyi eszközök befektetését a tárgyi eszközök, immateriális javak, berendezések befektetésével azonos módon kell elszámolni.

A részvényszerzés költségének tükrözése az 58. számla „Pénzügyi befektetések” 1 „Részvények és részvények” alszámla terhére csak a részvények megszerzésének tényét igazoló dokumentumok alapján történhet.

8.4. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír könyvelés szervezése

A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok beszerzése, mint pénzügyi befektetési forma egyre fontosabbá válik a szervezet üzleti forgalmában. A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok elsősorban kötvényeket és pénzügyi váltókat tartalmaznak.

A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok szintetikus elszámolása az 58-2 „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok” alszámlán történik. Ugyanakkor mind az állami, mind a magán hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokba történő befektetések jelenléte külön szerepel. A jogszabályok értelmében az állampapírok közé tartoznak az Orosz Föderáció és az önkormányzatok (helyi önkormányzatok) nevében kibocsátott (kibocsátott) értékpapírok.

Az állampapír-befektetések számítanak a legkevésbé kockázatosnak, hiszen ebben az esetben az állam kezesként lép fel. Jelenleg a következő típusú kötvények forognak az állampapírpiacon:

Rövid lejáratú államkötvények (GKO);

Szövetségi kölcsönkötvények (OFZ);

Az állami megtakarítási hitel kötvényei (OGSS);

Devizahitel kötvényei (OVVZ vagy OVOZ).

Kötvény- Ez egy olyan értékpapír, amely a tulajdonosa által a kötvényben feltüntetett összegű pénzeszközök letétbe helyezését igazolja. A kötvény tulajdonosa jogosult a kötvény névértékének és fix százalékának átvételére a meghatározott időszakon belül. A kibocsátás feltételei a kötvényben meghatározott futamidő (lejárat) előtt egyenlő részletekben rögzíthetik a kamatfizetést. Az ilyen kötvényeket kuponkötvényeknek nevezzük. Az ezekből származó bevételt kuponok (a kötvény letéphető részei) befizetésével fizetik ki.

A kötvények névre szólóak és bemutatóra szólóak. A lejárattól függően a kötvények osztva hosszú távú és rövid távú. A hosszú lejáratú kötvények lejárata több mint egy év, míg a rövid lejáratú kötvények lejárata egy évnél rövidebb.

A megvásárolt kötvények egy speciális nyilvántartásba kerülnek, feltüntetve a számokat és a kamat összegét. A nyilvántartás másolatával ellátott kötvényeket a szervezet pénztárában őrzik.

A kötvények tényleges beszerzési költségükön kerülnek elszámolásra az 58 „Pénzügyi befektetések” számlán, amelyre a 2. „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok” alszámlát nyitják. A szervezet kötvényvásárlási költsége a legtöbb esetben nem esik egybe azok névértékével. Ha a kötvény zéró kamatozású (lejáratig nem jár kamatfizetéssel), akkor névérték alatt (lejáratkor fizetendő összeg) kerül értékesítésre. A kuponkötvény a névértéknél magasabb áron kerül értékesítésre, mivel az ár tartalmazza a jövőbeni kamat (szelvény) összegét.

A kötvények, egyéb hasonló értékpapírok (váltók stb.) vásárlásának névértéke és tényleges költségei közötti különbözetet a forgalomba hozataluk időszaka alatti gazdasági tevékenység eredményéhez kell kötni.

Ezt a különbözetet havonta egyenlő részletekben írják le az értékpapírok visszaváltásáig és a befektetett pénzeszközök megtérüléséig hátralévő teljes időszakban. A különbözetek leírásának célja a kötvény névértékének és könyv szerinti értékének kiegyenlítése a lejáratkor.

8.3. példa

A szervezet 800 000 rubel névértékű kötvényeket vásárolt. 10 éves lejárattal és évi 10% bevétellel, azaz az éves kamatjövedelem 80 000 rubel lesz. Vételár - 1 000 000 rubel.

Így a névérték és a vételár közötti különbség:

1 000 000 RUB - 800 000 rubel. = 200 000 rubel.

Tehát évente 200 000 rubelt kell leírni. / 10 év = = 20 000 rubel. 80 000 rubeltől. a kötvényekből származó bevétel (60 000 rubel közvetlenül a nyereséghez tartozik).

A kötvényvásárlást először könyveléssel dokumentáljuk: a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” számla („Értékpapír-befektetések” alszámla) és a készpénzszámlák jóváírása (50, 51, 52) a fizetési forma és pénznem, elszámolási számlák (60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”). Ezután, amikor a kötvényvásárlás összes költségét figyelembe vesszük, a 08-as számla jóváírására és az 58-as „Pénzügyi befektetések” számla terhelésére kerül sor, az 1-es vagy 2-es alszámlára, lejárattól függően.

A külföldi pénznemben denominált kötvények vásárlása rubel egyenértékben kerül elszámolásra az ügylet napján érvényes hivatalos árfolyamon.

A kötvények kamatának (bevételének) elhatárolását a 76-os „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, a „Kötvény kamatai (bevételei)” alszámla és a 91-es számla jóváírása tartalmazza.

A kuponkötvények értékesítése, visszaváltása során külön kerül meghatározásra a kupon értékesítéséből (beváltásából) származó bevétel (szelvénybevétel), valamint az értékpapír elidegenítéséből származó pénzügyi eredmény.

Ha a kötvény eladásakor vagy visszaváltásakor fizetett kamat (bevétel) történik, amelyet a beérkezéskor a pénzügyi befektetések számláján nyilvántartanak, a kapott kamat (bevétel) az 58 "Pénzügyi befektetések" számla jóváírásán jelenik meg. ", "Kötvénykamatból befolyt pénzeszközök és felmerült költségek (bevétel)" alszámla a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlával összhangban.

Az egyes kötvénykibocsátások után kapott és kifizetett kamat (bevétel) közötti különbséget az 58 „Pénzügyi befektetések” számláról, a „Kötvénykamatból befolyt pénzeszközök és felmerült költségek (bevételek)” alszámláról kell megterhelni a 99. „ Nyereség és veszteség” a kötvény eladásának vagy visszaváltásának időpontjában.

A befektető zéró kuponos ügyletekből származó nyeresége kétféleképpen számolható el:

1) havonta a pénzügyi befektetések átértékelésének összegében;

2) a teljes összeg az értékpapír eladása vagy visszaváltása időpontjában.

Leggyakrabban az első lehetőség előnyösebb a befektető számára.

8.4. példa

A szervezet 100 000 rubelért vásárolt kötvényeket. 80 000 rubel névleges értékükön. A kötvény 5 év alatt jár le. A kötvények kamata évi 15% és az év végén kerül kifizetésre.

A kötvények kihelyezését az alábbi bejegyzés dokumentálja:

Dt számla 58, Kt számla 51-100 000 rubel.

Az év végén 15 000 rubel bevétel halmozódott fel a kötvényekből. (100 000 × 15%), a kötvény vételi és névleges ára közötti különbség 20 000 rubel volt, egy évre pedig 4 000 rubel. A kötvények éves bevétele és a vásárlás és a névérték közötti éves különbség közötti különbség 11 000 rubel lesz. (15 000-4000).

Az év végén a bevétel elhatárolása a jelzett eltérések figyelembevételével a levelezésben megjelenik:

Dt számla 76, "Elszámolások esedékes osztalékokról és egyéb bevételekről" az éves bevétel összegében (15 000 rubel);

Kt számla 58 - a vételár és a névleges ár közötti különbözet ​​éves részére (4000 rubel);

Kt számla 91 - a jövedelem és a különbözet ​​éves részének különbségére (11 000 rubel).

Dt számla 51, Kt számla 76–15 000 rubel. - az elhatárolt bevétel összege jóváírásra kerül a folyószámlán.

A jövő év eleji mérlegben a kötvények értéke 96 000 rubelben fog megjelenni. (100 000-4000).

Számlák figyelembe veszik az 58. számon, ha:

A szervezet készpénzkölcsönt nyújtott, és a kölcsönfelvevő váltót állított ki, amely kötelezettséget (váltót) vagy más személynek szóló ajánlatot (váltó) tett a felvett pénzösszegek fizetési kötelezettségének esedékességekor. ígérvény; az adásvételi szerződés megkötése felesleges;

A váltó készpénzes megszerzésekor a váltó adásvételi szerződése nem a kiállítóval, hanem egy másik szervezettel jön létre, amely a váltót záradékkal utalja át;

Előlegként vagy termékek (építési munkák, szolgáltatások) ellenértékeként a vevőtől „harmadik fél” (nem a vevő és nem az eladó által kiállított váltó) vagy a fizető által elfogadott váltó érkezett. jóváhagyással.

Az 58-as számlán termékek (építési munkák, szolgáltatások) fizetéseként nyilvántartott számlák átutalása és átvétele csere (barter) művelet, illetve kompenzáció útján történő adósságtörlesztés. Az ilyen tranzakciók számviteli megjelenítésére vonatkozó szabályokat a PBU 9/99 „A szervezet bevételei” 6.3. bekezdése és a PBU 10/99 „A szervezet költségei” 6.3. Ezek a szabályok a váltót érintő ügyletekre vonatkoznak, két körülmény esetén:

A váltó tulajdonjogának átruházása a záradékolás időpontjában, és nem a másik fél kötelezettségeinek teljesítése;

A számla névértékét meghaladó költséggel történő feladásának lehetetlensége.

Ha a vevő a szállítótól vásárolt termékek (építési munkák, szolgáltatások) ellenértékeként saját számlát állít ki, azaz olyan váltót, amelyre ő maga is kötelezett, vagy a fizető által nem elfogadott váltót, akkor az ilyen váltót ugyanazon a számlán vannak nyilvántartva, mint a követelés.

A külföldi pénznemben kibocsátott hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok kezelésekor árfolyam-különbségek adódhatnak, ha az értékpapírok vétele és eladása azonos devizaáron történik. Ez a különbözet ​​a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára kerül leírásra.

8.5. Nyújtott hitelek elszámolásának szervezése

Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. §-a szerint a kölcsönszerződés alapján az egyik fél (kölcsönadó) pénzt vagy általános jellemzők által meghatározott egyéb dolgokat ruház át a másik fél (kölcsönfelvevő) tulajdonába, és a kölcsönvevő kötelezettséget vállal arra, hogy a hitelezőnek visszaadja a hitelt. ugyanannyi pénz (hitelösszeg) vagy ugyanannyi más, általa kapott azonos jellegű és minőségű dolog. A kölcsönszerződés lehet kamatos (kamatfizetéssel) és ingyenes.

Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke előírja a kölcsönszerződés szerinti kamatfizetési eljárást.

Visszatérítendő kölcsönszerződés esetén a kamat összegét és fizetési módját a szerződés határozza meg. A kölcsönszerződés szerinti kamat a felek megállapodása szerinti módon fizethető. Ha nincs ilyen megbízás, akkor a kamatot havonta fizetik a kölcsön tényleges visszafizetéséig.

A nyújtott kölcsönök aktuális piaci értéke nincs meghatározva – azok eredeti bekerülési értéken jelennek meg a könyvelésben és a beszámolóban. A gazdálkodó egység az értékelésüket jelenértéken számíthatja ki. Ebben az esetben nem történik könyvelési bejegyzés.

Az egyéb szervezeteknek nyújtott pénzbeli és egyéb kölcsönök elszámolása az 58. számla 3. Nyújtott kölcsönök alszámla terhére történik, az 51. Elszámolási számlák vagy egyéb számlák jóváírásával, a hitel típusától függően. A kölcsön törlesztése az 51 „Elszámolási számlák” vagy a hitel típusától függően más számla terhelésén, valamint az 58-3 „Kinyújtott hitelek” alszámla jóváírásán jelenik meg. A hitelkamat összege külön kerül feltüntetésre. A nyújtott kölcsönök utáni osztalék (kamat) elhatárolása a 76. "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számlán és a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla jóváírásán, a nyugta pedig a készpénz vagy egyéb terhelésen jelenik meg. számlák és a 76-os számla jóváírása.

Ezen az alszámlán külön elszámolásra kerülnek a szervezet által nyújtott, váltóbiztosított hitelek.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a PBU 9/99 (3) bekezdése értelmében a hitelfelvevőnek nyújtott kölcsön átvételét és visszafizetését, azaz a kölcsön tőkeösszegének átvételét nem számolják el a hitelintézet bevételeként. szervezet. A számviteli célú bevétel csak a szervezet pénzeszközeinek felhasználásra történő rendelkezésre bocsátásáért kapott kamatot (PBU 9/99 7. cikk).

A nem pénzbeli kölcsönszerződés (tárgyi eszköz kölcsön) alapján az adott ingatlan használatáért járó fizetést készpénzben állapítják meg, azaz gyakorlatilag azonos százalékos.

A kölcsönszerződés alapján felhalmozott kamat összegét a kölcsönadónál az 58-as számla terhére és a 91-es számla jóváírására történő bejegyzéssel, a kamatbevétellel - az 51-es számla terhére és az 58-as számla jóváírásával - tükrözik.

A kölcsönt felvevő szervezet számára a kölcsön felhasználásáért fizetett kamatösszegek a 10/99 PBU 11. bekezdésével összhangban az egyéb költségek között szerepelnek, és a 91 „Egyéb bevételek és kiadások” terhelési számlán szerepelnek.

Ha a hitelfelvevő nem fizeti vissza időben a kölcsön összegét, akkor erre az összegre kamatot kell fizetni, amelyet a lakóhelyén (polgárok esetében) vagy annak telephelyén (egy személy esetében) fennálló banki kamat diszkont ráta alapján határoznak meg. jogalany). A felhalmozott kötbérek összege a 76-os számla terhelésén, a „Kárkalkulációk” alszámlán és a 91-es számla jóváírásán jelenik meg.

Adózási szempontból az esedékes kötbér összege csak akkor szerepel a kölcsönadó egyéb bevételei között, ha azt a kölcsönfelvevő elismeri vagy a választottbíróság megítéli.

8.6. A befizetések elszámolásának szervezése egyszerű társasági szerződés alapján

Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1041. §-a értelmében két vagy több személy (partner) vállalja, hogy hozzájárulását, készségeit és képességeit kombinálja nyereségszerzés vagy más, a törvénnyel nem ellentétes cél elérése érdekében (egyszerű partnerségi megállapodás megkötése).

A társulás az alapító szerződés alapján jön létre és működik, amelyet minden résztvevője aláír. A megállapodás meghatározza a társaság alaptőkéjének nagyságát és összetételét; az alaptőkében részt vevő egyes résztvevők részesedésének nagysága és megváltoztatásának eljárása; a résztvevők hozzájárulásának összege, összetétele, feltételei és módja; a résztvevők felelőssége a hozzájárulási kötelezettség megsértéséért.

A törvény nem írja elő a társasági társaságnak kötelező minimális alaptőkét. Ugyanakkor a társaság bizonyos alaptőkéjének kell képeznie a polgári forgalomban való részvétel vagyoni alapját. Ezt a tőkét elsősorban a társaság hitelezői igényeinek kielégítésére irányítják.

A teljes jogú társaság bejegyzésének időpontjáig annak résztvevői kötelesek az alaptőkébe való hozzájárulásuk legalább felét befizetni. A többit pedig az alapító okiratban meghatározott határidőn belül kell kifizetni. Ha a résztvevő nem fizet időben hozzájárulást az alaptőkéhez, akkor a befizetés be nem fizetett részéből évi 10%-ot kell fizetnie a társulásnak, és meg kell térítenie a felmerült veszteségeket. teljes olyan társaságot ismernek el, amelynek résztvevői (köztársasági tagok) a közöttük kötött megállapodásnak megfelelően a társaság nevében vállalkozói tevékenységet folytatnak, és annak kötelezettségeiért vagyonukkal felelnek (Ptk. 69. §). az Orosz Föderáció).

A résztvevők hozzájárulásának pénzbeli értéke a köztük lévő megállapodás alapján történik. Az elvtársak által adományozott, joggal birtokolt vagyon, valamint a közös tevékenység eredményeként előállított termékek és az abból származó bevételek közös tulajdonuknak minősülnek, ha jogszabály vagy egyszerű társasági szerződés másként nem rendelkezik. .

A partnerek közös vagyonának elszámolását az egyszerű társasági szerződésben részt vevő jogi személyek valamelyikére bízhatják, amely magában foglalja a külön mérleg vezetését, a számviteli, adó- és egyéb dokumentumok összeállítását és benyújtását mind a partnerek, mind az állami szervek felé.

A számviteli partnerek hozzájárulásai a pénzügyi befektetések részeként jelennek meg az egyszerű társasági szerződésben (illetve a hatályos jogszabályi előírásokban) előírt értékelésben. A betétek a megkötött közös tevékenységi megállapodás időtartamától függően rövid lejáratú (12 hónapnál rövidebb szerződés esetén) és hosszú lejáratú (12 hónapos vagy hosszabb megállapodás esetén) lejáratra oszlanak.

Az elvtársak közös tevékenységekhez való hozzájárulásait az 58. „Pénzügyi befektetések”, a 4. „Egyszerű partnerségi megállapodás szerinti hozzájárulások” alszámlán számolják el. A vagyon hozzájárulásként történő átruházása ezen számla terhelésén jelenik meg az 51-es számlával és az átutalt pénzeszközök egyéb számláival összhangban.

Az elvtársak hozzájárulása lehet készpénz és különféle vagyontárgyak: állóeszközök, immateriális javak, nyersanyagok, anyagok, termékek, befejezetlen termelés stb.

8.5. példa

A szervezet közös tevékenységi megállapodást kötött egy másik céggel, és a közös tevékenységhez való hozzájárulásként 1 millió rubel maradványértékű befektetett eszközöket adott át. A megállapodásnak megfelelően a közös tevékenységek külön mérlegében ezeket az alapokat 5 millió rubelben értékelték. A hozzájárulást teljesítő vállalkozás könyvelésében a következő bejegyzéseket kell tenni:

Dt számla 58-4, Kt számla 01 - 1 millió rubel összegben.

A közös tevékenységből származó pénzeszközök egyszerű társasági szerződés felmondása esetén történő visszaadása az átvett ingatlan számláinak terhelésén jelenik meg az 58-4 számla jóváírása terhére a hozzájárulás megállapításánál, vagy ha más ingatlan van vissza, a résztvevők által a közös tevékenység felszámolásakor egyeztetett értékelésben.

8.6. példa

A szervezet a közös tevékenység megszüntetésével összefüggésben visszaadta a közös tevékenységbe korábban átadott tárgyi eszközöket. A közös tevékenység résztvevői közötti megállapodás szerinti pénzeszközök költségét 5 millió rubelre becsülik. 0,350 millió RUB értékcsökkenést halmoztak fel az alapok közös vállalkozásban való felhasználása során. A könyvelésben ezek a tranzakciók a következő tételekben jelennek meg:

Dt számla 01 - 4,65 millió rubel összegben.

Dt számla 91-2 - 0,35 millió rubel összegben,

CT számla 58-4 - 5 millió rubel összegben.

A közkereseti társaság nyereségét és veszteségét a résztvevők között az alaptőkében való részesedésük arányában osztják fel, kivéve, ha az alapító megállapodás vagy a résztvevők egyéb megállapodása másként rendelkezik (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 75. cikke). A társasági partner nem zárható ki teljesen a haszonszerzésből, illetve nem mentesülhet teljesen a veszteségek terhe alól.

Kérdések és feladatok

1. Mit értünk pénzügyi befektetések alatt?

2. Mire való a beruházás?

3. Milyen feltételek szükségesek a pénzügyi befektetések számviteli elfogadásához?

4. Nevezze meg a pénzügyi befektetések költségtípusait!

5. Mi az értékpapír és milyen típusú értékpapírok?

6. Milyen értékpapírokat értékelnek át?

7. Nevezze meg az értékpapírok értékelési módszereit!

8. Mikor képeznek céltartalékot a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére?

9. Mit jelent az értékpapírok jelenlegi piaci értéke?

10. Milyen számlán veszik figyelembe a pénzügyi befektetéseket? Vannak ennek a fióknak alfiókjai, ha igen, melyek?

11. Milyen esetekben kerül elszámolásra a pénzügyi befektetések elidegenítése?

12. Hogyan történik a részvények könyvelése?

13. Alkalmazható-e a FIFO értékelési módszer értékpapírokra?

14. Határozza meg a "kötvény" fogalmát.

15. Milyen típusú kötvények léteznek, és hogyan számolják el őket?

Tesztek

1. A számviteli pénzügyi befektetések értékelése:

a) könyv szerinti értéken;

b) a tényleges költségek összegében;

c) piaci értéken.

2. A pénzügyi befektetések befektetések:

a) befektetett eszközökbe;

b) értékpapírokba;

c) tárgyi értékekben.

3. A megszerzett hosszú lejáratú értékpapírok értékének tükrözésekor könyvelési tétel történik:

a) 08. számla Dt, 50., 51., 52. számla Kt; 58-1 számla Dt, 08 számla Kt;

b) 50-3 számlák Dt, 50-1, 51, 52 számla Kt;

c) 58-1 számlák Dt, 50-1, 51, 52 számla Kt.

4. A pénzügyi befektetések közé tartozik:

a) kölcsönnyújtás más szervezeteknek;

b) jövedelmező beruházások tárgyi eszközökbe;

c) vevők és ügyfelek hitelezése.

5. A részvénytársaság a részvények egy részét saját részvényeseitől visszaváltotta. A visszavásárolt részvények értéke a számlán jelenik meg:

a) 58-1 „Részvények és Részvények”;

b) 58-2 „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok”;

c) 81 "Saját részvények (részvények)".

6. A vásárolt kötvények névértékének vételáron felüli többletének további elhatárolásakor a bevétel összegére könyvelésre kerül sor:

a) Dt számla 58, Ct számla 91 vagy 76;

b) 76. számla Dt, 91. számla Kt;

c) Dt számla 76, Ct számla 58 vagy 91.

7. A részvény kibocsátási ára a következő árfolyam:

a) amelyre vonatkozóan a részvényt a másodlagos piacon jegyzik;

b) ahol a részvényt az elsődleges piacon értékesítik;

c) amelyre az elsőbbségi részvényeket törzsrészvényekké alakítják át.

8. A részvény könyv szerinti értéke a következőket mutatja:

a) az összeg, amelyért a részvényeket a tőzsdén vásárolják és adják el;

b) az 1 részvényre jutó osztalék összegét;

c) a szervezet részvényeinek fedezete nettó vagyonnal.

9. Az állampapír-befektetések (folyószámláról történő pénzeszközök átutalásával) a számvitelben a következő tételben jelennek meg:

a) 86. számla Dt, 51. számla Kt;

b) 81. számla Dt, 51. számla Kt;

c) 58. számla Dt, 51. számla Kt.

10. A kölcsönszerződés alapján kapott kamatösszegeket a hitelezőnél az alábbiak szerint tartják nyilván:

a) 58. számla Dt, 91. számla Kt;

b) 51. számla Dt, 76. számla Kt;

c) 91. számla Dt, 58. számla Kt.

11. Az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására képzett céltartalék a számla elszámolásában megjelenik:

a) 58 „Pénzügyi befektetések”;

b) 14 „Az anyagi javak értékcsökkenési leírásának tartaléka”;

c) 59 „Értékpapír-befektetések értékcsökkenésére vonatkozó céltartalékok”.

12. Az A cégtől vásárolt hosszú lejáratú kötvények utáni kamatok felhalmozásakor könyvelésre kerül sor:

a) 76. számla Dt, 91-1. számla Kt;

b) 76. számla Dt, 99. számla Kt;

c) Dt számla 76, Ct számla 98-1.

13. Az értékpapírok értékesítésével kapcsolatos költségek a következők:

a) vállalkozási költségek;

b) egyéb kiadások;

c) előállítási költségek.

14. A szervezet más szervezetek jegyzett tőkéjébe történő befektetéseinek elszámolását a számlán vezetik:

a) 80 "Jegyzett tőke";

b) 58 „Pénzügyi befektetések”;

c) 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”;

d) 81 "Saját részvények (részvények)".

15. A pénzügyi befektetések (számlák) vásárlói és vásárlói általi elfogadása a követelések kifizetésére a szervezet könyvelésében tükröződik:

a) 58. számla Dt, 75. számla Kt;

b) 62. számla Dt, 58. számla Kt;

c) 58. számla Dt, 62. számla Kt.

A rövid távú kategória egy évnél nem hosszabb időtartamra szóló befektetéseket tartalmaz. Nyilvánvaló, hogy lejárta után a felmerült költségeket követelésekké alakítják át. Ebben a minőségben az értékpapírok vásárlását, a legfeljebb 12 hónapos lejáratú kamatozású hitelek kibocsátását, a betéteket és egyéb megtérülő, nyereséget hozó befektetéseket veszik figyelembe.

A rövid távú pénzügyi befektetések lényege

Csak akkor fektethet be alapokat, ha van szabad pénzkészlete. Ez akkor lehetséges, ha nem tervezett nyereséget kap vagy annak szezonális jellege van. A megnövekedett jövedelem megszerzése lehetővé teszi a „többlet” kamatozását, egy éven belüli megtérülés mellett. Nem kötelező a rövid távú befektetésekre szánt számlakönyvelés és egyenlegsor.

Rövid távú befektetések a mérlegben

A rövid lejáratú pénzügyi befektetések a mérleg eszközei között szerepelnek, és december 31-én a 1240. soron jelennek meg. A benne szereplő összeg az alábbi számlák egyenlege, csökkentve az 59. számla kölcsönének egyenlegével:

• 58 - rövid lejáratú befektetésekre másodrendű alszámlán;
• 55 - rövid lejáratú betétek;
• 73 - belső kölcsönök munkavállalóknak egy éven belüli lejárattal.

Az 1240-es sor csak azokat a befektetéseket mutatja, amelyek nyereséggel járnak. Ha a kölcsönt kamatmentesen (tartozásban lévő pénz) adják ki, az elveszti a pénzügyi befektetés státuszát, és nem jeleníthető meg az 58. számlán és a mérleg 1240. sorában. Az 59-es számlán a pénzügyi befektetések tartaléka keletkezik, amely az amortizációjuk kompenzálásához szükséges.

A mérlegben a 1240. soron kívül a 3. magyarázó rovat is kitöltésre kerül (3.1. és 3.2. alpont). Bemutatják a befektetések jelenlétét, mozgását, felhasználását.

Pénzügyi befektetések a számvitelbe

Az 58-as számla közös a hosszú és rövid távú befektetéseknél. A Pénzügyminisztérium 2000. októberi rendeletével a hivatalos alszámlákat megszüntették, de szabályozták a beruházási elszámolás szigorú futamidő szerinti felosztását. A társaságoknak joguk van önállóan megnyitni és fenntartani azokat, figyelembe véve a befektetések ütemezését. Ehhez másodrendű alszámlákat vezetnek be. Például a részvényeknél 58,1, az adósságnál 58,2.

A rövid távú befektetéseket bekerülési értéken, azaz eszközbeszerzési áron veszik figyelembe. Az ezekből származó bevétel kamatátutalással, illetve a befektetési időszak végén, azaz év végén jelenik meg a számviteli beszámolóban.

A rövid távú befektetések növelése és csökkentése

A rövid távú befektetések volumenének növekedése azt jelzi, hogy a befektetésekre rövid ideig rendelkezésre áll a szabad forrás. Az ilyen befektetések kevésbé kockázatosak, mint a hosszú távúak, gyorsan megtérülnek, és lehetővé teszik az esetleges veszteségek gyors kompenzálását.

Példák közzétételre:

• Kölcsön kiadása harmadik fél részére - Dt 58 - Kt 50;
• Betét nyitása - Dt 58 - Kt 51;
• Értékpapír vásárlás - Dt 58 - Kt 76.

A rövid távú befektetések csökkenése a következőket jelzi:

• az üzleti és pénzügyi tevékenység csökkenése;
• működő tőke hiánya;
• krízishelyzet megközelítése;
• kölcsön visszafizetése vagy értékpapírok visszaváltása.

A rövid lejáratú befektetések összegének csökkenése a kötelezettségek visszafizetését is jelzi. A hitel törlesztésére a befektethető forrásokat fordították. Ez nem a pénzügyi teljesítmény csökkenését és a válság közeledtét jelzi, hanem a jövőre nézve tekintik kilátásba. A következő beszámolási időszakban ezek az összegek már felhasználhatók a tevékenységek élénkítésére, hasonló bevételi szint mellett.

A befektetések visszavonásakor az 58. számla jóváírásán és a 91. (2. alszámla) terhelésén rögzítésre kerülnek.

Példák közzétételre:

• Pénzügyi befektetések elvesztése - Dt 99 - Kt 58;
• Egyéb befektetések elidegenítése - Dt 91,2 - Kt 58.

Rövid távú befektetések kezelése

A menedzsment a mozgásuk nyomon követésére vonatkozik - fennáll-e a veszteség kockázata, indokoltak-e a költségek, szükséges-e tartalék felhasználás. Ez utóbbiakat azért hozták létre, hogy kompenzálják a veszteségeket egy beruházás értékcsökkenése esetén.

Kialakításukhoz 91-es fiókot használnak. A tartalékok megjelenését, mozgását a könyvelés tükrözi: Dt 91 - Kt 59. A tartalék teljes összege az egyéb ráfordítások között szerepel (PBU 19/02). Évente legalább egyszer ellenőrizni kell az értékcsökkenést. A rövid távú befektetések tekintetében a sűrűbb rendszeresség elfogadható. Például egy negyedév vagy fél év végén.

Sok olyan vállalkozás, amely fő üzleti tevékenysége mellett befektetési tevékenységet is végez, a gyakorlatban olyan nómenklatúrával szembesül, mint a pénzügyi eszközök és befektetések. De a betéteket nemcsak le kell tenni, hanem a számvitelben és a beszámolásban is helyesen kell elszámolni. És erről később.

A gazdálkodó szervezetnek a fővel nem összefüggő, a rendelkezésre álló pénzeszközök gazdálkodó szervezetek pénzügyi eszközeibe történő befektetésével összefüggő céltudatos tevékenysége pénzügyi befektetés.

Ahhoz, hogy a megszerzett eszköz pénzügyi befektetéssé váljon, azt a következő célból kell beszerezni:

• Kellően magas szintű többletjövedelem vonzása;
• További viszonteladás;
• Szerezzen még egy előnyt.

Tudni kell azt is, hogy egy pénzügyi eszköz csak akkor minősül számviteli befektetésnek, ha megvásárlásával minden pénzügyi kockázat, amely a pénzügyi eszközök jelenlétével és felhasználásával együtt jár, átszáll az ilyen eszközök tulajdonosára.

A gyakorlatban létezik a befektetési befektetések besorolása a használat időtartama, a megszerzett pénzügyi eszköz típusa, a cél stb. szerint. A pénzügyi kimutatásokban, különösen a mérlegben és az ahhoz fűzött megjegyzésben történő elszámoláshoz azonban fontos ismerni az időzítés és az eszközök típusa szerinti besorolást.

A PV időtartama szerint lehet:

• Rövid időszak. Az ilyen FA időtartama nem haladja meg az egy évet;
• Hosszútávú. Az FA futamideje jóval több, mint egy év. Általában több év.

Mit tartalmaznak a pénzügyi befektetések a mérlegben a pénzügyi eszközök típusa szerint:

• Különféle értékpapírok: például részvények, államkötvények;
• Készpénz befektetése más társaságok, társaságok stb. jegyzett tőkéjébe;
• Betétek különböző pénzintézeti folyószámlákon;
• Kamatozó kölcsönök más vállalkozásoknak;
• Az adóstól való tartozás követelési jogának megszerzése miatti követelések;
• Más típusok

Pénzügyi befektetések: számvitel

Ha pénzügyi kimutatásokról beszélünk a pénzügyi kimutatások összefüggésében, akkor a következő információkat kell tisztázni:

1. A vállalkozásnál választott mérlegben beérkezett beruházások értékelési módszerei;
2. Melyek a befektetések értékének főbb változásai az elidegenítés időpontjában, függetlenül az elidegenítés módjától;
3. Pénzügyi befektetések árértékelése, függetlenül attól, hogy meghatározható-e számukra az aktuális piaci ár vagy sem;
4. Az értékelésnapi érték és az ilyen eszköz mérlegben való megjelenítésének ár közötti különbség tükrözése;
5. Minden típusú értékpapír feltüntetése, tájékoztatással arról, hogy melyik értékpapírt támasztja alá megfelelő zálogjog;
6. Különféle pénzügyi eszközök értékelési technikáival kapcsolatos egyéb információk

A pénzügyi befektetések mérlege két sort tartalmaz, amelyben az FA-t kell tükrözni: ez a 1170. sor „Pénzügyi befektetések” és a 1240. „Pénzügyi befektetések” sor. Az első azokra a befektetésekre vonatkozik, amelyek futamideje meghaladja az egy évet, vagyis azoké, amelyek hosszú távúak. A mérlegben a folyó pénzügyi befektetések kizárólag a 1240. soron jelennek meg. Ez az eszközök egyenlegét tükrözi, amelynek forgási ideje nem haladja meg a 12 hónapot.

De a vállalkozásnál a legtöbb esetben a befektetések hosszú távú jellegűek. És az ilyen pénzügyi befektetések a mérlegben csak a 1170-es sorban jelennek meg, ezért annak számításának jellemzőiről az alábbiakban.

1170 egyensúlyban: töltési jellemzők

Pénzügyi befektetések 1170 a mérlegben a záróegyenleg, amelyben a következő számlák vesznek részt:

58 „Pénzügyi befektetések”;

55 „Különleges bankszámlák”;

59 "Pénzügyi befektetésekkel biztosított tartalék";

73 „Elszámolások személyzettel az egyéb műveletekhez”

A 1170-es egyenlegsor végegyenlegének kiszámításának képlete a következőképpen ábrázolható: az 58-as számla egyenlege plusz az 55-ös számla végösszege mínusz az 59-es számla végösszege és plusz a 73-as számla egyenlege. Az egyenleg terhelés.

Általánosságban elmondható, hogy a beszámolási időszak végén az éves mérlegnek tükröznie kell a rendelkezésre álló hosszú lejáratú pénzügyi eszközök teljes értékét. Ugyanezt a magyarázatot a vállalkozás mérlegében szereplő vagyonfajtákra vonatkozóan részletesebben kell tükröznie a Beszámolási magyarázatban, különösen a 2. Az adatok közzétételének és bemutatásának algoritmusa és számítási eljárása, a kezdeti, piaci és egyéb értékek meghatározása a RAS 19-02 sz. Ez a dokumentum alapvető fontosságú az ilyen eszközök elszámolásának szabályozásában.

A pénzügyi befektetések elszámolásának jellemzői

Így megállapították, hogy a pénzügyi befektetések a mérlegben a 1170. soron szerepelnek. De ahhoz, hogy helyesen kiszámítsa az eszköz végső egyenlegét, ismernie kell a könyvelésük jellemzőit.

Például tudnia kell, hogy az ilyen eszközök elszámolásának fő számlája az 58. számla „Pénzügyi befektetések”. Saját alszámlákkal rendelkezik, amelyek mindegyike bizonyos típusú befektetések elszámolására szolgál:

• 58-1. Egy ilyen alszámlán minden információt összegyűjtenek a más vállalkozások részvényeibe fektetett pénzeszközök és azok engedélyezett alapjainak mozgásáról. Az alszámla neve „Részvények és Részvények”;
• 58-2. Felhalmoz minden információt a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokba történő pénzügyi befektetésekről, mind az állami, mind a magánszektorból. Alszámla neve – Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok;
• 58-3. Az elnevezésből jól látszik, hogy az alszámla minden olyan hitelt vezet, amelyet törlesztés és fizetés alapján harmadik félnek adtak ki. Vagyis százalékban. Kivételt képeznek a vállalkozás alkalmazottja által kibocsátott kölcsönök, még akkor is, ha azokat kamatra adják ki. Ezek nem jelennek meg ezen a „Kibocsátott kölcsönök” fiókon. Fontos;
• 58-4. A társasági szerződés alapján a szervezet ingatlanába fektetett befektetések könyvelése történik, ezért az alszámla neve „Egyszerű társasági szerződés szerinti hozzájárulások”-nak felel meg.

Azt is tudni kell, hogy minden értékpapír csak az elsődleges bekerülési értéken szerepel a számlákon. Ebben az esetben a kezdeti költség magában foglalja az ilyen értékpapírok beszerzésével kapcsolatban felmerült költségek teljes összegét.

Különlegessége, hogy egy ilyen elsődleges költség akkor jelenik meg, ha a társaság nem képez külön tartalékot az ilyen hosszú távú beruházások értékcsökkenésére. Ha létrejön, akkor a mérlegben és a számlákon az összeget a számlán képzett tartalék értékével csökkentve tüntetik fel.

Ez egy ilyen alapvető alapja a hosszú távú pénzügyi befektetések helyes elszámolásának és tükrözésének. De a tevékenység során más árnyalatok is felmerülhetnek, és akkor kizárólag a PBU 19-2-t kell vezérelni.

A pénzügyi befektetések befektetések, a szervezet hozzájárulásai különböző eszközökhöz, értékpapír-piaci eszközökhöz. A hosszú távú pénzügyi befektetések hosszú megtérülési időt foglalnak magukban, és a jövőbeni bevétel vonzására irányulnak. Fontolja meg az ilyen befektetések koncepcióját és főbb jellemzőit.

Pénzügyi befektetések

A pénzügyi befektetések a következő típusú eszközöket foglalják magukban:

• rögzített lejáratú és visszaváltási értékű értékpapírok;
• hozzájárulások más vállalkozások és szervezetek tőkéjéhez;
• kibocsátott hitelek (kivéve kamatmentes) és betétek;
• szerzett követelések stb.

Az ilyen beruházásoknak meg kell felelniük az alábbi kritériumoknak:

• okirati bizonyítékok rendelkezésre állása;
• az ilyen befektetésekből származó pénzügyi kockázatok viselése;
• a profitszerzésre koncentrálni.

A hosszú távú befektetések és pénzügyi befektetések elszámolása az 58. „Pénzügyi befektetések” számlán történik. Nem tartoznak ide:

• a vállalkozás saját részvényeinek törlésére vagy későbbi eladására váltják be;
• adásvételi és szolgáltatási jogviszonyban kiállított váltó;
• térítés ellenében bérelt ingatlanba történő befektetés;
• ékszerek, festmények stb., ha ezek beszerzése nem kapcsolódik a vállalkozás szokásos tevékenységéhez;
• befektetett eszközök;
• készletek;
• immateriális javak.

Hosszú és rövid távú pénzügyi befektetések

Számviteli szempontból a vállalkozás befektetési befektetéseit rövid és hosszú távúra osztják.

A pénzügyi kimutatások szempontjából a hosszú lejáratú pénzügyi befektetések a mérlegben az 1170. soron, a rövid lejáratúak a 1240. soron jelennek meg.

Rövid távú befektetések alatt legfeljebb egy évig terjedő időtartamú befektetéseket kell érteni. Az eszközök, amelyekbe a szervezet pénzeszközeit fektetik, lehetnek más vállalkozások és szervezetek értékpapírjai, hitelintézetek lekötött betéti számláin lévő finanszírozások stb. Az ilyen eszközöket a legkönnyebben értékesíthetőnek tekintik.

Éppen ellenkezőleg, a mérlegben szereplő hosszú távú pénzügyi befektetések egy évnél hosszabb időszakra szóló befektetések. Ezek lehetnek például:

• részesedés más szervezetek tőkéjében;
• kölcsönök nyújtása más szervezeteknek;
• hosszú lejáratú értékpapírok (részvények, kötvények stb.) beszerzése.

Kockázatosak, mert hosszú távú stratégiai szemléletet igényel. Például az ilyen befektetések célja az lehet, hogy ennek eredményeként ellenőrző részesedést szerezzenek egy nagyvállalatban.

Tekintettel arra, hogy a pénzügyi befektetések a mérlegben mind a hosszú, mind a rövid lejáratú eszközöket tükrözik, az 59. „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési céltartalékai” számla analitikus elszámolása történik. Azon beruházások költsége, amelyekre vonatkozóan ilyen tartalékot képeztek, megfelel a mérlegben levont megfelelő tartalékoknak.

A pénzügyi befektetések olyan eszközökre oszthatók, amelyeknél a mindenkori piaci értéket meg kell határozni, illetve olyan befektetésekre, amelyeknél ilyen érték nincs meghatározva. A hosszú lejáratú pénzügyi befektetések a mérlegben nincsenek eszközökre vagy kötelezettségekre osztva. Mindegyik eszköznek minősül.

És ha egyes eszközökkel kereskednek a piacon, mások nem. Azok, amelyekkel nem kereskednek az OSM-en, a mérleg fordulónapján a bekerülési érték szerint kerülnek elszámolásra. Számukra várható az igény:

• ellenőrzési értékcsökkenés;
• értékvesztési céltartalékot képez.

Az OSM-en keringő befektetéseket a megfelelő év végén az aktuális piaci értéken kell elszámolni és beszámolni. Meghatározása az előző fordulónapon meghatározott érték módosításával történik.

Pénzügyi befektetések- ez a szervezet szabad pénzeszközeinek elhelyezése más vállalkozásokban értékpapírok beszerzésével, hosszú lejáratú kölcsönök kibocsátásával, jegyzett tőke hozzájárulásával. Tegyen különbséget a hosszú távú és a rövid távú befektetések között. Rövid lejáraton kell elszámolni azokat az eszközöket, amelyek forgalomba hozatala vagy lejárata nem haladja meg a 12 hónapot, a hosszú távú - az egy évnél hosszabb futamidejű pénzügyi befektetéseket. A pénzügyi befektetések elszámolása során a „Pénzügyi befektetések elszámolása” PBU 19/02 számviteli rendeletet kell követni (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002.12.10-i N 126n rendeletével jóváhagyva; a továbbiakban - PBU 19/02).
A PBU 19/02 3. bekezdése szerint a pénzügyi befektetések közé tartoznak:
- értékpapírok (állami, önkormányzati, egyéb szervezetek), ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is, amelyekben a visszaváltás időpontja és költsége meg van határozva (kötvények, váltók);
- hozzájárulások más szervezetek (beleértve a leányvállalatokat és kapcsolt vállalkozásokat) jegyzett (részvény)tőkéjéhez;
- más szervezeteknek nyújtott kölcsönök;
- hitelintézetekben elhelyezett betétek;
- partnerszervezet hozzájárulásai egyszerű partnerségi megállapodás alapján.
Egy szervezet állampapírokba, részvényekbe, kötvényekbe és más szervezetek egyéb értékpapírjaiba, más szervezetek jegyzett (tartalék) tőkéjébe, valamint más szervezeteknek nyújtott kölcsönökbe való befektetéseinek jelenlétéről és mozgásáról szóló információk összefoglalása, az 58 "Pénzügyi befektetések" számla. " szánják.
Nak nek számla 58 alszámlák nyithatók:
- „Részvények és részvények”;
- „hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok”;
- „Nyújtott kölcsönök”;
- "Egyszerű partnerségi megállapodás szerinti hozzájárulások."
Nem tekinthető a szervezet pénzügyi befektetéseinek:
- a részvénytársaság által a részvényesektől utólagos továbbértékesítés vagy törlés céljából visszaváltott saját részvények;
- a fiókos szervezet által az eladó szervezetnek kiállított váltók az eladott árukra, termékekre, elvégzett munkákra, nyújtott szolgáltatásokra vonatkozóan;
- a szervezet ingatlanba és egyéb, kézzelfogható formájú vagyonba történő befektetései, amelyeket a szervezet térítés ellenében biztosít ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) érdekében bevételszerzés céljából;
- nemesfémek, ékszerek, műalkotások és más hasonló értékek, amelyeket nem szokásos tevékenység végzése céljából szereztek be.
Fontos hangsúlyozni, hogy az eszközök kézzelfogható formája van, mint például a tárgyi eszközök, a készletek, valamint az immateriális javak nem pénzügyi befektetésnek minősülnek, hanem akkor, ha hozzájárulásként készülnek jegyzett tőke vagy egyszerű társasági szerződés alapján pénzügyi befektetésként fogják kezelni.
Az eszközök pénzügyi befektetésként való megjelenítésének követelményei:
- a szervezetnek rendelkeznie kell a pénzügyi befektetéshez való jogát igazoló dokumentumokkal (nyújtott kölcsönök esetén - megállapodás; harmadik fél által kibocsátott váltók esetében - váltó; részvények vagy kötvények esetében - maguk a részvények, kötvények vagy azokról szóló igazolás, kivonat a nyilvántartásból; banki betétek esetén - megállapodás; jegyzett tőkébe történő hozzájárulás esetén - a hozzájárulást kapó társaság alapszabálya);
- átállás az e befektetésekhez kapcsolódó pénzügyi kockázatok megszervezésére;
- a jövőbeni jövedelemtermelő képesség (kamat, osztalék, vételi és eladási ár különbsége).
kezdeti költségen, amely a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összegéből áll, kivéve a hozzáadottérték-adót és az egyéb visszatérítendő adókat (kivéve az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaiban foglaltakat).
A PBU 19/02 9. bekezdése szerint ezek a költségek magukban foglalják:
- a szerződés szerint az eladónak kifizetett összegek;
- szervezeteknek és más személyeknek az ezen eszközök megszerzéséhez kapcsolódó tájékoztatási és tanácsadási szolgáltatásokért kifizetett összegek (amennyiben ilyen információs, tanácsadási szolgáltatást nyújtanak, de a szervezet ilyen beszerzésről nem dönt, a szolgáltatás költsége egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményeit az egyéb ráfordítások részeként vagy a nonprofit szervezet kiadásainak növelésére abban a beszámolási időszakban, amikor a pénzügyi befektetések megvásárlásának mellőzéséről döntöttek);
- a befektetéseket megszerző közvetítőknek fizetett díjazás;
- pénzügyi befektetésként eszközbeszerzéshez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.
Ha az értékpapír-beszerzés többletköltsége az eladónak kifizetett összeghez képest elenyésző, akkor az egyéb ráfordítások között szerepelhet abban a beszámolási időszakban, amikor az értékpapírokat jóváírták.
Mivel a RAS 19/02 nem tartalmaz definíciót az értékpapír-vásárlás költségeinek lényegességére, egy általános szabály vehető alapul, amely szerint az adott összeg 5%-ánál kisebb mutató nem minősül jelentősnek, de ennek tükröződnie kell a vállalkozás számviteli politikájában.
A részvényeket, mint a pénzügyi befektetések egyik fajtáját, a szervezet az alábbi módokon szerezheti meg:
- díj ellenében;
- az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott;
- díjmentesen;
- barter útján.
A részvény olyan kibocsátott értékpapír, amely biztosítja tulajdonosának (részvényesének) a részvénytársaság nyereségének egy részének osztalék formájában való megszerzéséhez, a részvénytársaság irányításában való részvételhez és a részvénytársaság egy részéhez való jogát. felszámolása után megmaradt ingatlan. A részvény általában névre szóló értékpapír.
Értékpapír térítés ellenében történő átvételekor azok értéke az összes vásárlási költség összege. Az értékpapírok szerződéses értéke nem csak rubelben, hanem devizában is kifejezhető, amelyet a vásárlási költségek tükrözésének napján váltanak át rubelre. A fizetés után keletkező pozitív árfolyamkülönbözet ​​az egyéb bevételekben, a negatív - az egyéb ráfordításokban jelenik meg. Nem befolyásolják a részvények kezdeti értékét.
A bankjegyek értékének újraszámítása a szervezet pénztárában, a bankszámlákon lévő pénzeszközök (banki betétek), készpénz és fizetési dokumentumok, értékpapírok (kivéve a részvények), pénzeszközök az elszámolásokban, beleértve a jogi személyekkel és magánszemélyekkel szembeni kölcsönkötelezettségeket (a pénzeszközök kivételével) devizában denominált rubelben kapott és kiadott előlegeket és előlegeket, betéteket) a devizaügylet napján, valamint a fordulónapon kell teljesíteni.
A szervezet jegyzett (részvény)tőkéjéhez való hozzájárulásként végrehajtott pénzügyi befektetések kezdeti költsége azok pénzbeli értéke, amelyről a szervezet alapítói (résztvevői) állapodtak meg, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek. Egyes esetekben független értékbecslő bevonása szükséges a pénzügyi befektetések értékének felméréséhez. Korlátolt felelősségű társaságokban ez akkor szükséges, ha az alaptőkébe befizetett részvények értéke meghaladja a 20 000 rubelt. (A korlátolt felelősségű társaságokról szóló, 1998. február 8-i N 14-FZ szövetségi törvény 15. cikke).
Könyvelés kölcsönök mivel a pénzügyi befektetések egyik típusának megvannak a maga sajátosságai. Nézzünk meg néhányat.
A szervezetnek joga van kölcsönt kiadni egy másik vállalkozásnak vagy magánszemélynek. Az ilyen ügyleteket írásban kell megtenni - hitelszerződéssel. A kamat, amelyet a kedvezményezettnek fizetnie kell a kölcsön használati jogáért, általában a szerződésben rögzíti. Ha nincs benne ilyen feltétel, akkor azokat a hitel törlesztésekor érvényes refinanszírozási kamat alapján számítják ki.
Ha egy szervezet problémába ütközik kamatmentes kölcsön, akkor a pénzügyi befektetések részeként nem kerül figyelembevételre, hiszen a pénzügyi befektetések elismerésének egyik kritériuma a bevétel (kölcsön igénybevételi kamat formájában) megszerzése. A 230-as (hosszú lejáratú követelések) vagy a 240-es (rövid lejáratú követelések) sor az ilyen kölcsönökhöz tartozik.
A kölcsön nem készpénzben és készpénzben is kiadható. A készpénzkölcsön kibocsátására vagy visszaküldésére irányuló művelet végrehajtása során nem kell pénztárgépet használni, mivel ebben az esetben nincs áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítése. A készpénzhitelek kibocsátásakor az Oroszországi Bank 2007.12.04-i, N 190-T levelét kell követni, amely kifejti, hogy jogi személyek és egyéni vállalkozók nem jogosultak a pénztáraikból kapott készpénzt az általuk eladott árukra költeni. , az általuk végzett munkák, az általuk nyújtott szolgáltatások, valamint a hitelek biztosítási díjai. A vállalkozások pénztáraiba beérkezett készpénzt banki intézményeknek kell átadni, hogy utólag jóváírják e vállalkozások számláin.

1. példa . A szervezet 500 000 rubel összegű kölcsönt adott ki alkalmazottjának. A kiadott kölcsön visszafizetésének biztosítása érdekében gépjármű zálogszerződést (a zálogtárgy értéke a felek megállapodása szerint 1 000 000 rubel) és kezességi szerződést kötöttek, melynek feltételei szerint a kezes vállalja, hogy a kölcsönfelvevővel egyetemlegesen felelős a kölcsönadó felé. Felmerül a kérdés, hogy az egyes szerződéseknél mekkora összeget kell feltüntetni a 008 „Kötelmezési és befizetési biztosítékok” egyenlegen kívüli számlán.
Ez a számla célja, hogy összefoglalja a kötelezettségek és fizetések teljesítésének biztosítására kapott garanciák, valamint a más szervezeteknek (személyeknek) átadott árukra kapott garanciák elérhetőségéről és mozgásáról szóló információkat.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (CC RF) 329. cikke értelmében a kötelezettségek teljesítése kötbérrel biztosítható, zálogjog, az adós vagyonának visszatartása, kezességvállalás, bankgarancia, letét és egyéb törvényben vagy szerződésben biztosított módszerek.
Elemző könyvelés számla 008 minden egyes kapott biztosítékra vonatkozóan.
Mivel az autót a kölcsönszerződés visszafizetéséig a szervezetnek elzálogosítják, ennek az autónak a szerződéses értékét a 008-as számlán 1 000 000 rubel összegben kell tükrözni.
A megbízási szerződéssel kapcsolatban a következőket kell megjegyezni. A kötelezettségek teljesítését biztosító jogi mechanizmus lényege, hogy a hitelező számára a biztosított kötelezettségből eredő alapvető jogokon túl további jogokat biztosítson, amelyekkel a kötelezett kötelezettségszegése esetén élhet. A kötelezettségek teljesítésének bizonyos módjának megállapításáról szóló megállapodás főszabályként további kötelezettséget von maga után, amely a fő kötelezettség teljesítését biztosítja. A vizsgált példában a kezességvállalási megállapodást az 500 000 rubel összegű kiadott kölcsön visszafizetésének biztosítása érdekében kötötték. Ez azt jelenti, hogy a 008-as számlának tükröznie kell a kölcsönszerződés szerinti kötelezettségek összegének megfelelő összeget. Ennek eredményeként ezen az egyenlegen kívüli számlán egy zálogszerződés alapján 1 000 000 rubel értékben kell feltüntetni a zálogba vett autó szerződéses értékét, az ügynöki szerződés szerint pedig 500 000 rubel összegben.

Más szóval, minden elszámolás egyenlegszámlákon történik, és a 008-as számla bejegyzései tisztán ellenőrzési jellegűek, és az adósság visszafizetésekor leírásra kerülnek.
A társaság a könyvelés mellett adóelszámolást is vezet. bekezdéseknek megfelelően. 10. o., 1. cikk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (TC RF) 251. cikkének meghatározásakor adó alap hitel- vagy kölcsönszerződés alapján kapott pénzeszközök vagy egyéb vagyon (egyéb hasonló pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok, a kölcsönfelvétel módjától függetlenül, beleértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is), valamint az e kölcsönök törlesztésére kapott pénzeszközök vagy egyéb vagyon formájában szerzett bevétel. Vagyis a korábban kibocsátott kölcsönök visszafizetéseként kapott pénzeszközök formájában kapott bevételt a hitelező szervezetnek nem kell bevételként figyelembe vennie a szervezetek nyereségének megadóztatása céljából.
Figyelembe kell azonban venni, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 250. §-a szerint a kölcsön, hitel, bankszámla, bankbetéti szerződések, valamint értékpapírok és egyéb adósságkötelezettségek formájában kapott kamatokból származó bevételeket az adófizető nem működési bevételeként kell elszámolni. a bankok kamatjellegű bevételének meghatározásának sajátosságait az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 290. cikke határozza meg) . Így a kölcsönt felvevő szervezetnek korábban kiadott kölcsönök után kapott kamatokból származó bevételt a szervezet-kölcsönadó bevételeként kell elszámolni a szervezetek nyereségének megadóztatása céljából.
Mint fentebb említettük, a kölcsön nem készpénzben vagy készpénzben, valamint természetben (például áruk vagy anyagok) is kiadható. Mindenekelőtt tükrözni kell az ilyen típusú kölcsönök rendelkezésre bocsátását, mivel az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 39. cikke kimondja, hogy a tulajdonjogoknak egy személy által a másikra való visszatérítendő átruházása az áruk értékesítése, azaz. a tulajdonjog a kölcsönadóról a hitelfelvevőre száll át. Ebben a tekintetben logikus az a feltételezés, hogy az ingatlan kölcsönfelvevő részére történő átruházása értékesítési műveletként a kölcsönadó által fizetendő jövedelemadó és áfa hatálya alá tartozik. A kölcsön visszaadása után műveleteket végeznek a kapott ingatlan tőkésítésére. Az „input” ÁFA összegét a szervezet a szokásos módon levonhatja.
Árukölcsönszerződés alapján a kölcsönadó átruházza a kölcsönvevőre az általános jellemzők által meghatározott dolgok tulajdonjogát, a kölcsönvevő pedig vállalja, hogy azonos mennyiségű és minőségű egyéb dolgot a kölcsönbeadónak visszaad, és kamatot fizet. Ebben az esetben a kamat készpénzben és természetben is kifejezhető. A nyújtott szolgáltatások díjával kapcsolatos hatósági igények elkerülése érdekében javasoljuk, hogy a kamatszámítás és -fizetés rendjét a szerződésben rögzítsék, mivel ez a Ptk. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 819. és 822. cikke. Ilyen információ hiányában a kölcsön kamata az Oroszországi Bank refinanszírozási kamata alapján kerül kiszámításra, amely azon a napon volt érvényben, amikor az adós visszafizette az árukölcsönt vagy annak megfelelő részét.

2. példa . A szervezet hosszú lejáratú kölcsönt adott ki egy másik szervezetnek 4 720 000 rubel értékben a szerződés szerint. (ÁFA-val együtt - 720 000 rubel). Az áruk ára 4 000 000 rubel. A kölcsönt évi 20%-os kamattal adták ki. A kamatot a hitel minden egyes igénybevételi napjára számítják. Kifizetésük legkésőbb minden negyedév végén történik.
A kölcsönügyletek a következő tételekben kerülnek rögzítésre:
76. terhelés „Különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások” 90. hitel „Eladások”, 1. alszámla „Bevétel”, - az áruk értékesítéséből származó bevétel tükröződik - 4 720 000 rubel;
90. terhelés, 2. alszámla „Értékesítési költség”, 68. jóváírás „Adók és díjak számításai” - felszámított áfa - 720 000 rubel;
90. terhelés, 3. alszámla "Hozzáadottérték-adó", 41. jóváírás "Áruk" - a kölcsönre átadott áruk költségét leírták - 4 000 000 rubel;
Terhelés 58 Credit 76 - a kölcsön összege tükröződik - 4 720 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 91 "Egyéb bevételek és kiadások", 1. alszámla "Egyéb bevételek", - januárban felhalmozott kamat - 80 175 rubel. (4 720 000 x 20% : 365 nap x 31 nap);
Terhelés 76 Credit 91, 1. alszámla "Egyéb bevétel", - februárban felhalmozott kamat - 72 416 rubel. (4 720 000 x 20% : 365 nap x 281 nap);
Terhelés 76 Credit 91, 1. alszámla "Egyéb bevétel", - márciusban felhalmozott kamat - 80 175 rubel. (4 720 000 x 20% : 365 nap x 31 nap);
Terhelés 51 "Elszámolási számlák" Credit 76, - kamatot az I. negyedévre utaltak át - 232 766 rubelt. (80 175 + 72 416 + 80 175).
A kamat számítása hasonló módon történik. A kölcsön visszafizetésénél a következő bejegyzéseket kell megadni:
19. terhelés "A megszerzett értékek hozzáadottérték-adója" Credit 76, - a visszavitt áruk áfáját figyelembe veszik - 720 000 rubel;
Terhelés 41 Credit 76, - a visszaküldött áruk jóváírása - 4 000 000 rubel. (4 720 000 - 720 000);
Terhelés 68 Credit 19, - elfogadva a visszaküldött áruk ÁFA-jának levonására - 720 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 58, - a visszafizetett kölcsön összege leírásra került - 4 720 000 rubel.

A vállalkozás banki betétjein jóváírt pénzeszközei a pénzügyi befektetések összetételében tükröződnek.
bankbetét magánszemély vagy jogi személy nevében meghatározott időszakra bankban elhelyezett pénz vagy értékpapír, amelyre bizonyos kamatot halmoznak fel.
A bankbetéti (betéti) szerződés alapján az egyik fél (bank), amely a másik féltől (betétestől) átvett vagy érte kapott pénzösszeget (betétet) átvette, vállalja, hogy a betét összegét visszafizeti és utána kamatot fizet. a megállapodásban előírt feltételekkel és módon (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1. o. 834. cikke).
A társaság a betét után kamatot számít fel azon a napon, amikor a szerződésben foglaltak alapján jogosult az átvételre, pl. a könyvelésben a kamatot attól függetlenül számítják ki, hogy a bank átutalta-e a kamatot a szervezet számlájára vagy sem.
A gyakorlatban előfordulhat olyan helyzet, amikor egy szervezet 2010 novemberében bankbetétre helyez pénzt. A megállapodás szerint a bevétel (kamat) elhatárolása és kifizetése a betét futamidejének végén, 2011-ben történik.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 271. §-a szerint a kölcsönszerződések és más hasonló megállapodások értelmében, amelyek érvényessége egynél több beszámolási időszakra esik, a bevételt átvettként kell elszámolni, és a megfelelő beszámolási időszak végén a bevételek közé kell számítani. Így ha egy bankbetéti szerződést egynél több beszámolási időszakra kötnek, a betétes szervezet minden beszámolási időszak végén köteles kamatot felhalmozni, függetlenül a pénz tényleges átvételétől és a betéti szerződés feltételeitől ( ha a szervezet eredményszemléletű adózási célú bevételeket és kiadásokat vezet) . Emiatt adóköteles jövedelem (bankbetét kamata) is keletkezik 2010-ben a befolyó összegek alapján, az ebben az időszakban ténylegesen elhelyezett betéti napok alapján számolva.
Emlékeztetni kell arra, hogy a bevételeket abban a beszámolási (adózási) időszakban kell elszámolni, amelyben keletkeztek, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak (építési beruházások, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok tényleges átvételétől (felhalmozási módszer). A több beszámolási (adó-) időszakra vonatkozó bevételek esetében, valamint ha a bevételek és ráfordítások viszonya egyértelműen nem határozható meg, vagy közvetett módon állapítható meg, a bevételt az adózó a bevételek és ráfordítások egységes elszámolásának elvének figyelembevételével önállóan osztja fel.
A pénzügyi befektetések részeként tükrözik a szervezet által más személyektől kapott számlák költségét. váltóértékpapírt jelent, és pénzügyi eszközként használható kamat vagy diszkont bevételhez.
A számvitelben a térítés ellenében vásárolt váltó a pénzügyi befektetések részeként kerül elszámolásra kezdeti bekerülési értéken a tényleges beszerzési költségek összegében (PBU 19/02 8., 9. pont). A váltóból származó bevétel lehet kamat vagy engedmény. A diszkont bevétel a váltó vételárának és a visszaváltáskor kapott összegnek a különbözete (névérték).
A számlának a következő kötelező adatokat kell tartalmaznia:
- a dokumentum szövegében szereplő „számla” név, azon a nyelven kifejezve, amelyen ez a dokumentum készült;
- egyszerű és feltétel nélküli ajánlat (ígéret) bizonyos összeg kifizetésére;
- a befizető neve (csak váltóban);
- fizetési határidő;
- a fizetés helye;
- annak a személynek a neve, akinek vagy akinek a megbízásából a fizetést kell teljesíteni;
- a számla kiállításának időpontja és helye;
- A fiók aláírása.
A felsorolt ​​adatok hiányában a váltó szövegében elveszti váltó erejét, és ettől eltérő jogi formájú dokumentumként - IOU -ként ismerhető fel.
A váltó, valamint bármely más biztosíték alapján vagyoni értékű jog realizálása csak annak bemutatásával lehetséges.
A váltó bevételét általában a beváltáskor kell elszámolni.
Ugyanakkor a PBU 19/02 22. pontja egyértelművé teszi, hogy az olyan hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetében, amelyeknél nem számítják ki az aktuális piaci értéket, a szervezet számára megengedett a kezdeti bekerülési érték és a névérték közötti különbség a forgalomba hozatal időtartama alatt egyenletesen A bevétel-elengedés feltételei szerint rájuk háruló illetmény a kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményének (az egyéb bevételek vagy ráfordítások részeként), vagy a nonprofit szervezet kiadásainak csökkenését vagy növekedését tulajdonítani. A bevételek tükrözésére vonatkozó hasonló eljárást a számviteli beszámolási politika elemeként rögzítik.

3. példa . A cég számlát vásárolt 1 000 000 rubelért. Névértéke 1 300 000 rubel, a váltó futamideje 24 hónap. Ha a szervezet számviteli politikája előírja a bevételek számlákon való megjelenítését azok visszafizetésekor, akkor a következő bejegyzéseket kell tenni a könyvelésben:

91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - a számlát beváltásra mutatják be - 1 000 000 rubel;
76. terhelés 91. hitel, 1. alszámla „Egyéb bevétel”, - a számla visszafizetésekor fennálló adósságot tükrözi - 1 300 000 rubel;
91. terhelés, 9. alszámla „Értékesítési nyereség / veszteség”, 99. hitel „Nyereség és veszteség”, - a számlán a bevétel (kedvezmény) szerepel - 300 000 rubel. (1 300 000 - 1 000 000);
51. terhelés 76. hitel - a számla kifizetéséhez kapott pénzeszközök - 1 300 000 rubel.
Ha a számviteli politika előírja, hogy a számlákon a bevétel egyenletesen jelenjen meg azok forgalomba hozatala során, akkor a következő bejegyzéseket kell tenni:
58. terhelés 51. hitel - pénzügyi számlát vásároltak - 1 000 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel", - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 1. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 hónap];
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel", - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 2. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 hónap];
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel", - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 3. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 hónap] stb.
A számla törlesztése nyilvántartással történik:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - a számla kezdeti költsége le lett írva - 1 000 000 rubel;
76 terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla "Egyéb bevétel", - tükrözi a beváltásra bemutatott számla költségét - 1 000 000 rubel;
51. terhelés 76. hitel - a számlán kapott bevételt (kedvezményt) tükrözi - 300 000 rubel.

A váltó tulajdonjogának átruházását átvételi és átadási okirat igazolja, amelynek tartalmaznia kell az Art. (2) bekezdésében felsorolt ​​kötelező adatokat. A számvitelről szóló, 1996. november 21-i N 129-FZ szövetségi törvény 9. cikke. Ezen kívül fel kell tüntetni benne: a számla adatait (sorozat, szám, kiállítás dátuma, típusa (egyszerű vagy átruházható), névérték, esedékesség stb.); annak a szerződésnek a részletei, amely alapján a számlát átutalták. Célszerű a törvényjavaslat másolatát csatolni az aktushoz.
A pénzügyi befektetések figyelembevétele érdekében ezeket két kategóriába sorolják:
- amelyeknél nincs meghatározva az aktuális piaci érték (ebben az esetben a pénzügyi befektetések eredeti bekerülési értékükön szerepelnek a mérlegben);
- amely szerint a mindenkori piaci érték megállapításra kerül, azaz. a szervezett értékpapírpiacon.
A második kategóriában azok a beszámolási időszak végén kialakult piaci áron jelennek meg a mérlegben. A kezdeti és a jelenlegi becslések különbözete az egyéb bevételek vagy ráfordítások között szerepel. A szervezetnek joga van az értékpapírok értékét havonta vagy negyedévente módosítani (PBU 19/02 20. bekezdés). A kiválasztott időszaknak tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájában.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikke értelmében az értékpapírokat csak akkor ismerik el a szervezett értékpapírpiacon forgalomban lévőként, ha egyidejűleg teljesülnek a következő feltételek:
- ha azokat legalább egy olyan kereskedelemszervező bocsátja forgalomba, akinek a nemzeti jogszabályok szerint erre joga van;
- ha áraikról (jegyzéseikről) tájékoztatást a tömegtájékoztatási eszközökben (beleértve az elektronikusakat is) közzétesznek, vagy a kereskedésszervező vagy más meghatalmazott személy az értékpapír-ügyletkötéstől számított három éven belül bármely érdekelt rendelkezésére bocsát;
- ha a piaci jegyzést az adózó ezen értékpapírokkal történő ügyletének napját megelőző utolsó három hónapban számították ki számukra, amikor azt jogszabály előírja.

4. példa . A befektető vállalkozás májusban 1 000 000 rubel értékben vásárolt értékpapírokat, amelyek piaci értéke a megállapított eljárásnak megfelelően meghatározható. A szervezet számviteli politikája kimondja, hogy az ilyen pénzügyi befektetések kiigazítását negyedévente kell elvégezni.
A hivatalosan közzétett adatok (tőzsdei jegyzések) szerint ezen értékpapírok értéke a következő volt: május 31-én - 990 000 rubel; december 31-én - 1 008 000 rubel.
A könyvelésben a fenti műveleteknek tükröződniük kell a bejegyzésekben:
60. terhelés "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" 51. hitel - értékpapírok fizetése az eladónak - 1 000 000 rubel;
Terhelés 58 Credit 60 - az értékpapírokat tőkésítették (májusban) - 1 000 000 rubel;
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - az értékpapírok május 31-i korrekcióját (átértékelését) tükrözi - 10 000 rubel. (1 000 000 - 990 000);
58. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla "Egyéb bevétel", - az értékpapírok december 31-i korrekcióját (átértékelését) tükrözi - 18 000 rubel. (1 008 000 - 990 000).
Így az év végi pénzügyi kimutatásokban az értékpapírok értéke 1 008 000 rubelben kerül rögzítésre. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

Abban az esetben, ha a pénzügyi befektetési objektum aktuális, korábban az aktuális piaci értéken értékelt értéke a fordulónapon nem kerül meghatározásra (például ezeket a részvényeket már nem jegyzik a tőzsdén), ez a pénzügyi befektetési objektum tükröződik. a pénzügyi kimutatásokban az utolsó értékelés költségén (PBU 19/02 24. cikk). A jövőben nem történik értékmódosítás, mivel automatikusan a pénzügyi befektetések első kategóriájába tartozik.
egyszerű társasági szerződés(közös tevékenységekről szóló megállapodás) egyre inkább használatos a vállalkozói tevékenység területén. Lehetővé teszi több gazdálkodó szervezet tevékenységének összekapcsolását, valamint magánszemélyek egy közös tevékenységtípusba való bekapcsolását jogi személy létrehozása nélkül.
Az egyszerű társasági szerződés fogalmát, tartalmát, a felek jelen szerződés szerinti jogait, kötelezettségeit és felelősségét a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 55. cikke. E megállapodás értelmében a partnerek egyesítik hozzájárulásaikat annak érdekében, hogy közösen lépjenek fel a haszon érdekében, vagy más olyan célt érjenek el, amely nem ütközik a törvénybe.
A megállapodásban a partnereknek meg kell jelölniük, hogy milyen tevékenységet folytatnak majd közösen, hiszen a közös tevékenységi megállapodás fémjelzi, hogy minden résztvevőnek közös célja van, amiért a partnerség létrejön. Ha a cél kereskedelmi, akkor csak szervezetek és egyéni vállalkozók vehetnek részt a partnerségben. De azok az egyének, akik nem PBOYuL néven vannak bejegyezve, nem válhatnak elvtársakká.
Egy barát hozzájárulását minden olyan dolognak tekintik, amivel hozzájárul egy közös ügyhöz, beleértve a pénzt, egyéb vagyontárgyakat, szakmai és egyéb ismereteket, készségeket és képességeket, valamint üzleti hírnevet és üzleti kapcsolatokat (az orosz polgári törvénykönyv 1042. cikke). Föderáció). Így a feleknek jogukban áll önállóan felmérni egy barát szakmai készségeit és üzleti kapcsolatait, lehetővé téve számára például, hogy nagy kölcsönt kapjon közös célokra. Szakmai és egyéb készségek, képességek stb. elég nehéz dokumentálni. Ez az egyszerű partnerségi megállapodás jelentősen eltér az összes többi hozzájárulástól.
A partnerek hozzájárulásait egyenlő értékűnek kell tekinteni, kivéve, ha az egyszerű társasági szerződésből vagy a tényleges körülményekből más következik. A partner hozzájárulásának pénzbeli értéke a partnerek megállapodása alapján történik.
A partnerszervezet hozzájárulása számlájára egyszerű partnerségi megállapodás alapján végrehajtott pénzügyi befektetések kezdeti költsége azok pénzbeli értéke, amelyben a partnerek megállapodtak a megállapodásban (PBU 19/02 15. cikk).
A pénzügyi befektetéseket a közös ügyek intézésével megbízott elvtárs fogadja el könyvelésre.
Például egyszerű partnerségi megállapodással a közös ügyek intézését a szervezetre bízzák. A társaság jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásként a szervezett értékpapírpiacon forgó részvényeket fogad el, amelyeknek a megállapodás szerinti értéke 1 000 000 rubel.
Az egyszerű partnerség elkülönített könyvelésében ez a művelet a következő bejegyzésben jelenik meg:
Terhelés 58 Credit 80 "Jegyzett tőke" - az értékelés során kapott részvények egyszerű partnerségi megállapodás alapján - 1 000 000 rubel.
A PBU 19/02 bevezette a " pénzügyi befektetések értékvesztése". Csak azokra a pénzügyi befektetésekre vonatkozik, amelyek piaci értéke nincs meghatározva. Értékvesztés alatt az érték folyamatos csökkenését értjük azon gazdasági haszon összege alá, amelyet a szervezet tevékenysége szokásos körülményei között ezektől a pénzügyi befektetésektől elvár ( 37. cikk PBU 19/02).
A beruházások értékcsökkenésének felismeréséhez a következő feltételeknek egyidejűleg kell fennállniuk:
- a fordulónapon és az előző fordulónapon a könyv szerinti érték lényegesen magasabb, mint a becsült érték;
- a pénzügyi befektetések becsült értéke a tárgyév során csak a csökkenés irányába változott jelentősen;
- a fordulónapon nincs bizonyíték arra, hogy ezen pénzügyi befektetések becsült értékének jelentős növekedése lehetséges lenne a jövőben.
A pénzügyi befektetések értékvesztése a következő helyzetekben fordulhat elő:
- a szervezet tulajdonában lévő értékpapírokat kibocsátó szervezetnél vagy annak kölcsönszerződés szerinti adósánál a csőd jeleinek felbukkanása, vagy csődbemondása;
- jelentős számú ügylet lebonyolítása az értékpapírpiacon hasonló értékpapírokkal, azok könyv szerinti értékénél lényegesen alacsonyabb áron;
- a pénzügyi befektetésekből származó bevétel hiánya vagy jelentős csökkenése kamat vagy osztalék formájában, nagy valószínűséggel ezek a bevételek a jövőben tovább csökkennek stb.
Ilyen tendenciák esetén a szervezetnek tesztet kell végeznie annak megállapítására, hogy fennállnak-e a feltételek a pénzügyi befektetések értékének fenntartható csökkenéséhez. Ha az ellenőrzés értékcsökkenést igazol, a szervezet tartalékot képez a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére (59. számla). A kereskedelmi szervezet a pénzügyi eredmények miatt (a működési költségek részeként), a nonprofit szervezet pedig a kiadások növekedése miatt képez tartalékot.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírásának ellenőrzésére a tárgyév december 31-ig legalább évente egyszer kerül sor, amennyiben értékcsökkenésre utaló jelek vannak. A szervezet jogosult a meghatározott ellenőrzést a közbenső pénzügyi kimutatások fordulónapján elvégezni.
Által hitelszámla 59 a tartalékképzés tükröződik, a terhelésen - annak felhasználása. Az egyenleg a tartalékok egyenlegét mutatja a beszámolási időszak végén. Ez a számla az 58-as számla szabályozójaként működik, és pénzügyi forrásként szolgál a nem jegyzett pénzügyi befektetések könyv szerinti értékénél alacsonyabb áron történő esetleges eladásából eredő veszteségek fedezésére.
A tartalék minden beszámolási év december 31-én (vagy a szervezet döntése alapján negyedévente, az évközi beszámoló fordulónapján) jön létre, amely a bejegyzésben jelenik meg:
91. terhelés, 2. "Egyéb ráfordítások" alszámla, 59. jóváírás - a tőzsdén nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenésére tartalékot képeztek.
A nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenésére képzett tartalék összegének változása (korrekciója) akkor következik be, ha azok becsült értéke a beszámolási időszak végén további módosul:
91. terhelés, 2. "Egyéb ráfordítások" alszámla, 59. jóváírás - a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék összege megemelkedett;
Terhelés 59 Jóváírás 91, 1. alszámla "Egyéb bevételek", - a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett tartalék összege csökkent.

5. példa: Egy szervezet 3000 részvényt vásárolt 500 rubel áron. egy darab. A számviteli politika meghatározza, hogy a pénzügyi befektetések értékének csökkenése akkor kerül elszámolásra jelentősnek, ha az értékpapírok könyv szerinti értéke és becsült értéke közötti különbség meghaladja az 5%-ot.
A számviteli nyilvántartásban a következők szerepelnek:
Terhelés 58 Credit 60 - az értékpapírokat tőkésítették - 1 500 000 rubel. (500 rubel x 3000 db.).
Egy független értékbecslő szerint az értékpapírok becsült értéke 430 rubel. egy darab. A csökkenés 14%.
Az értékcsökkenés jelentős, és a gazdálkodó egység céltartalékot képez a részvények értékvesztésére. A tartalék összege 210 000 rubel lesz. [(500 RUB - 430 RUB) x 3000 darab].
Ezt a műveletet a bejegyzés tükrözi:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 59. hitel - a részvények értékcsökkenésére tartalékot hoztak létre - 210 000 rubel.
A beszámolási időszak végén a mérlegben szereplő részesedések a céltartalékkal csökkentett eredeti bekerülési értéken szerepelnek. Költségük 1 290 000 rubel lesz. (1 500 000 - 210 000).
A tartalékot két esetben írják le a pénzügyi eredményekre (az üzemi eredmény részeként):
- azon pénzügyi befektetések értékesítése vagy egyéb elidegenítése esetén, amelyekre a tartalékot képezték;
- ha ezen beruházások értékében nem következik be további fenntartható jelentős csökkenés.
A tartalék leírása annak az évnek vagy beszámolási időszaknak a végén történik, amelyben ezeket a pénzügyi befektetéseket értékesítették:
Terhelés 59 Jóváírás 91, 1. alszámla "Egyéb bevételek" - a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett tartalék leírásra került az elidegenítésük kapcsán.

Az értékpapírpiac nem professzionális szereplői számára az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékból levont összegek nem szerepelnek a költségek között a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor (az orosz adótörvénykönyv 270. cikkének 10. cikkelye). Föderáció). A visszaállított tartalékok összegét szintén nem veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikk, 1. cikk).
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékok adatai, feltüntetve a pénzügyi befektetések fajtáját, a tárgyévben képzett tartalék összegét, a beszámolási időszak működési bevételeként elszámolt tartalék összegét; a tárgyévben felhasznált tartalék összegeit a lényegességi követelmény alapján a szervezet mérlegéhez csatolt magyarázó megjegyzésben kell rögzíteni.
Idővel a pénzügyi befektetések visszavonulhatnak. Az értékpapírok elidegenítése visszaváltás, eladás, térítésmentes átruházás, más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjébe történő hozzájárulás formájában történő átruházás, egyszerű társasági szerződés szerinti hozzájárulás terhére történő átruházás stb. esetén történik (záradék). 25 PBU 19/02). A befektetések elidegenítésének időpontja abban az időpontban kerül meghatározásra, amikor a tulajdonosi jog, a pénzügyi befektetésekhez kapcsolódó pénzügyi kockázatok (árváltozási kockázat, adós fizetésképtelenségi kockázata, likviditási kockázat stb.) átszállnak a pénzügyi befektetések új tulajdonosára.
Ilyen helyzetekben a PBU 19/02 által szabályozott módok egyikével írják le őket:
1) minden egység kezdeti költségén;
2) átlagos kezdeti költségen;
3) az első beszerzési időpont kezdeti bekerülési értékén (FIFO).
Az első módszert főszabály szerint az alaptőkébe történő hozzájárulások, kölcsönök, bankbetétek, követelési jog engedményezése alapján megszerzett követelések esetében alkalmazzák. Az értékpapírok (részvények, kötvények, váltók) tekintetében a második vagy a harmadik módszer alkalmazható.
A tőzsdén jegyzett és nem jegyzett pénzügyi befektetések esetében eltérő a pénzügyi befektetések visszavonásának költségének meghatározására szolgáló eljárás. Ha a pénzügyi befektetések, amelyekre az aktuális piaci értéket számítják, visszavonásra kerülnek, akkor azok értékét a szervezet számítja ki a legutóbbi értékelés alapján (PBU 19/02 30. bekezdés).
Ezen módszerek egyikének megválasztása a pénzügyi befektetések minden csoportjára (típusára) megengedett, és a számviteli politikában annak elemeként rögzíteni kell (PBU 19/02 26. cikk).
A második módszer alkalmazásakor (feltéve, hogy az értékpapírok aktuális piaci értékét nem lehet meghatározni) az értékpapír átlagértékét a következő képlettel számítjuk ki:

Egy értékpapír átlagértéke = (Értékpapírok hó eleji értéke + A hónap során átvett értékpapírok értéke) / (Értékpapírok száma a hónap elején + Beérkezett értékpapírok száma a hónap végén).

Leírandó értékpapírok bekerülési értéke:

Kivont értékpapírok értéke = Egy értékpapír átlagos értéke x A hónap során kivont értékpapírok száma.

Az értékpapír egyenlegének értéke a hónap végén:

Fennmaradó értékpapírok értéke = az értékpapír átlagos értéke x a hónap végén fennmaradó értékpapírok száma

A fennmaradó értékpapírok értéke = Értékpapírok értéke a hónap elején + A hónap során átvett értékpapírok értéke - Kivont értékpapírok értéke.

Hasonló számításokat végeznek minden hónap végén. A pénzügyi befektetések minden egyes értékesítési időpontjára egy hónapon belül lebonyolítható (a mozgóátlag kezdeti költség módszere).
A gördülő becslés lehetővé teszi, hogy a tranzakciók minden időpontjára felhasználhassa, ami nagyon kényelmes az információ számítógépes feldolgozásához a számviteli programokban.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az értékpapírok átlagos kezdeti bekerülési értékét ugyanahhoz a típushoz (részvények, kötvények, váltók) viszonyítva határozzák meg.

6. példa . A szervezet egyik nem alaptevékenysége az értékpapírok adásvétele. A számviteli politika szerint a részvények leírása átlagos induló bekerülési értéken történik.
A hónap elején egy kibocsátó 100 darab részvénye volt a mérlegben. A részvény ára 900 rubel volt. egy darab. A hónap során a társaság ugyanannak a kibocsátónak a részvényeit vásárolta meg. Három tételben vásárolták:
1. tétel - 150 db. 1000 rubel / darab áron;
2. tétel - 130 db. 1100 rubel / darab áron;
3. tétel - 250 db. 1200 rubel / darab áron.
A megszerzésükre vonatkozó műveletek tükröződnek
így:
Terhelés 58 Credit 60 - az 1. részvénycsomag megszerzése - 150 000 rubel. (1000 rubel x 150 darab);
Terhelés 58 Credit 60 - a 2. részvénycsomag megszerzése - 143 000 rubel. (1100 rubel x 130 darab);
Terhelés 58 Credit 60 - a 3. részvénycsomag megszerzése - 300 000 rubel. (1200 rubel x 250 db.).
Ugyanebben a hónapban 500 részvényt adtak el. Egy részvény átlagos induló értéke a hónap végén a következő lesz:
(900 rubel x 100 db + 1000 rubel x 150 db + 1100 rubel x 130 db + 1200 rubel x 250 db) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubel
A hónap során visszavont részvények értéke:
1084,13 RUB x 500 = 542 065 rubel
Az értékpapírok leírása a következőképpen történik:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - az eladott részvények költsége leírásra került - 542 065 rubel.
A hónap végén a társaság részvényeinek száma:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 darab;
részvényárfolyam:
(900 rubel x 100 db + 1000 rubel x 150 db + 1100 rubel x 130 db + 1200 rubel x 250 db) - 542 065 rubel. = 140 935 rubel.

Értékpapírok értékelése a módszerrel FIFO azon a feltételezésen alapul, hogy az értékpapírok a hónap folyamán a beérkezésük (beszerzésük) sorrendjében kerülnek értékesítésre, pl. az elsőként eladásra kínált értékpapírokat a beszerzés időpontjáig az első bekerülési értékén kell értékelni, figyelembe véve a hónap elején jegyzett értékpapírok értékét. Ennek a módszernek az alkalmazásakor a hónap végén fennmaradó értékpapírok értékelése a legkésőbbi beszerzési időpontban számított tényleges bekerülési értéken történik, az értékben pedig a beszerzés időpontjában legkorábbi értékét veszik figyelembe. értékpapírok eladásáról (elidegenítéséről). Ez azt jelenti, hogy a harmadik módszernél először azokat az értékpapírokat írják le, amelyek az egyenlegekben szerepelnek, majd azokat, amelyek először kerültek be a szervezetbe. Ha nem elegen - aki másodikként érkezett, ha nem elegen - harmadik, stb.
A fenti példa feltételei szerint, ha a cég FIFO módszert alkalmaz, akkor ebben az esetben a következők kerülnek leírásra:
- a hónap elején névre szóló összes részvény (100 db);
- az 1. tételben kapott összes részvény (150 db);
- a 2. tételben kapott összes részvény (130 db);
- a 3. tételben kapott részvények egy része (120 db).
Összesen 500 részvény (100 +150 +130 + 120).
A hónap végén a vállalkozásnak 130 darab részvénye lesz a 3. tételből. (250 - 120) 1200 rubel áron. egy darab.
A leírt részvények költsége 527 000 rubel lesz. (900 rubel x 100 db + 1000 rubel x 150 db + 1100 rubel x 130 db + 1200 rubel x 120 db).
Leírásukat a bejegyzés tükrözi:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - az eladott részvények költsége leírásra került - 527 000 rubel.
A hónap végén fennmaradó részvények értéke 156 000 rubel lesz. (1200 rubel x 130 db.).
9. bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 280. §-a kifejti, hogy az értékpapírok eladása vagy más módon történő elidegenítése esetén az adózó önállóan, az adózási szempontból elfogadott számviteli politikának megfelelően az alábbi leírási módok egyikét választja a kivont értékpapírok értéke költségként:
- az első beszerzések költségén (FIFO);
- egységáronként.
Ezek a módszerek a szervezett értékpapírpiacon forgalmazott és nem forgalmazott értékpapírokra vonatkoznak.
A FIFO módszert olyan értékpapírokra alkalmazzák, amelyek típusuk, forgalmi feltételei és bevételi típusa szerint összehasonlíthatóak, pl. rájuk egy piaci jegyzés (az értékpapírok súlyozott átlagára) vonatkozik.
A kivont értékpapírok fajlagos bekerülési értéken történő leírásának módszere akkor alkalmazható, ha a szervezet pontosan azonosítani tudja az értékesített értékpapírokat, vagy azok egyedileg meghatározott jellemzőkkel rendelkeznek, vagy a számviteli rendszer és az ügylet feltételei lehetővé teszik a szervezet számára meghatározza, hogy mely értékpapírjai vannak eladva. , és meg tudja határozni ezen értékpapírok értékét.
A kiválasztott módszer rögzítve van adószámviteli politika.