Příklad finančních investic v rozvaze. Dlouhodobé finanční investice jsou umístění volných prostředků na dobu delší než jeden rok za účelem dosažení zisku.

Finanční operace představují akce zaměřené na řešení konkrétního problému v organizaci a řízení peněžních vztahů, které vznikají při tvorbě a použití fondů fondů. Jedním z hlavních znaků klasifikace finančních transakcí je cílová orientace jejich jednání. Na tomto základě se investiční transakce rozlišují na finanční transakce. Tyto operace jsou spojeny s investicemi do pořizování finančních investic (finančních aktiv) a investičních projektů.

Investiční politika organizace poskytuje dvě investiční možnosti:

– portfoliové investice – kapitálové investice do skupiny projektů souvisejících s pořizováním cenných papírů;

– reálné kapitálotvorné investice – kapitálové investice do nemovitostí.

První skupinou investic jsou finanční investice.

Finanční investice se nazývají investice do cenných papírů a jiných finančních nástrojů.

Investice- jedná se o hotovost, vklady, akcie, akcie a jiné cenné papíry, technologie, stroje, zařízení a jakýkoli jiný majetek (všechny druhy majetku a duševního majetku) investovaný do předmětů podnikatelské a jiné činnosti za účelem dosažení zisku a dosažení kladného sociální efekt.

Finanční nástroje představují jakoukoli smlouvu na dobu určitou, jejímž výsledkem je nákup a prodej finančního aktiva za určitých podmínek, na kterých se strany předem dohodly.

Finanční aktivum je komodita, která se nakupuje a prodává na finančním trhu. Finanční aktiva (cenné papíry) jsou peněžní dokumenty, které osvědčují vlastnictví nebo vztah vlastníka dokumentu ve vztahu k osobě (emitentovi), který takový dokument vydal. Cenné papíry jako tržní produkt se jedná o cenné papíry, které mohou samostatně obíhat na trhu a být předmětem koupě a prodeje a dalších transakcí a zároveň slouží jako zdroj pravidelných nebo jednorázových příjmů.

Finanční aktivum, jako každý běžný produkt na kapitálovém trhu, lze charakterizovat z různých pozic. Tento produkt má ve srovnání se spotřebitelskými produkty méně funkcí. Konkrétně existují čtyři hlavní charakteristiky finančního aktiva: cena, hodnota, ziskovost, riziko.

Stávající investiční příležitosti se liší z hlediska výnosu a rizika. Mezi nejméně rizikové patří investice do bankovních vkladů a státních cenných papírů. Je také možné investovat do základního kapitálu jiných organizací, a to jak přímo, tak nákupem jejich akcií na sekundárním akciovém trhu.

Účetní legislativa stanoví určité požadavky na vedení evidence a zohlednění obchodních transakcí souvisejících se vznikem a pohybem finančního majetku, které nelze při finančním řízení opomenout.

Investice peněžních prostředků do finančního majetku za účelem generování výnosů jsou v účetnictví považovány za samostatný předmět - finanční investice. Postup pro vedení účetních záznamů o finančních investicích upravuje PBU 19/02 „Účtování finančních investic“, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 24. listopadu 2003 č. 105n.

8.1. Podmínky pro účtování finančních investic a prvotních dokladů

V PBU 19/02 je kategorie „finanční investice“ definována zvýrazněním kritérií pro jejich uznání, tedy kritérií, jejichž soulad s konkrétní skutečností ekonomického života umožňuje klasifikovat je jako finanční investice organizace. Podle odstavce 2 PBU 19/02 musí být pro přijetí majetku k zaúčtování jako finanční investice současně splněny následující podmínky:

dostupnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a na příjem finančních prostředků nebo jiných aktiv vyplývajících z tohoto práva;

Přechod k organizování finančních rizik spojených s finančními investicemi (riziko změny cen, riziko platební neschopnosti dlužníka, riziko likvidity atd.);

Schopnost přinášet organizaci v budoucnu ekonomické výhody (výnosy) ve formě úroků, dividend nebo zvýšení jejich hodnoty (ve formě rozdílu mezi prodejní (výkupní) cenou finanční investice a její kupní hodnotou). v důsledku jeho směny, využití při splácení závazků organizace, zvýšení aktuální tržní hodnoty a tak dále.).

Mezi finanční investice patří:

Státní a komunální cenné papíry, cenné papíry jiných organizací včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky);

Příspěvky do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných společností a nezávislých společností);

Vklady organizace - společník na základě jednoduché společenské smlouvy;

Půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových organizacích, pohledávky nabyté na základě postoupení pohledávek atp.

Nejběžnějším typem finančních investic jsou investice do cenných papírů – nákup akcií, dluhopisů, směnek, vkladových certifikátů a spořitelních certifikátů atd.

Finanční investice nezahrnují:

Vlastní akcie nakoupené akciovou společností od akcionářů za účelem následného prodeje nebo zrušení;

Směnky vystavené organizací – výstavcem směnky organizaci – prodávajícímu při úhradách za prodané zboží, výrobky, provedené práce a poskytnuté služby;

Investice organizace do nemovitého a jiného majetku, který má hmotnou podobu, poskytované organizací za úplatu do dočasné držby a užívání za účelem vytváření příjmů;

Majetek, který má hmotnou podobu, např. dlouhodobý majetek, nehmotný majetek, zásoby.

Mnoho ruských organizací působí na akciovém trhu zpravidla spíše pasivně a finanční investice nezabírají příliš velký podíl na struktuře aktiv. Důvodem je nedostatek volného pracovního kapitálu pro investice do aktivit jiných organizací. Podmínky moderního trhu však diktují potřebu investičních aktivit organizací, a to i z hlediska finančních investic.

Finanční investice jsou klasifikovány podle různých kritérií:

V závislosti se schváleným kapitálem rozlišovat mezi finančními investicemi za účelem tvorby schváleného kapitálu (akcie, investiční certifikáty) a dluhem (dluhopisy, hypotéky, vkladové a spořitelní certifikáty, státní dluhopisy, směnky);

Podle formy vlastnictví rozlišovat mezi státními a nestátními cennými papíry;

V v závislosti na období, na které jsou finanční investice prováděny, dělí se na dlouhodobé a krátkodobé. NA dlouhodobý zahrnují finanční investice s dobou návratnosti delší než jeden rok. Náklady na pořízení akcií jiných organizací nebo jiné účasti na jejich základním kapitálu jsou ve všech případech klasifikovány jako dlouhodobé investice, protože doba návratnosti těchto fondů není zpravidla definována. NA krátkodobý Finanční umístění zahrnuje investice do vkladů, půjček, dluhopisů a jiných cenných papírů, jejichž splatnost nepřesahuje jeden rok.

Nominální hodnota finanční investice je hodnota uvedená ve finančním nástroji, přijatá ve smlouvě, zaznamenaná v evidenci nebo vytištěná na cenném papíru. Jmenovitá hodnota kapitálových nástrojů vyjadřuje výši základního kapitálu, který představují, a jmenovitá hodnota dluhových nástrojů výši závazků dlužníka, které se zavazuje splatit. Nákupem a prodejem finančních investic se nominální hodnota nemění, zůstává konstantní po celou dobu, na kterou je investice evidována.

Cena vyhlášená emitentem (organizací), za kterou jsou cenné papíry nabízeny k prodeji při prvotním umístění na trh, je pořizovací cena nebo emisní cena. Ta může být vyšší nebo nižší než nominální hodnota finančních investic. Pokud emisní cena převyšuje nominální cenu, znamená to, že cenný papír je umístěn s prémií, což vede ke vzniku emisního výnosu; v opačném případě, pokud nominální hodnota překročí náklady na umístění, emitent utrpí ztrátu.

Hodnota, za kterou se finanční nástroj následně pohybuje na trhu (prodává se a kupuje), je tržní nebo současná hodnota finančních investic, která je v určitém okamžiku určena nominální hodnotou, likviditou investic a výší vytvořený příjem.

Hlavní primární dokumenty pro účtování transakcí s finančními investicemi jsou následující:

Dohoda;

Osvědčení o převodu a převzetí;

Certifikát vydání cenného papíru;

výpis z depozitního účtu;

Výpis z rejstříku akcionářů atd.

Smlouva se uzavírá v případech a s přihlédnutím k požadavkům stanoveným ruskou legislativou a především v souladu s občanským zákoníkem Ruské federace. Zpravidla se používá písemná forma dohody, u některých typů smluv je povinná. Některé smlouvy, například nákup a prodej cenných papírů, je nutné registrovat zavedeným postupem u specializovaných společností. V podmínkách smlouvy si strany určují hlavní práva a povinnosti vyplývající z transakce: náklady, postup platby a převodu předmětu smlouvy, podmínky, okolnosti vyšší moci a další podmínky.

Potvrzení o převodu a převzetí je dokument prokazující převod hmotného majetku z jedné osoby na druhou. Skutečnost předání a převzetí je potvrzena podpisy odpovědných osob na každé straně a opatřena pečetí právnických osob. Potvrzení o převodu a převzetí je zpravidla vypracováno v souladu s uzavřenou smlouvou a obsahuje podrobnou charakteristiku převáděného majetku. Například u aktu přijetí a převodu směnky je uveden její výstavce, směnečná částka, série a číslo směnky, datum a místo splacení.

Certifikát cenného papíru emisního stupně se může vyskytovat v transakcích s listinnými cennými papíry, tedy těmi, které existují ve formě dokumentu. V listinné podobě cenných papírů emisního stupně jsou certifikát a rozhodnutí o vydání cenných papírů dokumenty osvědčující práva zajištěná cenným papírem.

Cenný papír je doklad vydaný emitentem osvědčující souhrn práv k počtu cenných papírů uvedenému v certifikátu. Vlastník cenných papírů má právo požadovat po emitentovi plnění svých závazků na základě takového osvědčení. Certifikát cenného papíru emisního stupně musí obsahovat tyto povinné údaje:

Celé jméno emitenta a jeho sídlo;

Státní registrační číslo cenných papírů emisního stupně;

Druh cenných papírů;

údaj o počtu cenných papírů emisního stupně certifikovaných tímto certifikátem;

Údaj o celkovém počtu vydaných cenných papírů s tímto státním registračním číslem;

Postup pro umístění cenných papírů emisního stupně;

Povinnost emitenta zajistit práva vlastníka, pokud vlastník splňuje požadavky právních předpisů Ruské federace;

Razítko vydavatele;

Podpisy vedoucích pracovníků emitenta a podpis osoby, která certifikát vydala;

Další podrobnosti stanovené právními předpisy Ruské federace pro konkrétní druh cenných papírů.

V listinné podobě mohou existovat tyto cenné papíry: akcie a dluhopisy organizací, směnky, státní dluhopisy apod. Emisní cenné papíry organizací (akcie, dluhopisy) a státu mohou existovat v nelistové podobě.

Některé cenné papíry obchodované na trhu existují v tzv. zaknihované podobě, to znamená, že majitelé těchto cenných papírů je nemohou dostat „do ruky“ ve formě dokumentu. Informace o převodu vlastnictví těchto cenných papírů získává organizace ve formě výpisů z evidence nebo výpisů z účtu cenných papírů, neboť práva vlastníků k emisním cenným papírům necertifikované formy emise jsou certifikována v systému vedení evidence - zápisy na osobních účtech u majitele evidence nebo v případě evidence práv k cenným papírům v depozitáři – zápisy na účty cenných papírů v depozitářích.

Výpis z účtu cenných papírů obsahuje: údaje o účtu cenných papírů a depozitáři, údaje o cenném papíru (množství, charakteristika), jméno vlastníka, datum převodu vlastnického práva, údaje o dokladu, na jehož základě došlo ke změně vlastníků došlo.

Výpis z evidence se poskytuje k určitému datu na žádost majitele cenného papíru a obsahuje údaje o registrátorovi, vlastníkovi, počtu cenných papírů a vlastnostech cenných papírů. Výpis je ověřen podpisem úředníka a razítkem matriky.

V souladu se stanovenými pravidly musí být všechny cenné papíry uložené v organizaci evidovány v knize cenných papírů, která uvádí tyto údaje: název emitenta; nominální cena cenného papíru; kupní cena; číslo a řada; Celková částka; datum nákupu; Datum prodeje; protistrana (kupující nebo prodávající).

Účetní kniha cenných papírů musí být svázána, zapečetěna pečetí organizace a podepsána vedoucím a hlavním účetním a stránky musí být očíslovány.

Opravy v účetní knize cenných papírů lze provádět pouze se svolením vedoucího a hlavního účetního s uvedením data oprav.

V případě vedení knihy cenných papírů pomocí výpočetní techniky lze výsledné informace generovat ve formě výstupního dokumentu na strojově čitelném médiu. Tisk informací ze strojově čitelných médií se provádí podle potřeby nebo na žádost regulačních orgánů, nejméně však jednou ročně.

Při uložení tiskopisů (certifikátů) cenných papírů v depozitáři jsou nadále vedeny v účetních záznamech organizace vlastníků s uvedením údajů o depozitáři, do kterého byly předány k uložení, uvedené v analytickém účetnictví.

Konstrukce analytického účetnictví by měla poskytnout možnost získat data o krátkodobém a dlouhodobém majetku v kontextu každého účetního objektu. Účtování o finančních investicích v rámci skupiny propojených organizací, o jejichž činnosti se sestavuje konsolidovaná účetní závěrka, je zároveň vedeno odděleně na účtu 58 „Finanční investice“, neboť to má při sestavování konsolidovaných výkazů zvláštní význam.

8.2. Organizace účetnictví finančních investic

Finanční investice jsou přijímány k zaúčtování ve výši skutečných nákladů pro investora. Za výši skutečných investic obdrží organizace splatný příjem ve formě dividend z akcií, úroků z dluhopisů, příjmů z investic do základního kapitálu jiných organizací atd.

Podle PBU 19/02 „Účtování finančních investic“ jsou finanční investice zohledňovány v jejich původní ceně. Počáteční cenou finančních investic pořízených za úplatu je výše skutečných nákladů na jejich pořízení, bez DPH a dalších vratných daní.

Skutečné náklady na pořízení aktiv jako finanční investice jsou:

Částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;

částky zaplacené specializovaným organizacím a dalším osobám za informační a poradenské služby související s pořízením tohoto majetku;

odměny vyplacené zprostředkovatelským organizacím, za jejichž účasti byl tento majetek pořízen;

Náklady na placení úroků z vypůjčených prostředků použitých k nákupu aktiv před jejich přijetím do účetnictví;

Ostatní náklady přímo související s pořízením majetku.

Pokud hlavní část nákladů na pořízené finanční investice tvoří výdaje hrazené na základě smlouvy prodávajícímu, pak zbývající náklady na pořízení těchto investic může organizace uznat jako ostatní náklady, tedy zaúčtovat na účet 91 “ Ostatní výnosy a náklady“, nikoli na účtu 58 „Finanční investice“.

Skutečné náklady na pořízení aktiv jako finanční investice se mohou snížit nebo zvýšit s ohledem na rozdíly ve směnných kurzech, které vznikají v případech, kdy je platba provedena v rublech v částce ekvivalentní částce v cizí měně před tím, než jsou aktiva přijata jako finanční investice pro účetní účely. .

Způsob tvorby počátečních nákladů cenných papírů, jakož i kritérium významnosti, musí být stanoveny v účetních zásadách organizace. Počáteční pořizovací cena bezplatně přijatých finančních investic, jako jsou cenné papíry, se vykazuje jako:

Jejich aktuální tržní hodnota ke dni přijetí do účetnictví. Aktuální tržní hodnotou cenných papírů se rozumí jejich tržní cena vypočtená v souladu s postupem stanoveným organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry;

Výše peněžních prostředků, které lze získat v důsledku prodeje přijatých cenných papírů ke dni jejich přijetí k zaúčtování - u cenných papírů, u kterých není organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry kalkulována tržní cena.

Počáteční náklady na finanční investice provedené jako příspěvek do schváleného (akciového) kapitálu organizace se uznávají jako hodnota dohodnutá mezi zakladateli (účastníky), pokud ruská legislativa nestanoví jinak.

Účtování o finančních investicích se provádí na aktivním rozvahovém účtu 58 „Finanční investice“. Debet účtu odráží výši nárůstu finančních investic (tabulka 8.1) a kredit účtu odráží odpis těchto částek. Podle obsahu má účet následující podúčty:

58-1 „Podílové listy a akcie“ - zohlednit přítomnost a pohyb investic do akcií akciových společností, autorizovaného (akciového) kapitálu jiných organizací;

58-2 „Dluhové cenné papíry“ - zohlednit přítomnost a pohyb investic do státních a komunálních cenných papírů;

58-3 „Poskytnuté půjčky“ - k vyúčtování dostupnosti a pohybu peněžních a jiných půjček poskytnutých organizací právnickým a fyzickým osobám;

58-4 „Vklady na základě jednoduché společenské smlouvy“ - k vyúčtování přítomnosti a pohybu vkladů do společného majetku na základě jednoduché společenské smlouvy;

58-5 „Vklady“ - pro účtování prostředků investovaných organizací do bankovních a jiných vkladů;

58-6 „Ostatní finanční investice“ - účtovat o pohledávkových právech nabytých organizací způsobem jejich postoupení a z jiných důvodů.

Tabulka 8.1Typická shoda účtů pro aktivaci finančních investic

Analytické účetnictví na účtu 58 „Finanční investice“ se provádí podle druhu finanční investice a předmětů, do kterých jsou tyto investice prováděny (organizace, které prodávají cenné papíry, jiné organizace, ve kterých je organizace účastníkem, vypůjčitelské organizace atd.). Konstrukce analytického účetnictví finančních investic by také měla poskytnout možnost získat data o dlouhodobých a krátkodobých investicích.

Po přijetí finančních investic do účetnictví podléhá jejich hodnota periodické úpravě, která se provádí přímo u investic, které mají tržní hodnotu, a nepřímo u investic, u kterých není tržní hodnota stanovena. V prvním případě je organizace povinna promítnout finanční investice do rozvahy v tržních cenách. Za tímto účelem se přecení a rozdíl mezi tržní hodnotou a předchozím rozvahovým oceněním (tržním nebo počátečním, při pořízení předmětů ve vykazovaném období) se zaúčtuje na účty ostatních výnosů a nákladů. Ve druhém případě se namísto přecenění vytváří rezerva na odpisy finančních investic, protože trvalé významné (pod hodnotu ekonomického prospěchu) snížení hodnoty finančních investic, pro které není stanovena jejich aktuální tržní hodnota, je uznáno jako odpisy finančních investic.

PBU 19/02 uvádí příklady situací, ve kterých může dojít k odpisům finančních investic:

Objevení se známek úpadku u organizace vydávající cenné papíry nebo u jejího dlužníka podle smlouvy o půjčce;

Provádění značného počtu obchodů s cennými papíry na trhu cenných papírů za cenu výrazně nižší, než je jejich účetní hodnota;

Absence nebo výrazný pokles příjmů ve formě dividend (úroků).

V takových situacích je organizace povinna tvořit rezervu na odpisy finančních investic. Výše rezervy se rovná rozdílu mezi hodnotou, ve které se finanční investice promítají do účetnictví (účetní hodnotou) a odhadovanou hodnotou finančních investic.

Informace o rezervách na oprávky k podílům na cenných papírech jsou uvedeny na účtu 59 „Rezervy na oprávky k podílům na cenných papírech“. Organizace tvoří stanovenou rezervu na úkor hospodářského výsledku (v rámci ostatních nákladů) (tab. 8.2). Pokud se hodnota nebo ziskovost zvýší, dříve naběhlá rezerva se snižuje až do úplného obnovení původní hodnoty.

Tabulka 8.2Odraz v účtování transakcí pro časové rozlišení a odpis rezerv na odpisy finančních investic

Podle bodu 38 PBU 19/02 v účetní závěrce se hodnota finančních investic, ke kterým byla vytvořena rezerva ze snížení hodnoty, vykazuje v účetní hodnotě snížené o výši rezervy.

Ocenění finančních investic při jejich vyřazení se provádí bezprostředně při vyřazení. K nakládání s finančními investicemi dochází v případech splacení, prodeje na sekundárním trhu cenných papírů, bezúplatného převodu, převodu jako vkladu do základního kapitálu jiné organizace, převodu jako platebního prostředku za dodané ceniny, provedené práce a poskytnuté služby. , atd.

Výnosy z prodeje cenných papírů v souladu s PBU 9/99 jsou účtovány jako ostatní výnosy nebo výnosy z běžné činnosti. Je-li přijatý příjem předmětem činnosti organizace (účtován jako výnos z běžné činnosti), pak se promítne ve prospěch účtu 90 „Tržby“, jinak se výnos zaúčtuje ve prospěch účtu 91 jako ostatní výnosy (tab. 8.3).

Finanční investice, pro které je stanovena aktuální tržní cena, se oceňují na základě jejich posledního ocenění.

Tabulka 8.3Odraz v účtování transakcí o prodeji finančních investic

Finanční investice, pro které není stanovena aktuální tržní cena, se oceňují v okamžiku prodeje jedním z následujících způsobů:

Za počáteční cenu každé finanční investice;

Na základě průměrných počátečních nákladů;

V původní ceně prvních pořízených finančních investic (metoda FIFO).

Příklad 8.1

K dispozici jsou následující údaje o dostupnosti a pohybu finančních investic za období.

V tomto příkladu byly průměrné počáteční náklady na jednu cenu cenného papíru dostupné v rozvaze organizace ve vykazovaném období 101,96 rublů. V souladu s tím byly náklady na vyřazené cenné papíry 117 300 rublů a náklady na zbývající cenné papíry na konci období byly 530 200 rublů.

Při použití metody FIFO jsou vyřazené cenné papíry oceněny (dle výše uvedených údajů):

200 ks. + 500 ks. + 100 ks. + 350 ks. = 1150 ks. ? 100 000 = 115 000 rublů.

Hodnota zbývajících cenných papírů na konci období bude:

3850 ks. ? 100 = 385 000 rub.;

1000 ks. ? 110 = 110 000 rub.;

100 kusů. ? 120 = 12 000 rublů;

50 ks. ? 90 = 4 500 rub.;

200 ks. ? 105 = 21 000 rublů.

Celkem 5200 ks. za 532 500 rublů.

Ocenění cenných papírů metodou FIFO je založeno na předpokladu, že cenné papíry jsou prodány v průběhu měsíce v pořadí, v jakém byly přijaty, tj. cenné papíry, které byly poprvé prodány, by měly být oceněny cenou prvních akvizic s přihlédnutím k zaúčtovat hodnotu cenných papírů kótovaných na začátku měsíce. Při aplikaci této metody je ocenění cenných papírů v rozvaze na konci měsíce provedeno ve skutečných nákladech na nejnovější akvizice a náklady na prodej (vyřazení) cenných papírů zohledňují náklady na dřívější akvizice. Cena prodaných (vyřazených) cenných papírů se určí tak, že se od součtu hodnoty zůstatku cenných papírů na začátku měsíce a ceny cenných papírů přijatých v průběhu měsíce odečte cena zůstatku cenných papírů na konci měsíce. Měsíc.

Pro odepisování pořizovací ceny cenných papírů emisního stupně (akcií, dluhopisů) se používá metoda FIFO a metoda průměrné počáteční ceny.

Inventář finanční investice se provádějí v rámci celkové inventarizace majetku a finančních závazků organizace. Při kontrole skutečné dostupnosti cenných papírů se zjišťuje:

Správnost registrace cenných papírů;

Skutečnost hodnoty cenných papírů evidovaných v rozvaze;

Zabezpečení cenných papírů (porovnáním skutečné dostupnosti s účetními údaji);

Včasnost a úplnost zohlednění při účtování výnosů z cenných papírů.

Při uskladnění cenných papírů v organizaci je jejich inventura prováděna současně s inventurou hotovosti v pokladně.

U jednotlivých emitentů se provádí inventarizace cenných papírů, v aktu je uveden jejich název, série, počet, jmenovitá a skutečná hodnota, termíny splatnosti a celková částka. Podrobnosti každého cenného papíru jsou porovnávány s daty inventur (registry, knihy) uloženými v účetním oddělení organizace.

Inventarizace cenných papírů uložených ve zvláštních organizacích (banka, depozitář, specializovaný depozitář cenných papírů apod.) spočívá v odsouhlasení zůstatků částek uvedených na příslušných účetních účtech organizace s údaji z výkazů těchto zvláštních organizací.

Inventarizace je povinná v těchto případech:

Při převodu majetku organizace k pronájmu, odkupu, prodeji, jakož i v případech stanovených zákonem při přeměně státního nebo obecního jednotného podniku;

před sestavením roční účetní závěrky s výjimkou majetku, jehož inventarizace byla provedena nejdříve 1. října účetního roku;

Při změně finančně odpovědných osob (v den převzetí a předání případů);

Při zjišťování skutečností krádeže nebo zneužití, jakož i poškození cenností;

V případě přírodních katastrof, požárů, nehod nebo jiných mimořádných událostí způsobených extrémními podmínkami;

Při likvidaci (reorganizaci) organizace před sestavením likvidační (oddělovací) rozvahy a v dalších případech stanovených právními předpisy Ruské federace nebo předpisy Ministerstva financí Ruské federace.

Při inventarizaci finančních investic se kontrolují skutečné náklady na cenné papíry a základní kapitál jiných organizací a také půjčky poskytnuté jiným organizacím.

Nezaúčtované cenné papíry zjištěné při inventarizaci se účtují na vrub účtu 58 ve prospěch účtu 91 na základě údajů inventarizačního soupisu cenných papírů a přísných tiskopisů hlášení (tiskopis č. INV-16). Manka a ztráty z poškození cenných papírů se odepisují z účtu 58 na vrub účtu 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“, neuhrazené ztráty na cenných papírech spojené se živelními pohromami, požáry a jinými mimořádnými událostmi se promítají ve prospěch účtu 58. a na vrub účtu 99 „Zisk a ztráta“.

8.3. Organizace účetnictví pro investice do základního kapitálu jiných organizací (akcie a podíly)

V závislosti na právní formě organizace, do které jsou prostředky investovány, mohou být investice zprostředkovány:

Změna ve složení účastníků, formalizovaná přeregistrováním ustavujících dokumentů;

Nákup akcií organizace (pokud se jedná o otevřenou nebo uzavřenou akciovou společnost).

V prvním případě se kupuje podíl, který dává právo podílet se na ziscích organizace a na jejím řízení. V druhém případě se nakupují cenné papíry – akcie, které mohou být kmenové nebo přednostní.

Kmenové akcie Dávají jak právo podílet se na řízení podniku – právo hlasovat na valné hromadě akcionářů, tak i právo podílet se na zisku – právo na dividendy. Společné zájmy nedávají svému držiteli právo podílet se na řízení organizace (s výjimkou hlasování na valné hromadě akcionářů o otázkách reorganizace a likvidace akciové společnosti), ale dividendy na ně mají určitou výši a jsou časově rozlišovány před načítáním dividend z kmenových akcií. Dividendy z prioritních akcií mohou být stanoveny jak procentem z jejich jmenovité hodnoty (oznámené v době emise), tak i v absolutních hodnotách (v pevné peněžní částce).

Preferované akcie mohou být konvertibilní, tedy může být poskytnuta možnost jejich výměny za kmenové akcie téže akciové společnosti v určitém poměru. Jsou tu také kumulativní prioritní akcie, na které může akciová společnost vyplácet dividendy nikoli ročně, ale kumulovat je a vyplácet je jednou výplatou po několika letech.

Platba za akcie nebo akcie je možná jak v hotovosti, tak převodem dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, zařízení, ale i hmotného pracovního kapitálu do základního kapitálu.

Při převodu majetkových vkladů (akcií) v penězích nebo na materiálu (podle rozvahového ocenění) do základního kapitálu se provede přímý zápis na vrub účtu 58-1 „Akcie a podíly“ ve prospěch účtů 50 „Peníze. ”, 51 „Běžný účet“ nebo 10 „Materiál“, 01 „Dlouhodobý majetek“ nebo s předběžným časovým rozlišením výše příspěvku prostřednictvím účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“.

Pokud se výše podílu (vkladu do vlastního kapitálu) liší od účetní hodnoty, provede se několik účetních zápisů. Takže na účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ se nejprve odepisují částky na podúčet 01-9 „Vyřazení dlouhodobého majetku“ (z ostatních podúčtů účtu 01 „Dlouhodobý majetek“) a odpisy z účtu 02 „Oprávky dlouhodobého majetku“ , pak se výše zůstatkové ceny dlouhodobého majetku zaúčtuje ve prospěch podúčtu 01-9 „Vyřazení dlouhodobého majetku“ a na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ a ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy“. a výdaje“ výše dlouhodobého majetku ve smluvní hodnotě odpovídá na vrub podúčtu 58-1 „Akcie a akcie“.

Účtování o nabytí podílů na vrub podúčtu 58-1 probíhá v souladu s kreditem různých účtů v závislosti na způsobu platby: přímý převod peněžních prostředků z běžných nebo cizoměnových účtů - kredit na účtech 51 „Devizové účty “, 52 „Měnové účty“; platba přes zúčtovací účty - účet 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, rezerva v pořadí úhrady hmotným majetkem - účty 10 „Materiály“, 43 „Hotové výrobky“, pokud je platba provedena v účetní hodnotě.

U akcií kotovaných na trhu cenných papírů existují určité rysy v jejich odrazu v rozvaze investora. Investice do těchto akcií musí být při sestavování roční rozvahy zohledněny v tržní hodnotě, pokud je nižší než jejich účetní hodnota.

Příklad 8.2

Na začátku roku byla hodnota balíku akcií 200 000 rublů. Aktuální tržní hodnota akcií na konci každého čtvrtletí byla: I – 215 000 rublů; II – 190 000 rublů; III – 205 000 rub.; IV - 210 000 rub.

V účetnictví budou čtvrtletně prováděny následující zápisy:

1. Dt faktura 58, Kt faktura 91 - za 15 000 rublů. (215 000–200 000);

2. Dt faktura 91, Kt faktura 58 - za 25 000 rublů. (190 000–215 000);

3. Dt faktura 58, Kt faktura 91 - za 15 000 rublů. (205 000–190 000);

4. Dt faktura 58, Kt faktura 91 - za 5 000 rublů. (210 000–205 000).

Účetní hodnota akcií na vrub účtu 58 se tak během roku ke konci čtvrtého čtvrtletí zvýší o 10 000 rublů.

Prodej akcií se odráží v účetních zápisech:

Dt účet 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli, Kt účet 91 - za prodejní cenu akcií;

Dt účet 91, Kt účet 58 - za účetní hodnotu akcií.

Na vrub účtu 91 se odepisují i dodatečné náklady na prodej akcií.

Rozdíl mezi debetním a kreditním obratem účtu 91 ukazuje hospodářský výsledek z prodeje akcií. Tento rozdíl se odepisuje z účtu 91 na účet 99 „Výsledky a ztráty“.

Existuje i taková forma vkladu do základního kapitálu jiných organizací, jako je převod práva plného hospodářského řízení k dlouhodobému majetku. Právo plného hospodářského hospodaření se od práva vlastnického liší tím, že omezuje možnost nakládat s majetkem bez souhlasu vlastníka a dává mu právo podílet se na ziscích z užívání tohoto majetku.

Při převodu dlouhodobého majetku do plného ekonomického řízení se tento nepromítá do účtu 58 „Finanční investice“, protože organizaci nevznikají žádné náklady (nepřevádí vlastnictví těchto prostředků). Objekt je nadále veden na účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ samostatně jako převedený do plného ekonomického řízení. K tomuto předmětu se nadále účtují odpisy, které však nejsou zahrnuty na vrub účtu 25 „Všeobecné výrobní náklady“, ale na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 2 „Ostatní náklady“, a zohledňují tak náklady na investice a jejich snížení o tyto částky příjmy získané z účasti na základním kapitálu jiné organizace.

Investice do základního kapitálu jiných organizací hmotného pracovního kapitálu se účtují podle stejného schématu jako investice dlouhodobého majetku, nehmotného majetku a zařízení.

Promítnutí nákladů na pořízení akcií na vrub podúčtu 1 „Akcie a podíly“ účtu 58 „Finanční investice“ lze provést pouze pomocí dokladů potvrzujících skutečnost nabytí akcií.

8.4. Organizace účtování dluhových cenných papírů

Získávání dluhových cenných papírů jako druh finanční investice se stává stále důležitějším v obchodním obratu organizace. Mezi dluhové cenné papíry patří především dluhopisy a finanční směnky.

Syntetické účtování dluhových cenných papírů se provádí na podúčtu 58-2 „Dluhové cenné papíry“. Současně je samostatně uvedena přítomnost investic do vládních i soukromých dluhových cenných papírů. Státní cenné papíry podle zákona zahrnují cenné papíry vydané (emitované) jménem Ruské federace a obcí (místních vlád).

Investice do státních cenných papírů jsou považovány za nejméně rizikové, neboť stát v tomto případě vystupuje jako ručitel. V současné době jsou na trhu státních cenných papírů obchodovány následující typy dluhopisů:

Vládní krátkodobé dluhopisy (GKO);

Federální úvěrové dluhopisy (OFZ);

Státní spořicí úvěrové dluhopisy (GSLO Bonds);

Úvěrové dluhopisy v cizí měně (OVVZ nebo OVZ).

Pouto je cenný papír, který osvědčuje vklad jeho vlastníka peněžních prostředků ve výši uvedené v dluhopisu. Vlastník dluhopisu má právo obdržet ve stanovené lhůtě jmenovitou hodnotu dluhopisu a pevný úrok. Emisní podmínky mohou stanovit výplatu úroků rovným dílem až do data splatnosti uvedeného na dluhopisu. Takové dluhopisy se nazývají kupónové dluhopisy. Výnos na nich je vyplácen výplatou kuponů (odtrhávacích částí dluhopisu).

Dluhopisy mohou být na jméno nebo na doručitele. V závislosti na datech splatnosti se dluhopisy dělí na dlouhodobé i krátkodobé. Dlouhodobé mají splatnost delší než rok a krátkodobé kratší než rok.

Nakoupené dluhopisy se zapisují do zvláštní evidence s uvedením jejich čísel a úrokových sazeb. Dluhopisy s kopií registru jsou uloženy v pokladně organizace.

O dluhopisech se účtuje ve skutečné ceně pořízení na účtu 58 „Finanční investice“, ke kterému je zřízen podúčet 2 „Dluhové cenné papíry“. Náklady organizace na nákup dluhopisů se ve většině případů neshodují s jejich nominální hodnotou. Pokud je dluhopis s nulovým kuponem (neplatí úrok až do splatnosti), pak se prodává pod nominální hodnotou (částka splatná při splatnosti). Kupónový dluhopis se prodává za cenu vyšší, než je jeho nominální hodnota, protože cena zahrnuje výši budoucích úrokových (kupónových) plateb.

Rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a skutečnými náklady na nákup dluhopisů a jiných obdobných cenných papírů (směnky apod.) je nutno přičíst k výsledkům hospodářské činnosti v době jejich oběhu.

Tento rozdíl je odepisován měsíčně ve stejných splátkách po celou dobu zbývající do splacení cenných papírů a vrácení investovaných prostředků. Účelem odepisování rozdílů je vyrovnání jmenovité a účetní hodnoty dluhopisu do doby splatnosti.

Příklad 8.3

Organizace nakoupila dluhopisy v nominální hodnotě 800 000 RUB. s dobou splácení 10 let a příjmem 10 % ročně, tj. roční úrokový výnos bude 80 000 rublů. Kupní cena - 1 000 000 rublů.

Rozdíl mezi nominální hodnotou a kupní cenou tedy bude:

1 000 000 rublů. - 800 000 rublů. = 200 000 rublů.

To znamená, že ročně musí být odepsáno 200 000 rublů. / 10 let = = 20 000 rublů. od 80 000 rublů. příjem z dluhopisů (60 000 rublů je připisováno přímo zisku).

Nákup dluhopisů se nejprve formalizuje zaúčtováním: na vrub účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ (podúčet „Investice do cenných papírů“) a ve prospěch účtů hotovostního účetnictví (50, 51, 52) v závislosti na formě a měna platby, zúčtovací účty (60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“, 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“). Poté, po zohlednění všech nákladů na nákup dluhopisů, je proveden zápis ve prospěch účtu 08 a na vrub účtu 58 „Finanční investice“, podúčty 1 nebo 2 v závislosti na době splácení.

Nabytí dluhopisů, jejichž jmenovitá hodnota je denominována v cizí měně, se zaznamenává v ekvivalentu rublů v oficiálním směnném kurzu platném v den transakce.

Časové rozlišení úroků (výnosů) z dluhopisů se projevuje zápisem na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, podúčet „Úroky (výnosy) z dluhopisů“ a ve prospěch účtu 91.

Při prodeji nebo splacení kupónových dluhopisů se samostatně zjišťuje příjem z prodeje (splacení) kupónu (výnos kupónu) a finanční výsledek z nakládání s cenným papírem.

Pokud jsou v době prodeje nebo splacení dluhopisu vypláceny úroky (výnosy), zohledněné v době příjmu finančních investic na účet, promítnou se přijaté úroky (výnosy) ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“, podúčet „Přijaté prostředky a vynaložené náklady na úroky z dluhopisů (výnosy)“ v souladu s účtem 91 „Ostatní výnosy a náklady“.

Výsledný rozdíl mezi přijatými a zaplacenými úroky (výnosy) za každou jednotlivou emisi dluhopisů se odepisuje z účtu 58 „Finanční investice“, podúčet „Přijaté peněžní prostředky a náklady vynaložené na úroky (výnosy) dluhopisů“, na účet 99 „Zisky a ztráty“ v den prodeje nebo splacení dluhopisu.

Zisk investora z transakcí s cennými papíry s nulovým kuponem lze v účetnictví promítnout dvěma způsoby:

1) měsíčně ve výši přecenění finančních investic;

2) celková částka v době prodeje nebo splacení cenného papíru.

Nejčastěji je pro investora výhodnější první možnost.

Příklad 8.4

Organizace nakoupila dluhopisy za 100 000 rublů. v nominální hodnotě 80 000 rublů. Dluhopis je splatný za 5 let. Úrok z dluhopisů je 15 % ročně a je splatný na konci roku.

Zaúčtování dluhopisů se dokládá zápisem:

Dt faktura 58, Kt faktura 51-100 000 rub.

Na konci roku narostl příjem z dluhopisů ve výši 15 000 rublů. (100 000 ? 15%), rozdíl mezi nákupní a nominální cenou dluhopisu byl 20 000 rublů a na jeden rok - 4 000 rublů. Rozdíl mezi ročním příjmem z dluhopisů a ročním rozdílem mezi nákupem a nominální hodnotou bude 11 000 rublů. (15 000–4 000).

Na konci roku se časové rozlišení příjmů zohledňující tyto rozdíly odráží v korespondenci:

Dt účet 76, podúčet „Výpočty splatných dividend a jiných příjmů“ pro částku ročního příjmu (15 000 rublů);

Účet Kt 58 - za roční část rozdílu mezi nákupní a nominální cenou (4000 rublů);

Účet ČT 91 - pro rozdíl mezi příjmem a roční částí rozdílu (11 000 RUB).

Dt faktura 51, Kt faktura 76–15 000 rub. – naběhlá částka příjmu je připsána na běžný účet.

V rozvaze na začátku příštího roku se hodnota dluhopisů projeví ve výši 96 000 rublů. (100 000–4 000).

Směnky se berou v úvahu v účtu 58, pokud:

Organizace poskytla hotovostní půjčku a vypůjčitel vystavil směnku se závazkem (směnka) nebo s nabídkou jiné osobě (směnka) splatit půjčené částky v termínu splatnosti uvedeném ve směnce; uzavření kupní smlouvy je zbytečné;

Při nákupu směnky za hotové se smlouva o prodeji a koupi směnky uzavírá nikoli s výstavcem směnky, ale s jinou organizací převádějící směnku rubopisem;

Jako záloha nebo platba za výrobky (práce, služby) byla přijata směnka „třetí strany“ (směnka, jejíž výstavcem není kupující ani prodávající) nebo směnka akceptovaná plátcem. od kupujícího indosamentem.

Převod a příjem směnek zaúčtovaných na účet 58 jako platba za výrobky (práce, služby) je směnným (barterovým) obchodem nebo splacením dluhu prostřednictvím kompenzace. Pravidla pro zohlednění těchto transakcí v účetnictví stanoví bod 6.3 PBU 9/99 „Příjmy organizace“ a bod 6.3 PBU 10/99 „Výdaje organizace“. Tato pravidla se vztahují na transakce zahrnující směnky, přičemž berou v úvahu dvě okolnosti:

Převod vlastnictví směnky okamžikem indosamentu, nikoli plnění závazků druhé strany;

Nemožnost zaúčtování směnky v hodnotě přesahující její nominální hodnotu.

Vystaví-li kupující při platbě za výrobky (práce, služby) nakoupené od dodavatele vlastní směnku, tedy směnku, pro kterou je sám povinnou osobou, nebo směnku plátcem neakceptovanou, pak se o takových směnkách účtuje na stejném účtu jako o pohledávkách .

Transakce s dluhovými cennými papíry denominovanými v cizích měnách mohou vést ke kurzovým rozdílům, pokud jsou nákupy a prodeje cenných papírů prováděny za stejnou měnu. Tento rozdíl se odepisuje na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“.

8.5. Organizace účtování poskytnutých úvěrů

Podle Čl. 807 občanského zákoníku Ruské federace na základě smlouvy o půjčce jedna strana (půjčitel) převádí do vlastnictví druhé strany (dlužníka) peníze nebo jiné věci určené obecnými charakteristikami a dlužník se zavazuje vrátit věřiteli stejné množství peněz (výše půjčky) nebo stejný počet jiných věcí, které obdržel stejného druhu a kvality. Smlouva o půjčce může být úročená (s placením úroků) nebo bezúplatná.

V Čl. 809 občanského zákoníku Ruské federace stanoví postup při placení úroků podle smlouvy o půjčce.

Ve smlouvě o vratném úvěru je výše a postup placení úroků stanoven smlouvou. Úroky z úvěrové smlouvy mohou být placeny způsobem, na kterém se strany dohodnou. Pokud takový postup není sjednán, pak se úroky platí měsíčně až do dne skutečného splacení úvěru.

U poskytnutých úvěrů se aktuální tržní hodnota neurčuje – v účetnictví a vykazování jsou zohledněny v původní ceně. Organizace může vypočítat jejich ocenění v současné hodnotě. V tomto případě se neprovádějí žádné účetní zápisy.

Hotovostní a jiné půjčky poskytnuté jiným organizacím se účtují na vrub účtu 58, podúčet 3 „Poskytnuté půjčky“, souvztažně s dobropisem účtu 51 „Běžné účty“ nebo jiných účtů podle typu úvěru. Splátka úvěru se promítne na vrub účtu 51 „Běžné účty“ nebo jiného účtu v závislosti na typu úvěru a ve prospěch podúčtu 58-3 „Poskytnuté úvěry“. Samostatně se odráží výše úroku z úvěru. Časové rozlišení dividend (úroků) z poskytnutých úvěrů se promítne na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ a ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ a příjem se promítne na vrub peněžních, resp. ostatní účty a ve prospěch účtu 76.

Na tomto podúčtu se samostatně účtují půjčky poskytnuté organizací, zajištěné směnkami.

Je třeba mít na paměti, že v souladu s odstavcem 3 PBU 9/99 se příjem a splacení půjčky poskytnuté dlužníkovi, tj. přijetí jistiny půjčky, neuznává jako příjem organizace. . Pro účely účetnictví příjmy zahrnují pouze úroky přijaté za poskytnutí prostředků organizace k použití (bod 7 PBU 9/99).

Ve smlouvě o nepeněžité půjčce (výpůjčce hmotného majetku) je úhrada za užívání příslušného majetku stanovena v peněžní formě, tedy jde prakticky o stejné procento.

Výši naběhlých úroků podle smlouvy o úvěru promítne věřitel na vrub účtu 58 a ve prospěch účtu 91, příjem úroků zaúčtuje na vrub účtu 51 a ve prospěch účtu 58.

U vypůjčující organizace jsou částky zaplacených úroků za použití půjčky klasifikovány podle bodu 11 PBU 10/99 jako ostatní náklady a jsou účtovány na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“.

Pokud dlužník nesplatí půjčenou částku včas, musí být z této částky zaplacen úrok, který se stanoví na základě bankovní úrokové sazby platné v místě bydliště (pro občany) nebo v místě jeho umístění (pro právnická osoba). Částky naběhlých penále se promítnou na vrub účtu 76, podúčet „Kalkulace na pojistná plnění“ a ve prospěch účtu 91.

Pro daňové účely jsou částky splatných penále zahrnuty do ostatních příjmů věřitele pouze v případě, že jsou uznány dlužníkem nebo přiznány rozhodčím soudem.

8.6. Organizace účtování vkladů na základě jednoduché společenské smlouvy

Podle Čl. 1041 Občanského zákoníku Ruské federace se dvě nebo více osob (společníků) zavazují spojit své příspěvky, dovednosti a schopnosti k dosažení zisku nebo k dosažení jiného cíle, který neodporuje zákonu (uzavření jednoduché společenské smlouvy).

Partnerství vzniká a funguje na základě ustavující smlouvy, kterou podepisují všichni jeho účastníci. Smlouva určuje velikost a složení základního kapitálu společnosti; velikost a postup při změně podílů každého účastníka základního kapitálu; velikost, složení, načasování a postup pro poskytování příspěvků od účastníků; odpovědnost účastníků za porušení povinnosti platit příspěvky.

Zákon nevyžaduje, aby společnost měla povinný minimální základní kapitál. Určitý základní kapitál společnosti přitom musí tvořit majetkovou základnu její účasti v občanském oběhu. Právě tento kapitál slouží především k uspokojení pohledávek věřitelů společnosti.

Do zápisu veřejné obchodní společnosti jsou její účastníci povinni vložit alespoň polovinu svého vkladu do základního kapitálu. A zbytek musí být zaplacen ve lhůtách stanovených ustavující smlouvou. Pokud účastník včas nevloží do sdruženého kapitálu, musí společnosti zaplatit 10 % ročně z nesplacené části vkladu a nahradit způsobené ztráty. Plný uznává se společenství, jehož účastníci (komplementáři) v souladu s dohodou uzavřenou mezi nimi podnikají jménem společnosti a ručí za její závazky majetkem, který jim náleží (§ 69 obč. Občanský zákoník Ruské federace).

Peněžité ocenění vkladů účastníků se provádí dohodou mezi nimi. Majetek vložený společníky, který vlastnili na základě práv, jakož i produkty vyrobené jako výsledek společné činnosti a příjmy z nich získané, se uznávají jako jejich společný společný majetek, pokud zákon nebo jednoduchá společenská smlouva nestanoví jinak.

Vedením účetní evidence společného jmění společníků mohou společníci pověřit některou z právnických osob zúčastněných na prosté společenské smlouvě, což obnáší vedení samostatné rozvahy, sestavení a poskytování účetní, daňové a jiné dokumentace společníkům i vládě. agentur.

Vklady společníků v účetnictví se v rámci finančních investic promítají do hodnocení stanoveného prostou společenskou smlouvou (resp. požadavky platné legislativy). Podle doby trvání uzavřené smlouvy o společné činnosti se vklady dělí na krátkodobé (je-li doba trvání smlouvy kratší než 12 měsíců) a dlouhodobé (je-li doba trvání smlouvy 12 a více měsíců).

Vklady společníků na společnou činnost zohledňují na účtu 58 „Finanční investice“, podúčet 4 „Vklady na základě prosté společenské smlouvy“. Vkladový převod majetku se promítne na vrub tohoto účtu souvztažně s účtem 51 a ostatními účty pro účtování převedených prostředků.

Vklady společníků mohou být jak peněžní prostředky, tak různé druhy majetku: dlouhodobý majetek, nehmotný majetek, suroviny, materiál, výrobky, nedokončená výroba atd.

Příklad 8.5

Organizace uzavřela dohodu o společné činnosti s jinou společností a převedla dlouhodobý majetek se zůstatkovou hodnotou 1 milion rublů jako příspěvek na společnou činnost. V souladu s dohodou byly tyto prostředky v samostatné rozvaze společných aktivit oceněny ve výši 5 milionů rublů. V účetních záznamech podniku, který vložil příspěvek, budou provedeny tyto zápisy:

Dt faktura 58-4, Kt faktura 01 - ve výši 1 milionu rublů.

Vrácení peněžních prostředků ze společné činnosti při ukončení prosté společenské smlouvy se promítne na vrub účtů přijatého majetku ve prospěch účtu 58-4 v výměru, ve kterém bylo vloženo, popř. vrácena, ve výměru, na kterém se účastníci dohodli při likvidaci společné činnosti.

Příklad 8.6

V souvislosti s ukončením společné činnosti organizace vrátila dlouhodobý majetek dříve převedený do společné činnosti. Náklady na finanční prostředky podle dohody mezi účastníky společné činnosti se odhadují na 5 milionů rublů. Při použití prostředků ve společné činnosti byly časově rozlišeny odpisy ve výši 0,350 mil. RUB. V účetnictví se tyto transakce projeví v následujících záznamech:

Dt účet 01 - ve výši 4,65 milionu rublů.

Dt účet 91-2 - ve výši 0,35 milionu rublů,

Účet ČT 58-4 – ve výši 5 milionů rublů.

Zisky a ztráty veřejné společnosti se rozdělují mezi její účastníky v poměru k jejich podílům na společném kapitálu, pokud zakládající smlouva nebo jiná dohoda účastníků nestanoví jinak (článek 75 občanského zákoníku Ruské federace). Společníka v partnerství nelze zcela vyloučit z dosahování zisků nebo se zcela zbavit břemene ztrát.

Otázky a úkoly

1. Co se rozumí finančními investicemi?

2. Proč jsou potřebné investice?

3. Jaké podmínky jsou nutné pro přijetí finančních investic do účetnictví?

4. Vyjmenujte druhy nákladů na finanční investice.

5. Co je to cenný papír a jaké druhy cenných papírů existují?

6. Jaké cenné papíry jsou nadhodnocené?

7. Vyjmenujte metody oceňování cenných papírů.

8. Kdy se vytváří opravná položka na snížení hodnoty finančních investic?

9. Co se rozumí aktuální tržní hodnotou cenných papírů?

10. Na jakém účtu se evidují finanční investice? Má tento účet podúčty, pokud ano, jaké?

11. V jakých případech se účtuje pozbytí finančních investic?

12. Jak je organizováno účtování akcií?

13. Je metoda oceňování FIFO použitelná pro cenné papíry?

14. Definujte pojem „dluhopis“.

15. Jaké typy dluhopisů existují a jak se o nich účtuje?

Testy

1. Finanční investice v účetnictví se posuzují:

a) v účetní hodnotě;

b) ve výši skutečných nákladů;

c) za tržní hodnotu.

2. Finanční investice jsou investice:

a) do dlouhodobého majetku;

b) v cenných papírech;

c) v hmotném majetku.

3. Při zohlednění pořizovací ceny nabytých dlouhodobých cenných papírů se provede účetní zápis:

a) Dt účet 08, Kt účet 50, 51, 52; Dt účet 58-1, Kt účet 08;

b) Dt účet 50-3, Kt účet 50-1, 51, 52;

c) Dt účet 58-1, Kt účet 50-1, 51, 52.

4. Mezi finanční investice patří:

a) poskytování půjček jiným organizacím;

b) ziskové investice do hmotných aktiv;

c) půjčování kupujícím a zákazníkům.

5. Akciová společnost odkoupila část akcií zpět od vlastních akcionářů. Cena zpětně odkoupených akcií se odráží na účtu:

a) 58-1 „Podílové listy a akcie“;

b) 58-2 „Dluhové cenné papíry“;

c) 81 „Vlastní akcie (akcie)“.

6. Při dodatečném naúčtování částky přebytku jmenovité hodnoty nakoupených dluhopisů nad jejich kupní cenou o výši výnosu se provede účetní zápis:

a) Dt účet 58, Kt účet 91 nebo 76;

b) Dt účet 76, Kt účet 91;

c) Dt účet 76, Kt účet 58 nebo 91.

7. Emisní kurz akcie je kurz:

a) na kterém je akcie kotována na sekundárním trhu;

b) za kterou je podíl prodáván na primárním trhu;

c) při které se prioritní akcie převádějí na kmenové akcie.

8. Účetní hodnota akcie ukazuje:

a) částku, za kterou se akcie nakupují a prodávají na burze cenných papírů;

b) výši dividend na 1 akcii;

c) zajištění akcií organizace čistým jměním.

9. Investice do státních cenných papírů (uskutečněné převodem prostředků z běžného účtu) se v účetnictví promítnou zaúčtováním:

a) Dt účet 86, Kt účet 51;

b) Dt účet 81, Kt účet 51;

c) Dt účet 58, Kt účet 51.

10. Částky úroků přijatých na základě smlouvy o půjčce odráží věřitel tím, že zaznamená:

a) Dt účet 58, Kt účet 91;

b) Dt účet 51, Kt účet 76;

c) Dt účet 91, Kt účet 58.

11. Rezerva na snížení hodnoty investic do cenných papírů se v účetnictví promítá na účtu:

a) 58 „Finanční investice“;

b) 14 „Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku“;

c) 59 „Opravné položky na snížení hodnoty investic do cenných papírů“.

12. Při výpočtu úroku z dlouhodobých dluhopisů nakoupených od společnosti A se provede následující účetní zápis:

a) Dt účet 76, Kt účet 91-1;

b) Dt účet 76, Kt účet 99;

c) Dt účet 76, Kt účet 98-1.

13. Náklady spojené s prodejem cenných papírů jsou:

a) obchodní výdaje;

b) ostatní výdaje;

c) výrobní náklady.

14. Účtování o investicích organizace do základního kapitálu jiných organizací je vedeno na účtu:

a) 80 „Povolený kapitál“;

b) 58 „Finanční investice“;

c) 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“;

d) 81 „Vlastní akcie (akcie)“.

15. Přijetí finančních investic (směnek) od kupujících a zákazníků k úhradě pohledávek se odráží v účetních záznamech organizace:

a) Dt účet 58, Kt účet 75;

b) Dt účet 62, Kt účet 58;

c) Dt účet 58, Kt účet 62.

Krátkodobá kategorie zahrnuje investice na období nepřesahující jeden rok. Má se za to, že jejím uplynutím se vynaložené náklady mění v pohledávky. V této funkci je zohledněn nákup cenných papírů, poskytování úvěrů na úrok s dobou splácení do 12 měsíců, vklady a další návratné investice generující zisk.

Podstata krátkodobých finančních investic

Prostředky můžete investovat, pouze pokud máte volné peněžní zásoby. To je možné při příjmu neplánovaných zisků nebo jeho sezónního charakteru. Získání zvýšeného příjmu umožňuje umístit „přebytek“ na úrok s výhradou splacení do jednoho roku. Není povinné mít evidenci účtů a rozvah určených pro krátkodobé investice.

Krátkodobé investice v rozvaze

Krátkodobé finanční investice jsou součástí aktiv rozvahy a jsou k 31. 12. vykázány na řádku 1240. Částka, která se v něm odráží, je zůstatek následujících účtů snížený o zůstatek úvěru účtu 59:

58 – pro krátkodobé investice na podúčtu 2. řádu;
55 – pro krátkodobé vklady;
73 – interní půjčky zaměstnancům s dobou splatnosti do jednoho roku.

Řádek 1240 zahrnuje pouze investice, které zahrnují zisk. Pokud je úvěr poskytnut bezúročně (vypůjčené peníze), ztrácí status finanční investice a nelze jej promítnout na účet 58 a řádek 1240 rozvahy. Na účtu 59 se shromažďuje rezerva finančních investic nutných ke kompenzaci jejich znehodnocení.

Kromě řádku 1240 se v rozvaze vyplňuje vysvětlující oddíl 3 (pododdíly 3.1 a 3.2). Ukazují přítomnost, pohyb a využití investic.

Finanční investice v účetnictví

Účet č. 58 je společný pro dlouhodobé i krátkodobé investice. Nařízením Ministerstva financí z října 2000 byly pro něj zrušeny oficiální podúčty, ale bylo upraveno přísné dělení investičního účetnictví podle období. Společnosti mají právo je samostatně otevřít a spravovat s přihlédnutím k načasování investic. Za tímto účelem jsou zavedeny podúčty druhého řádu. Například 58,1 – pro akcie, 58,2 – pro dluhové závazky.

Krátkodobé investice jsou zohledněny v pořizovací ceně, tj. ve výši pořízení aktiva. Výnosy z nich se objevují v účetní zprávě při převodu úroků nebo na konci investičního období, tedy na konci roku.

Zvyšování a snižování krátkodobých investic

Nárůst objemu krátkodobých investic indikuje dostupnost volných finančních prostředků, které jsou k dispozici pro investování na krátkou dobu. Takové investice jsou méně rizikové než ty dlouhodobé, rychle se vracejí a umožňují rychle kompenzovat případné ztráty.

Příklady zveřejnění:

Poskytování půjček třetím osobám – 58 Dt – 50 Kt;
Otevření vkladu – Dt 58 – Kt 51;
Nákup cenných papírů – Dt 58 – Kt 76.

Pokles krátkodobých investic naznačuje:

pokles obchodní a finanční aktivity;
nedostatek provozního kapitálu;
blížící se krizová situace;
splacení půjčky nebo splacení cenných papírů.

O splácení závazků svědčí i pokles objemu krátkodobých investic. Prostředky, které mohly být investovány, jsou použity na splacení úvěru. Neznamená to pokles finanční výkonnosti a blížící se krizi, ale je to vnímáno jako vyhlídka do budoucna. V příštím vykazovaném období mohou být tyto částky již použity na zintenzivnění činností při podobné úrovni příjmů.

Při vyřazení investic se zaúčtují ve prospěch účtu 58 a na vrub účtu 91 (podúčet 2).

Příklady zveřejnění:

Ztráta finančních investic – Dt 99 – Kt 58;
Ostatní vyřazení investic – Dt 91,2 – Kt 58.

Řízení krátkodobých investic

Management znamená sledovat jejich pohyb - existuje riziko ztráty, jsou oprávněné náklady, je nutné používat rezervy. Ty jsou vytvářeny jako kompenzace ztrát, když se investice znehodnocují.

K jejich vytvoření se používá 91 počtů. Vznik a pohyb rezerv se projevuje zaúčtováním: Dt 91 – 59 Kt. Celková výše rezervy je zohledněna v rámci ostatních výdajů (PBU 19/02). Prověrka snížení hodnoty se provádí nejméně jednou ročně. Ve vztahu ke krátkodobým investicím je akceptovatelná hustší pravidelnost. Například na konci čtvrt nebo půl roku.

Mnoho společností, které kromě hlavní podnikatelské činnosti vykonávají i investiční činnost, se v praxi setkává s takovou nomenklaturou jako finanční aktiva a investice. Ale vklady se musí nejen provádět, ale také správně účtovat v účetnictví a výkaznictví. A více o tom později.

Účelová činnost komerčního subjektu, nesouvisející s hlavní činností a spojená s investováním volných finančních prostředků do finančního majetku komerčních subjektů, je finanční investicí.

Aby se nabyté aktivum stalo finanční investicí, musí být pořízeno za účelem:

Získání dostatečně vysoké úrovně dodatečného příjmu;
Další přeprodej;
Získání dalších výhod.

Musíte také vědět, že finanční aktivum je v účetnictví považováno za investici pouze v případě, že s jeho nákupem přecházejí všechna finanční rizika, která doprovázejí přítomnost a používání finančních aktiv, na vlastníka těchto aktiv.

V praxi existuje klasifikace investičního kapitálu podle doby použití, podle druhu pořizovaného finančního aktiva, podle účelu atp. Ale pro účtování konkrétně v účetní závěrce, zejména v rozvaze a příloze k ní, je důležité znát třídění podle období a podle druhu majetku.

Podle délky trvání PV může být:

Krátkodobý. Doba trvání takové FA nepřesáhne jeden rok;
Dlouhodobý. Doba trvání FA je výrazně delší než jeden rok. Zpravidla trvá několik let.

Co je zahrnuto do finančních investic v rozvaze podle typu finančních aktiv:

Různé cenné papíry: například akcie, státní dluhopisy;
Investování hotovosti do základního kapitálu jiných společností, korporací atd.;
Vklady na různých běžných účtech u finančních institucí;
Úročené půjčky jiným podnikům;
Pohledávky z titulu nabytí práva vymáhat dluh po dlužníkovi;
Jiné typy

Finanční investice: účetnictví

Pokud mluvíme o účetní závěrce z hlediska finančních aktiv, pak je třeba upřesnit následující informace:

Metody zvolené podnikem pro hodnocení přijatých investic v rozvaze;
Jaké jsou hlavní změny hodnoty investic při jejich vyřazení bez ohledu na způsob vyřazení;
Cenové posouzení finančních investic bez ohledu na to, zda je možné pro ně určit aktuální tržní cenu či nikoliv;
Promítnutí rozdílu mezi hodnotou v den ocenění a cenou, za kterou bylo takové aktivum zachyceno v rozvaze;
Označení všech druhů cenných papírů s uvedením informace o tom, které z nich jsou podpořeny přítomností vhodného zajištění;
Další typy informací o metodách odhadu hodnoty různých finančních aktiv

Rozvaha finančních investic obsahuje dva řádky, do kterých je nutné promítnout FÚ: jedná se o řádek 1170 „Finanční investice“ a řádek 1240 „Finanční investice. První je určena pro ty investice, jejichž doba splatnosti přesahuje rok, tedy pro ty, které jsou dlouhodobé. Běžné finanční investice v rozvaze jsou vykázány výhradně na řádku 1240. Ten odráží zůstatek aktiv, jejichž doba oběhu nepřesahuje 12 měsíců.

Ale ve většině případů jsou investice do podniku dlouhodobé. A takové finanční investice se v rozvaze projevují pouze na řádku 1170, takže specifika jeho výpočtu jsou diskutována níže.

1170 v rovnováze: funkce plnění

Finanční investice 1170 v rozvaze je konečný stav, na kterém se podílejí tyto účty:

58 „Finanční investice“;

55 „Zvláštní bankovní účty“;

59 „Rezerva na zajištění finančních investic“;

73 „Vyrovnání s personálem pro jiné operace“

Vzorec pro výpočet konečného zůstatku na saldo řádku 1170 lze prezentovat takto: zůstatek na účtu 58 plus celkem na účtu 55 minus úhrn na účtu 59 a plus zůstatek na účtu 73. Zůstatek je debetní.

Obecně lze říci, že na konci vykazovaného období by měla být v roční rozvaze zohledněna celá hodnota dostupného dlouhodobého finančního majetku. Samotné vysvětlení týkající se druhů aktiv dostupných v rozvaze podniku musí být podrobněji zohledněno ve Vysvětlení k vykazování, zejména v části 2. Algoritmus pro zveřejňování a prezentaci údajů a postup pro výpočet, stanovení počáteční, tržní a ostatní hodnoty jsou uvedeny v PBU č. 19-02. Tento dokument je zásadní pro regulaci účtování těchto aktiv.

Vlastnosti účtování finančních investic

Bylo tedy zjištěno, že finanční investice v rozvaze jsou na řádku 1170. Ale abyste správně vypočítali konečný zůstatek tohoto aktiva, musíte znát vlastnosti jejich účetnictví.

Například musíte vědět, že hlavním účtem pro účtování těchto aktiv je účet 58 „Finanční investice“. Má své vlastní podúčty, z nichž každý je navržen tak, aby zahrnoval konkrétní typ investice:

58-1. Tento podúčet shromažďuje veškeré informace o pohybu finančních prostředků investovaných do akcií jiných podniků a jejich povolených fondů. Podúčet se nazývá „Podílové listy a akcie“;
58-2. Zde jsou shromážděny veškeré informace o finančních investicích, které byly provedeny do dluhových cenných papírů, veřejných i soukromých. Název podúčtu - Dluhové cenné papíry;
58-3. Již z názvu je zřejmé, že podúčet vede evidenci všech úvěrů, které byly vystaveny třetím osobám na základě splácení a úhrady. Tedy v procentech. Výjimkou jsou půjčky poskytnuté zaměstnancem podniku, i když jsou poskytovány za úrok. Nejsou zohledněny v tomto účtu „Vydané půjčky“. To je důležité;
58-4. O investicích, které jsou vkládány do majetku organizace na základě společenské smlouvy, je vedena evidence, proto název podúčtu odpovídá „Vklady na základě jednoduché společenské smlouvy“

Je také nutné vědět, že všechny cenné papíry musí být na účtech zohledněny pouze v jejich primární ceně. Počáteční pořizovací cena zároveň zahrnuje celou částku nákladů, které byly vynaloženy na pořízení těchto cenných papírů.

Zvláštností je, že tyto prvotní náklady se zohledňují, pokud podnik nevytváří samostatnou rezervu na odpisy takových dlouhodobých kapitálových investic. Pokud je vytvořena, pak zůstatek a účty označují částku minus náklady na rezervu vytvořenou na účtu.

To je základní základ pro správné účtování a reflexi dlouhodobých finančních investic. Ale v procesu činnosti se mohou objevit další nuance, a pak je nutné se řídit výhradně PBU 19-2.

Finanční investice jsou investice, vklady organizace do různých aktiv, nástroje trhu cenných papírů. Dlouhodobé finanční investice vyžadují dlouhou dobu návratnosti a jsou zaměřeny na přilákání příjmů v budoucnu. Podívejme se na koncept a hlavní rysy takových investic.

Finanční investice

Finanční investice zahrnují následující typy aktiv:

cenné papíry s pevnou splatností a výkupní hodnotou;
vklady do kapitálu jiných podniků a organizací;
vydané půjčky (kromě bezúročných) a vklady;
nabyté pohledávky atd.

Takové investice musí splňovat následující kritéria:

dostupnost listinných důkazů;
nesoucí finanční rizika z takových investic;
zaměřit se na zisk.

Účtování o dlouhodobém finančním umístění a finančním umístění je vedeno na účtu 58 „Finanční umístění“. Nepatří sem:

vlastní akcie podniku zakoupené za účelem zrušení nebo následného prodeje;
směnky vystavené v právních vztazích nákupu a prodeje a poskytování služeb;
investice do nemovitostí pronajatých za úplatu;
šperky, obrazy apod., pokud jejich pořízení nesouvisí s běžnou činností podniku;
dlouhodobý majetek;
zásoby;
nehmotný majetek.

Dlouhodobé a krátkodobé finanční investice

Pro účely účetnictví se investice podniku dělí na krátkodobé a dlouhodobé.

Pro účely účetního výkaznictví jsou dlouhodobé finanční investice v rozvaze uvedeny na řádku 1170. Krátkodobé na řádku 1240.

Krátkodobými investicemi se rozumí investice na dobu do jednoho roku včetně. Aktivy, do kterých jsou investovány prostředky organizace, mohou být cenné papíry jiných podniků a organizací, finance na termínovaných účtech úvěrových institucí apod. Takový majetek je charakterizován jako nejsnáze realizovatelný.

Naopak dlouhodobé finanční investice v rozvaze jsou investicemi na dobu delší než jeden rok. Mohou to být například:

majetková účast na kapitálu jiných organizací;
poskytování půjček jiným organizacím;
pořízení cenných papírů (akcií, dluhopisů apod.) s dlouhou dobou splatnosti.

Jsou riskantní, protože... vyžadují strategickou předpověď na dlouhé období. Účelem takových investic může být například konečné získání kontrolního podílu ve velkém podniku.

Vzhledem k tomu, že finanční investice zohledňují v rozvaze jak dlouhodobý, tak i krátkodobý majetek, je pro účet 59 „Opravné položky ke snížení hodnoty finančních investic“ vytvořeno analytické účetnictví. Náklady na investice, na které byla taková rezerva vytvořena, odpovídají rozvaze mínus příslušné rezervy.

Finanční investice lze rozdělit na aktiva, u kterých je nutné určit aktuální tržní hodnotu, a investice, u kterých nelze takovou hodnotu určit. Dlouhodobé finanční investice se v rozvaze nerozdělují na aktiva ani pasiva. Všechny musí být klasifikovány jako aktiva.

A zatímco některá aktiva se na trhu obchodují, jiná ne. Ty, které se nevztahují na běžný trh cenných papírů, jsou zaúčtovány k datu vykázání podle jejich historické ceny. Potřeba je poskytována z těchto důvodů:

kontrolní odpisy;
zavést rezervu na snížení hodnoty.

Investice obchodované na ORTS podléhají účtování a vykazování na konci odpovídajícího roku v aktuální tržní hodnotě. Je stanovena úpravou hodnoty stanovené k předchozímu datu účetní závěrky.

Finanční investice- jedná se o umístění volných finančních prostředků organizace u jiných podniků prostřednictvím nabývání cenných papírů, vydávání dlouhodobých půjček a vkladů do základního kapitálu. Existují dlouhodobé a krátkodobé finanční investice. Krátkodobá aktiva jsou taková, jejichž doba oběhu nebo splácení nepřesahuje 12 měsíců, zatímco dlouhodobá jsou finanční investice se splatností delší než jeden rok. Při účtování finančních investic byste se měli řídit účetními předpisy „Účtování finančních investic“ PBU 19/02 (schváleno vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 10. prosince 2002 N 126n; dále jen PBU 19/ 02).
Podle článku 3 PBU 19/02 finanční investice zahrnují:
- cenné papíry (státní, obecní, jiné organizace), včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky);
- vklady do základního kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných společností a závislých obchodních společností);
- půjčky poskytnuté jiným organizacím;
- vklady v úvěrových institucích;
- příspěvky partnerské organizace na základě jednoduché společenské smlouvy.
Pro shrnutí informací o dostupnosti a pohybu investic organizace do státních cenných papírů, akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů jiných organizací, schváleného (základního) kapitálu jiných organizací, jakož i půjček poskytnutých jiným organizacím, je uveden účet 58 „Finanční investice“ je zamýšlen.
NA počítat 58 Podúčty lze otevřít:
- "Podílové listy a akcie";
- "dluhové cenné papíry";
- "poskytnuté půjčky";
- "Vklady na základě jednoduché smlouvy o partnerství."
Nepovažuje se za finanční investice organizace:
- vlastní akcie nakoupené akciovou společností od akcionářů za účelem následného prodeje nebo zrušení;
- směnky vystavené organizací-emitentem směnky organizaci-prodejci při platbě za prodané zboží, výrobky, provedené práce, poskytnuté služby;
- investice organizace do nemovitostí a jiného majetku, který má hmotnou podobu, poskytnuté organizací za úplatu k dočasnému užívání (dočasné držení a užívání) za účelem vytváření příjmů;
- drahé kovy, šperky, umělecká díla a jiné podobné cennosti získané pro jiné než běžné účely.
Je důležité zdůraznit, že aktiv mající hmotnou podobu, jako dlouhodobý majetek, zásoby, stejně jako nehmotný majetek nejsou finanční investicí, ale jsou-li vloženy jako vklad do základní kapitál nebo na základě jednoduché společenské smlouvy budou brány v úvahu jako finanční investice.
Požadavky na aktiva, která mají být uznána jako finanční investice:
- organizace musí mít dokumenty potvrzující její právo na finanční investici (u poskytnutých půjček - smlouva; u směnek vydaných cizími organizacemi - směnka; u akcií nebo dluhopisů - samotné akcie, dluhopisy nebo certifikát na ně , výpis z rejstříku, pro vklady v bankách - smlouva, pro vklady do základního kapitálu - zakladatelská listina společnosti, která tento vklad přijala);
- přechod k organizování finančních rizik spojených s těmito investicemi;
- schopnost generovat v budoucnu příjem (úroky, dividendy, rozdíl mezi nákupní a prodejní cenou).
v původní ceně, která se skládá z výše skutečných nákladů organizace na jejich pořízení, s výjimkou daně z přidané hodnoty a jiných vratných daní (s výjimkou případů stanovených právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích).
Podle článku 9 PBU 19/02 tyto výdaje zahrnují:
- částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;
- částky hrazené organizacím a jiným osobám za informační a poradenské služby související s pořízením tohoto majetku (pokud jsou takové informační nebo poradenské služby poskytovány, ale organizace o takovém pořízení nerozhodne, jsou náklady na služby zahrnuty do finanční výsledky obchodní organizace v rámci jiných nákladů nebo navýšení nákladů neziskové organizace v účetním období, kdy bylo rozhodnuto nepořizovat finanční investice);
- odměny vyplácené zprostředkovatelům, jejichž prostřednictvím byly investice nakoupeny;
- ostatní náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.
Pokud jsou dodatečné náklady na pořízení cenných papírů nevýznamné ve srovnání s částkou zaplacenou prodávajícímu, lze je zohlednit jako součást ostatních nákladů ve vykazovaném období, kdy byly cenné papíry kapitalizovány.
Vzhledem k tomu, že PBU 19/02 neobsahuje definici významnosti nákladů na nákup cenných papírů, lze vycházet z obecného pravidla, podle kterého ukazatel, který je nižší než 5 % konkrétní částky, není považován za významný. , ale to se musí odrazit v účetní politice podniku.
Akcie, jako jeden z typů finančních investic, může organizace získat následujícími způsoby:
- za poplatek;
- přijaté jako vklad do základního kapitálu;
- zdarma;
- ve směnném obchodu.
Akcie je emisní cenný papír, který zajišťuje práva svého majitele (akcionáře) obdržet část zisku akciové společnosti ve formě dividend, podílet se na řízení akciové společnosti a podíl majetku zbývajícího po jeho likvidaci. Akcie je obvykle cenný papír na jméno.
Při úplatném příjmu cenných papírů je jejich hodnota součtem všech nákladů na nákup. Smluvní hodnota cenných papírů může být vyjádřena nejen v rublech, ale také v cizí měně, která se v den promítnutí nákladů na jejich nákup převádí na rubly. Kladné kurzové rozdíly vzniklé po zaplacení se promítají jako součást ostatních příjmů, záporné jako součást ostatních nákladů. Nemají vliv na počáteční cenu akcií.
Přepočet hodnoty bankovek na pokladně organizace, peněžních prostředků na bankovních účtech (bankovní vklady), peněžních a platebních dokladů, cenných papírů (kromě akcií), peněžních prostředků ve zúčtování, a to i za vypůjčené závazky u právnických a fyzických osob (s výjimkou peněžních prostředků přijaté a vydané zálohy a zálohy, vklady), vyjádřené v cizí měně, v rublech, musí být provedeny k datu transakce v cizí měně, jakož i k datu vykázání.
Počáteční náklady na finanční investice provedené jako příspěvek do schváleného (akciového) kapitálu organizace se uznávají jako jejich peněžní hodnota dohodnutá zakladateli (účastníky) organizace, pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak. V některých případech je třeba najmout nezávislého odhadce, který posoudí hodnotu finančních investic. Ve společnostech s ručením omezeným je to nutné, pokud hodnota akcií vložených do základního kapitálu přesahuje 20 000 rublů. (článek 15 federálního zákona ze dne 2. 8. 1998 N 14-FZ „o společnostech s ručením omezeným“).
Účetnictví půjčky Jako jeden z typů finančních investic má své vlastní charakteristiky. Podívejme se na některé z nich.
Organizace má právo poskytnout úvěr jinému podniku nebo fyzické osobě. Tento typ transakce je formalizován písemně - smlouva o půjčce. Úroky, které musí příjemce zaplatit za užívací právo k úvěru, jsou obvykle uvedeny ve smlouvě. Pokud v něm taková podmínka není, pak se počítají na základě refinanční sazby platné v době splácení úvěru.
Pokud má organizace problém bezúročná půjčka, pak se nebere v úvahu jako součást finančních investic, neboť jedním z kritérií pro uznání finanční investice je příjem příjmu (ve formě úroku za použití úvěru). Pro takové úvěry jsou určeny řádky 230 (dlouhodobé pohledávky) nebo 240 (krátkodobé pohledávky).
Půjčku lze poskytnout jak bezhotovostně, tak v hotovosti. Při provádění operace vydání nebo vrácení hotovostních půjček není nutné používat pokladní zařízení, protože v tomto případě nedochází k prodeji zboží, práce nebo služeb. Při vydávání hotovostních půjček byste se měli řídit dopisem Ruské banky ze dne 4. prosince 2007 N 190-T, který vysvětluje, že právnické osoby a jednotliví podnikatelé nemají právo utrácet hotovost přijatou ve svých pokladnách za prodané zboží. jimi vykonávané práce, jimi poskytované služby a také jako pojistné za úvěry. Hotovost přijatá na pokladnách podniků podléhá předání bankovním institucím k následnému připsání na účty těchto podniků.

Příklad 1 . Organizace poskytla svému zaměstnanci půjčku ve výši 500 000 rublů. Aby bylo zajištěno splacení poskytnutého úvěru, byla uzavřena zástavní smlouva na auto (hodnota nemovitosti zastavené dohodou stran je 1 000 000 rublů) a smlouva o ručení, podle jejíchž podmínek se ručitel zavazuje nést společnou odpovědnost s dlužníkem věřiteli. Nabízí se otázka, jaká částka by se měla promítnout na podrozvahový účet 008 „Přijaté jistoty a závazky“ u jednotlivých smluv.
Tento účet je určen k sumarizaci informací o dostupnosti a pohybu přijatých záruk k zajištění plnění závazků a plateb, jakož i přijatých kolaterálů za zboží převedené na jiné organizace (fyzické osoby).
Podle Čl. 329 občanského zákoníku Ruské federace (občanský zákoník Ruské federace), splnění povinnosti může být zajištěno sankcí, zástava, zadržení majetku dlužníka, ručení, bankovní záruka, záloha a další způsoby stanovené zákonem nebo smlouvou.
Analytické účetnictví podle účet 008 je zachována pro každý přijatý kolaterál.
Vzhledem k tomu, že až do splacení úvěrové smlouvy je vůz zastaven organizaci, musí se smluvní hodnota tohoto vozu odrazit na účtu 008 ve výši 1 000 000 rublů.
Pokud jde o smlouvu o obchodním zastoupení, je třeba poznamenat následující. Podstatou právního mechanismu zajištění plnění závazků je svěření věřitele kromě základních práv ze zajišťovaného závazku i dalšími právy, kterých může využít v případě porušení závazku dlužníkem. Z dohody o stanovení určitého způsobu zajištění plnění povinností zpravidla vzniká další povinnost určená k zajištění plnění hlavního závazku. V uvažovaném příkladu byla smlouva o záruce uzavřena za účelem zajištění splacení poskytnuté půjčky ve výši 500 000 rublů. To znamená, že na účtu 008 by se měla promítnout částka odpovídající výši závazků ze smlouvy o úvěru. V důsledku toho je na tomto podrozvahovém účtu podle zástavní smlouvy nutné zohlednit smluvní hodnotu zastaveného vozu ve výši 1 000 000 rublů a podle smlouvy o zastoupení ve výši 500 000 rublů.

Jinými slovy, veškeré výpočty se provádějí na rozvahových účtech a zápisy na účtu 008 mají čistě kontrolní charakter a jsou odepisovány se splácením dluhu.
Kromě účetnictví společnost vede daňové účetnictví. V souladu s paragrafy. 10 str. 1 čl. 251 daňového řádu Ruské federace (TC RF) při stanovení základ daně příjmy ve formě peněžních prostředků nebo jiného majetku přijatého na základě smluv o úvěru nebo půjčce (jiné obdobné peněžní prostředky nebo jiný majetek, bez ohledu na způsob evidence výpůjček, včetně cenných papírů za dluhové obligace), jakož i peněžní prostředky nebo jiný majetek přijatý při splácení těchto výpůjčky. To znamená, že příjem v podobě prostředků přijatých na splacení dříve poskytnutých úvěrů nemusí poskytovatel úvěru zohledňovat v příjmech pro účely daně z příjmů právnických osob.
Je však třeba vzít v úvahu, že podle odstavce 6 čl. 250 daňového řádu Ruské federace jsou příjmy ve formě úroků přijatých na základě úvěrových smluv, úvěru, bankovního účtu, bankovního vkladu, jakož i z cenných papírů a jiných dluhových závazků uznány jako neprovozní příjem poplatníka ( specifika určování bankovních příjmů ve formě úroků jsou stanovena článkem 290 daňového řádu Ruské federace). Příjem ve formě úroků přijatých z půjček dříve poskytnutých přijímající organizaci se tedy pro účely daně ze zisku právnických osob vykazuje jako příjem organizace poskytující úvěr.
Jak je uvedeno výše, půjčku lze poskytnout jak v bezhotovostní nebo hotovostní formě, tak i v naturáliích (například zboží nebo materiál). Nejprve je nutné zohlednit disponování s tímto typem úvěru, neboť čl. 39 daňového řádu Ruské federace stanoví, že prodej zboží je převodem vlastnických práv k němu z jedné osoby na druhou, tj. vlastnictví přechází z půjčující organizace na dlužníka. V tomto ohledu je logické předpokládat, že převod věcí na vypůjčitele do vlastnictví by měl podléhat dani z příjmu a DPH od zapůjčitele jako prodejní transakce. Po splacení úvěru se provádějí operace ke kapitalizaci přijatého majetku. Organizace si může odečíst částku DPH „na vstupu“ běžným způsobem.
Smlouvou o komoditní půjčce převádí půjčitel na vypůjčitele vlastnictví věcí definovaných obecnými znaky a vypůjčitel se zavazuje vrátit půjčiteli stejný počet jiných věcí stejného druhu a kvality a platit úroky. V tomto případě mohou být úroky vyjádřeny jak v hotovosti, tak v naturáliích. Abyste se vyhnuli nárokům regulačních orgánů ohledně platby za poskytnuté služby, doporučujeme ve smlouvě specifikovat postup výpočtu a placení úroků, neboť to vyplývá z čl. Umění. 819 a 822 občanského zákoníku Ruské federace. V případě neexistence takových informací se úrok z úvěru vypočítá na základě refinanční sazby Ruské banky platné v den, kdy dlužník splatil obchodní úvěr nebo jeho odpovídající část.

Příklad 2 . Organizace poskytla dlouhodobou půjčku jiné organizaci se zbožím v hodnotě 4 720 000 RUB podle smlouvy. (včetně DPH - 720 000 rublů). Cena zboží je 4 000 000 rublů. Půjčka byla poskytnuta na 20 % ročně. Úroky jsou připisovány za každý den čerpání úvěru. Jejich výplata proběhne nejpozději do konce každého čtvrtletí.
Transakce s vydáním úvěru se odrážejí v následujících záznamech:
Debet 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" Kredit 90 "Prodej", podúčet 1 "Příjmy", - odráží se příjem z prodeje zboží - 4 720 000 rublů;
Debet 90, podúčet 2 „Náklady na prodej“, Kredit 68 „Výpočty daní a poplatků“ - účtovaná DPH - 720 000 rublů;
Debet 90, podúčet 3 „Daň z přidané hodnoty“, Kredit 41 „Zboží“ - náklady na zapůjčené zboží jsou odepsány - 4 000 000 rublů;
Debet 58 Kredit 76 - částka úvěru se odráží - 4 720 000 rublů;
Debet 76 Kredit 91 "Ostatní příjmy a výdaje", podúčet 1 "Ostatní příjmy", - úroky naběhlé za leden - 80 175 rublů. (4 720 000 x 20 %: 365 dní x 31 dní);
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - úrok naběhlý za únor - 72 416 rublů. (4 720 000 x 20 %: 365 dnů x 281 dnů);
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - úrok naběhlý za březen - 80 175 rublů. (4 720 000 x 20 %: 365 dní x 31 dní);
Debet 51 „Běžné účty“ Kredit 76, - je uveden úrok za první čtvrtletí - 232 766 rublů. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Další načítání úroků probíhá podobným způsobem. Při splácení půjčky musíte provést následující položky:
Debet 19 „Daň z přidané hodnoty z nakoupených cenností“ Kredit 76, - je zohledněna DPH z vráceného zboží - 720 000 rublů;
Debet 41 Kredit 76, - vrácené zboží je kapitalizováno - 4 000 000 rublů. (4 720 000 - 720 000);
Debet 68 Kredit 19, - přijato pro odpočet DPH z vráceného zboží - 720 000 rublů;
Debet 76 Kredit 58, - částka splacené půjčky je odepsána - 4 720 000 rublů.

Prostředky podniku připsané na bankovní vklady jsou zohledněny jako součást finančních investic.
bankovní vklad znamená peněžní prostředky nebo cenné papíry uložené u banky na určité období jménem fyzické nebo právnické osoby, které za to připadá určitý úrok.
Podle smlouvy o bankovním vkladu se jedna strana (banka), která přijala peněžní částku (vklad) přijatou od druhé strany (vkladatele) nebo za ni přijala, zavazuje vrátit částku vkladu a zaplatit z ní úrok za podmínek a způsobem stanoveným smlouvou (str. 1, článek 834 občanského zákoníku Ruské federace).
Společnost úročí vklad dnem, kdy má právo jej přijmout, na základě podmínek smlouvy, tzn. V účetnictví se úrok počítá bez ohledu na to, zda banka úroky převedla na účet organizace či nikoliv.
V praxi je možná situace, kdy organizace složila finanční prostředky na bankovní vklad v listopadu 2010. Podle smlouvy bude časové rozlišení a výplata výnosů (úroků) provedena na konci vkladové lhůty v roce 2011.
Podle odstavce 6 Čl. 271 daňového řádu Ruské federace, na základě smluv o půjčce a jiných podobných smluv, jejichž platnost spadá do více než jednoho účetního období, je příjem uznán jako přijatý a je zahrnut do výnosů na konci odpovídajícího účetního období. Pokud je tedy smlouva o bankovním vkladu uzavřena na období delší než jedno vykazované období, je vkladatelská organizace povinna na konci každého vykazovaného období narůstat úrok bez ohledu na skutečný příjem peněz a podmínky smlouvy o vkladu ( pokud organizace eviduje příjmy a výdaje pro daňové účely metodou časového rozlišení) . Zdanitelný příjem (úrok z bankovního vkladu) tedy vznikne i v roce 2010 na základě přijatých částek, vypočtených na základě skutečného počtu dnů vkladu v daném období.
Připomeňme, že výnosy se zaúčtují ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ve kterém vznikly, bez ohledu na skutečné přijetí peněžních prostředků, jiného majetku (práce, služby) a (nebo) majetkových práv (akruální metoda). U příjmů vztahujících se k více zdaňovacím obdobím a nelze-li vztah mezi příjmy a výdaji jednoznačně definovat nebo je zjištěn nepřímo, rozděluje příjmy poplatník samostatně s přihlédnutím k principu jednotného uznávání příjmů a výdajů.
Finanční investice odrážejí hodnotu účtů přijatých organizací od jiných osob. Směnka je cenný papír a lze jej použít jako finanční nástroj k získání úrokového nebo diskontního příjmu.
V účetnictví se úplatně nakoupená směnka účtuje v rámci finančních investic v původní ceně ve výši skutečných pořizovacích nákladů (odst. 8, 9 PBU 19/02). Příjem na směnkách může být úrok nebo diskont. Diskontní příjem je rozdíl mezi kupní cenou směnky a částkou přijatou při jejím proplacení (nominální hodnota).
Směnka musí obsahovat tyto povinné náležitosti:
- název „účet“ obsažený v textu dokumentu a vyjádřený v jazyce, ve kterém byl tento dokument vypracován;
- jednoduchá a bezpodmínečná nabídka (slib) zaplatit určitou částku;
- jméno plátce (pouze ve směnce);
- platební lhůta;
- místo, kde musí být platba provedena;
- jméno osoby, které má být platba provedena nebo na její příkaz;
- datum a místo vystavení směnky;
- podpis šuplíku.
Pokud text směnky neobsahuje uvedené náležitosti, ztrácí směnečnou platnost a lze ji uznat jako listinu jiné právní formy - směnku.
Výkon vlastnického práva ze směnky, jakož i z jakéhokoli jiného cenného papíru je možný pouze jejím předložením.
Typicky je výnos ze směnky zaúčtován při splatnosti.
Paragraf 22 PBU 19/02 však zároveň vysvětluje, že u dluhových cenných papírů, pro které není vypočtena aktuální tržní hodnota, je organizaci umožněn rozdíl mezi počáteční hodnotou a nominální hodnotou po dobu jejich oběhu rovnoměrně podle do částky, která jim náleží v souladu s podmínkami pro rozpuštění příjmů k hospodářskému výsledku obchodní organizace (v rámci ostatních příjmů nebo výdajů) nebo snížení či zvýšení výdajů neziskové organizace. Tento postup pro vykazování příjmů je pevně stanoven jako prvek účetního výkaznictví.

Příklad 3 . Společnost koupila směnku za 1 000 000 rublů. Jeho nominální hodnota je 1 300 000 rublů, splatnost směnky je 24 měsíců. Pokud účetní politika organizace stanoví odraz příjmů na účtech v době jejich splacení, jsou v účetnictví provedeny následující položky:

Debet 91, podúčet 2 „Ostatní výdaje“, Kredit 58 - účet předložený k proplacení - 1 000 000 rublů;
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - odráží dluh na splacení účtu - 1 300 000 rublů;
Debet 91, podúčet 9 "Zisk/ztráta z prodeje", Kredit 99 "Zisky a ztráty", - příjem (sleva) na účtu se odráží - 300 000 rublů. (1 300 000 - 1 000 000);
Debet 51 Kredit 76 - prostředky přijaté na splacení účtu - 1 300 000 rublů.
Pokud účetní pravidla počítají s rovnoměrným odrazem příjmů na účtenkách po dobu jejich oběhu, provedou se následující položky:
Debet 58 Kredit 51 - zakoupený finanční účet - 1 000 000 rublů;
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - naběhlý příjem za 1. měsíc oběhu účtu - 12 500 rublů. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 měsíců];
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - naběhlý příjem za 2. měsíc oběhu účtu - 12 500 rublů. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 měsíců];
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - naběhlý příjem za 3. měsíc oběhu účtu - 12 500 rublů. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 měsíců] atd.
Splacení směnky se zaznamenává pomocí následujících položek:
Debet 91, podúčet 2 „Ostatní výdaje“, Kredit 58 - původní náklady na účet byly odepsány - 1 000 000 rublů;
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - odráží náklady na účet předložený k proplacení - 1 000 000 rublů;
Debet 51 Kredit 76 - odražený příjem (sleva) na účtu - 300 000 rublů.

Přechod vlastnického práva ke směnce se potvrzuje akceptačním a převodním aktem, který musí obsahovat povinné náležitosti uvedené v odst. 2 Čl. 9 federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 N 129-FZ „O účetnictví“. Kromě toho musí obsahovat: údaje o směnce (série, číslo, datum vystavení, typ (jednoduchá nebo přenosná), nominální hodnota, platební lhůta atd.); podrobnosti smlouvy, na základě které byla směnka převedena. K listině má smysl přiložit kopii směnky.
Aby byly zohledněny finanční investice, jsou rozděleny do dvou kategorií:
- pro které není stanovena aktuální tržní hodnota (v tomto případě jsou finanční investice uvedeny v rozvaze v jejich původní ceně);
- kterým se určuje aktuální tržní hodnota, tzn. kótované na organizovaném trhu cenných papírů.
Ve druhé kategorii jsou zohledněny v rozvaze v tržní ceně, která byla vytvořena na konci účetního období. Rozdíl mezi původním a současným odhadem je zahrnut do ostatních výnosů nebo nákladů. Organizace má právo upravovat hodnotu cenných papírů na měsíční nebo čtvrtletní bázi (bod 20 PBU 19/02). Je vhodné promítnout vybrané období do účetních zásad organizace pro účely účetnictví.
Podle odstavce 3 Čl. 280 daňového řádu Ruské federace jsou cenné papíry uznávány jako obíhající na organizovaném trhu cenných papírů pouze tehdy, jsou-li současně splněny následující podmínky:
- pokud jsou povoleny k oběhu alespoň jedním obchodním organizátorem, který k tomu má právo v souladu s vnitrostátními právními předpisy;
- pokud jsou informace o jejich cenách (kotacích) zveřejněny v médiích (včetně elektronických) nebo je může organizátor obchodu nebo jiná oprávněná osoba poskytnout kterémukoli zájemci do tří let ode dne uskutečnění obchodů s cennými papíry;
- pokud pro ně byla vypočtena tržní kotace během posledních tří měsíců předcházejících datu transakce poplatníka s těmito cennými papíry, pokud tak stanoví zákon.

Příklad 4 . Investorská společnost nakoupila v květnu cenné papíry, u nichž lze stanoveným postupem stanovit jejich tržní hodnotu, ve výši 1 000 000 rublů. Účetní politika organizace uvádí, že úpravy těchto finančních investic by měly být prováděny čtvrtletně.
Podle oficiálně zveřejněných údajů (kurzy na burze) byly náklady na tyto cenné papíry: k 31. květnu - 990 000 rublů; k 31. prosinci - 1 008 000 rublů.
V účetnictví musí být výše uvedené transakce zohledněny v následujících záznamech:
Debet 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ Kredit 51 - platba za cenné papíry byla provedena prodávajícímu - 1 000 000 rublů;
Debet 58 Kredit 60 - cenné papíry byly kapitalizovány (v květnu) - 1 000 000 rublů;
Debet 91, podúčet 2 "Ostatní výdaje", Kredit 58 - odráží úpravu (přecenění) cenných papírů k 31. květnu - 10 000 rublů. (1 000 000 - 990 000);
Debet 58 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - odráží úpravu (přecenění) cenných papírů k 31. prosinci - 18 000 rublů. (1 008 000 - 990 000).
V účetní závěrce na konci roku tak bude hodnota cenných papírů zaznamenána ve výši 1 008 000 rublů. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

V případě, že současná hodnota předmětu finanční investice, dříve oceněná současnou tržní hodnotou, není k datu účetní závěrky stanovena (například tyto akcie již nejsou kótovány na burze), je tento předmět finanční investice je v účetní závěrce zohledněna v hodnotě svého posledního ocenění (článek 24 PBU 19/02). V budoucnu se na jeho hodnotě neprovádějí žádné úpravy, protože automaticky spadá do první kategorie finančních investic.
Jednoduchá dohoda o partnerství(dohoda o společné činnosti) je stále více využívána v oblasti podnikatelské činnosti. Umožňuje spojit činnost více podnikatelských subjektů, ale i fyzických osob, zapojit se do jednoho společného druhu činnosti bez vytvoření právnické osoby.
Pojem, obsah jednoduché společenské smlouvy, práva, povinnosti a odpovědnosti smluvních stran podle této smlouvy jsou definovány v kap. 55 Občanského zákoníku Ruské federace. Podle této smlouvy společníci sdružují své vklady, aby společně jednali za účelem dosažení zisku nebo dosažení jiného cíle, který neodporuje zákonu.
V dohodě musí partneři uvést, jakými činnostmi se budou společně zabývat, protože charakteristickým znakem dohody o společné činnosti je, že všichni účastníci mají společný cíl, kvůli němuž je partnerství vytvořeno. Pokud je účel komerční, mohou se partnerství účastnit pouze organizace a jednotliví podnikatelé. Ale jednotlivci, kteří nejsou registrováni jako PBOYUL, se nemohou stát soudruhy.
Za přínos soudruha se považuje vše, čím přispívá ke společné věci, včetně peněz, jiného majetku, odborných a jiných znalostí, dovedností a schopností, jakož i obchodní pověsti a obchodních vztahů (článek 1042 občanského zákoníku Ruské federace). Federace). Strany tak mají právo nezávisle posoudit odborné dovednosti a obchodní vazby přítele, které mu umožňují například získat velký úvěr pro společné účely. Profesní a jiné dovednosti, schopnosti atd. docela obtížné dokumentovat. Tím se jednoduchá společenská smlouva výrazně liší od všech ostatních vkladů.
Předpokládá se, že vklady společníků mají stejnou hodnotu, pokud z prosté společenské smlouvy nebo skutečných okolností nevyplývá jinak. Peněžní hodnota vkladu společníka se uskutečňuje dohodou společníků.
Počáteční náklady na finanční investice vložené do příspěvku partnerské organizace na základě jednoduché smlouvy o partnerství se uznávají jako jejich peněžní hodnota, na které se partneři dohodnou ve smlouvě (článek 15 PBU 19/02).
Finanční investice přijímá k zaúčtování partner, který je pověřen vedením obecných záležitostí.
Například jednoduchá dohoda o partnerství pověřuje organizaci správou společných záležitostí. Jako příspěvek do základního kapitálu partnerství přijímá akcie obchodované na organizovaném trhu cenných papírů, jejichž hodnota je podle smlouvy 1 000 000 rublů.
V samostatném účetnictví jednoduchého partnerství se tato operace projeví zápisem:
Debet 58 Kredit 80 „Povolený kapitál“ - akcie získané podle jednoduché dohody o partnerství - 1 000 000 rublů.
PBU 19/02 zavedl pojem „ odpisy finančních investic". Vztahuje se pouze na finanční investice, u kterých není stanovena tržní hodnota. Snížení hodnoty je chápáno jako udržitelné snížení hodnoty pod výši ekonomických přínosů, které organizace očekává, že z těchto finančních investic získá za běžných podmínek své činnosti (klauzule 37 PBU 19/02).
Aby bylo možné rozpoznat, že investice se odepisují, musí být současně splněny následující podmínky:
- k datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než jejich odhadovaná hodnota;
- odhadovaná hodnota finančních investic se v průběhu vykazovaného roku výrazně změnila pouze ve směru jejího poklesu;
- k datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by v budoucnu mohlo dojít k významnému zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.
Ke znehodnocení finančních investic může dojít v následujících situacích:
- vydávající organizace cenných papírů vlastněných organizací nebo jejím dlužníkem na základě smlouvy o půjčce vykazuje známky úpadku nebo je na ni prohlášen úpadek;
- provádění značného počtu transakcí na trhu cenných papírů s podobnými cennými papíry za cenu výrazně nižší, než je jejich účetní hodnota;
- absence nebo výrazný pokles příjmů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend s vysokou pravděpodobností dalšího poklesu těchto příjmů v budoucnu apod.
Pokud k takovým trendům dojde, musí organizace provést kontrolu, aby zjistila existenci podmínek pro udržitelný pokles hodnoty finančních investic. Pokud audit potvrdí pokles hodnoty, vytvoří organizace rezervu na odpisy finančních investic (účet 59). Komerční organizace tvoří rezervu z důvodu hospodářského výsledku (v rámci provozních nákladů) a nezisková organizace - z důvodu nárůstu nákladů.
Kontrola snížení hodnoty finančních investic se provádí nejméně jednou ročně k 31. prosinci účetního roku, pokud existují známky snížení hodnoty. Organizace má právo tuto kontrolu provést k datům sestavení mezitímní účetní závěrky.
Podle kredit na účet 59 tvorba rezerv se odráží a debet ukazuje její použití. Saldo ukazuje stav rezerv na konci účetního období. Tento účet funguje jako regulátor účtu 58 a slouží jako finanční zdroj pro krytí ztrát z případného prodeje nekótovaných finančních investic za cenu nižší, než je jejich účetní hodnota.
Rezerva se vytváří k 31. prosinci každého účetního roku (nebo na základě rozhodnutí organizace čtvrtletně o datech vykazování mezitímní účetní závěrky), což se odráží v záznamu:
Debet 91, podúčet 2 „Ostatní náklady“, Kredit 59 - jsou vytvořeny rezervy na odpisy investic do nekótovaných finančních investic.
Ke změně výše rezervy (opravné položky) na snížení hodnoty investic do nekótovaných finančních investic dochází v případě další změny jejich odhadované hodnoty na konci účetního období:
Debet 91, podúčet 2 „Ostatní výdaje“, Kredit 59 - navýšena výše rezervy na odpis investic do nekótovaných finančních investic;
Debet 59 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní výnosy“ - snížena výše rezervy na odpis investic do nekótovaných finančních investic.

Příklad 5. Organizace zakoupila 3 000 akcií za cenu 500 rublů. kus. Účetní postup stanoví, že snížení hodnoty finančních investic je považováno za významné, pokud rozdíl mezi účetní a odhadovanou hodnotou cenných papírů přesáhne 5 %.
V účetnictví se provádí následující zápis:
Debet 58 Kredit 60 - kapitalizované cenné papíry - 1 500 000 rublů. (500 rub. x 3000 ks).
Podle nezávislého odhadce je odhadovaná hodnota cenných papírů 430 rublů. kus. Snížení je 14 %.
Pokles hodnoty je výrazný, organizace vytváří rezervu na znehodnocení akcií. Rezervní částka bude 210 000 rublů. [(500 rub. - 430 rub.) x 3000 ks].
Tato operace se odráží v záznamu:
Debet 91, podúčet 2 „Ostatní výdaje“, Kredit 59 - byla vytvořena rezerva na odpis akcií - 210 000 rublů.
Na konci účetního období jsou akcie zaúčtovány v rozvaze v jejich historických cenách snížených o rezervu. Jejich cena bude 1 290 000 rublů. (1 500 000 - 210 000).
Rezerva se odepisuje do finančních výsledků (jako součást provozních výnosů) ve dvou případech:
- při prodeji nebo jiném vyřazení finančních investic, na které byla rezerva vytvořena;
- pokud nedojde k dalšímu udržitelnému významnému snížení hodnoty těchto investic.
Rezerva je odepsána na konci roku nebo účetního období, ve kterém došlo k prodeji těchto finančních investic:
Debet 59 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní výnosy“ - odepisuje se rezerva na odpisy finančních investic z důvodu jejich vyřazení.

U neprofesionálních účastníků trhu s cennými papíry se částky příspěvků do rezervy na odpisy investic do cenných papírů nezahrnují do nákladů při stanovení základu daně pro daň z příjmů (čl. 10 čl. 270 daňového řádu Ruské federace ). Rovněž se neberou v úvahu částky obnovených rezerv (článek 25, článek 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace).
Údaje o rezervách na snížení hodnoty finančních investic s uvedením druhu finančních investic, výše rezervy vytvořené ve vykazovaném roce, výše rezervy uznané jako provozní výnos za účetní období; Částky rezervy použité ve vykazovaném roce musí být uvedeny ve vysvětlivce k rozvaze organizace na základě požadavku významnosti.
Časem mohou finanční investice zmizet. K nakládání s cennými papíry dochází v případech splacení, prodeje, bezúplatného převodu, převodu formou vkladu do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací, převodu na účet vkladu podle prosté společenské smlouvy apod. (doložka 25 PBU 19/02). Datum vyřazení investice je stanoveno v okamžiku, kdy přechází vlastnická a finanční rizika spojená s finanční investicí na nového vlastníka finanční investice (riziko změny ceny, riziko insolvence dlužníka, riziko likvidity atd.).
V takových situacích se odepisují jedním ze způsobů upravených PBU 19/02:
1) za původní cenu každé jednotky;
2) za průměrné počáteční náklady;
3) v původní ceně první akvizice (FIFO).
První způsob se zpravidla používá u vkladů do základního kapitálu, úvěrů, vkladů v bankách, pohledávek nabytých na základě postoupení práva pohledávky. Pro cenné papíry (akcie, dluhopisy, směnky) lze použít druhý nebo třetí způsob.
Postup stanovení hodnoty vyřazených finančních investic se liší pro „kótované“ finanční investice a „nekótované“ finanční investice. Pokud jsou prodány finanční investice, pro které je vypočítána aktuální tržní hodnota, pak jejich hodnotu vypočítá organizace na základě posledního posouzení (bod 30 PBU 19/02).
Volba jedné z těchto metod je povolena pro každou skupinu (typ) finančních investic a musí být zakotvena v účetních zásadách jako její prvek (bod 26 PBU 19/02).
Při použití druhé metody (za předpokladu, že není možné určit aktuální tržní hodnotu cenných papírů) se průměrná hodnota cenného papíru vypočítá podle vzorce:

Průměrná cena cenného papíru = (cena cenných papírů na začátku měsíce + cena cenných papírů přijatých v průběhu měsíce) / (počet cenných papírů na začátku měsíce + počet cenných papírů přijatých na konci měsíce).

Náklady na vyřazené cenné papíry podléhající odpisu:

Hodnota prodaných cenných papírů = Průměrná hodnota cenného papíru x Počet prodaných cenných papírů v průběhu měsíce.

Hodnota zůstatku cenných papírů na konci měsíce:

Hodnota zbývajících cenných papírů = Průměrná hodnota cenného papíru x Počet zbývajících cenných papírů na konci měsíce

Náklady na zbývající cenné papíry = náklady na cenné papíry na začátku měsíce + náklady na cenné papíry přijaté během měsíce - náklady na vyřazené cenné papíry.

Podobné výpočty se provádějí na konci každého měsíce. Je povoleno je provádět do jednoho měsíce pro každé datum prodeje finančních investic (metoda klouzavých průměrů počátečních nákladů).
Pohyblivý odhad umožňuje jeho použití pro každé datum transakcí, což je velmi výhodné pro počítačové zpracování informací v účetních programech.
Je třeba mít na paměti, že průměrná počáteční cena cenných papírů je stanovena ve vztahu ke stejnému druhu (akcie, dluhopisy, směnky).

Příklad 6 . Jednou z vedlejších činností organizace je nákup a prodej cenných papírů. Podle účetních pravidel jsou akcie odepisovány za průměrnou počáteční cenu.
Na začátku měsíce bylo v rozvaze 100 akcií jednoho emitenta. Cena akcie byla 900 rublů. kus. Během měsíce společnost získala akcie stejného emitenta. Byly zakoupeny ve třech sériích:
1. várka - 150 ks. za cenu 1000 rublů / kus;
2. várka - 130 ks. za cenu 1100 rublů / kus;
3. várka - 250 ks. za cenu 1200 rublů/kus.
Transakce při jejich pořízení se zohledňují
Tím pádem:
Debet 58 Kredit 60 – 1. koupená várka akcií – 150 000 rublů. (1000 rub. x 150 ks);
Debet 58 Kredit 60 – 2. koupená várka akcií – 143 000 rublů. (1100 rub. x 130 ks);
Debet 58 Kredit 60 – 3. várka zakoupených akcií – 300 000 rublů. (RUB 1 200 x 250 ks).
Ve stejném měsíci bylo prodáno 500 akcií. Průměrná počáteční cena akcií vypočtená na konci měsíce bude:
(900 rub. x 100 ks. + 1000 rub. x 150 ks. + 1100 rub. x 130 ks. + 1200 rub. x 250 ks.) / (100 + 150 + 130 + 250 rub.) = 1084,13
Hodnota akcií prodaných během měsíce se rovná:
1084,13 rub. x 500 = 542 065 rublů.
Odpis cenných papírů se zaznamenává takto:
Debet 91, podúčet 2 "Ostatní výdaje", Kredit 58 - náklady na prodané akcie jsou odepsány - 542 065 rublů.
Na konci měsíce bude počet akcií společnosti:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 ks;
Cena akcií:
(900 rub. x 100 ks. + 1000 rub. x 150 ks. + 1100 rub. x 130 ks. + 1200 rub. x 250 ks.) - 542 065 rub. = 140 935 rublů.

Oceňování cenných papírů metodou FIFO vychází z předpokladu, že cenné papíry jsou v průběhu měsíce prodávány v pořadí jejich přijetí (nákupu), tzn. první cenné papíry uvedené do prodeje musí být oceněny původní cenou prvních pořízených s přihlédnutím k hodnotě cenných papírů kótovaných na začátku měsíce. Při aplikaci této metody se ocenění cenných papírů na konci měsíce provádí ve skutečných cenách poslední akvizice a náklady na prodej (vyřazení) cenných papírů zohledňují cenu dřívější akvizice. To znamená, že při použití třetího způsobu se nejprve odepisují cenné papíry, které jsou uvedeny v zůstatcích, a poté nejdříve ty, které organizace obdrží. Pokud jich není dost – ti, co dorazili, jsou druzí, pokud jich není dost – třetí atd.
Podle podmínek výše uvedeného příkladu, pokud podnik používá metodu FIFO, pak se v tomto případě odepisuje:
- všechny akcie, které jsou uvedeny na začátku měsíce (100 ks);
- všechny akcie přijaté v 1. dávce (150 ks);
- všechny akcie přijaté ve 2. dávce (130 ks);
- část akcií přijatých ve 3. várce (120 kusů).
Celkem 500 sdílení (100 +150 +130 + 120).
Na konci měsíce bude mít společnost 130 akcií z 3. várky. (250 - 120) za cenu 1200 rublů. kus.
Náklady na odepsání akcií budou 527 000 RUB. (900 rub. x 100 ks + 1000 rub. x 150 ks + 1100 rub. x 130 ks + 1200 rub. x 120 ks).
Jejich odpis se odráží v záznamu:
Debet 91, podúčet 2 „Ostatní výdaje“, Kredit 58 - náklady na prodané akcie jsou odepsány - 527 000 rublů.
Hodnota akcií zbývajících na konci měsíce se bude rovnat 156 000 rublům. (1200 rub. x 130 ks).
V odstavci 9 Čl. 280 daňového řádu Ruské federace vysvětluje, že při prodeji nebo jiném nakládání s cennými papíry si daňový poplatník nezávisle, v souladu s účetní politikou přijatou pro daňové účely, zvolí jeden z následujících způsobů odepisování nákladů na vyřazené cenné papíry jako náklady :
- za cenu prvních akvizic (FIFO);
- za jednotkovou cenu.
Tyto metody platí pro cenné papíry obchodované i neobchodované na organizovaném trhu cenných papírů.
Metoda FIFO se používá pro cenné papíry, které jsou srovnatelné z hlediska druhu, oběhu a druhu výnosu, tzn. platí pro ně jedna tržní kotace (vážená průměrná cena cenných papírů).
Způsob odepisování pořizovací ceny vyřazených cenných papírů v jednotkových nákladech do daňových nákladů se používá v případě, že organizace dokáže přesně identifikovat prodávané cenné papíry, nebo mají individuálně definované vlastnosti nebo účetní systém a podmínky transakce umožňují organizaci stanovit které konkrétní cenné papíry, které drží, se prodávají a může určit hodnotu těchto konkrétních cenných papírů.
Vybraná metoda je pevně daná daňová účetní politika.

KATEGORIE

OBLÍBENÉ ČLÁNKY

	Pojištění proti krádeži auta
	Vlastnosti povinného ručení pro nákladní vozidlo Pojišťovny pojišťující nákladní vozidla
	Způsoby, jak zkontrolovat auto na půjčku nebo zástavu v bance a co dělat, když si takové auto koupíte Je auto zástavou?
	Pět důležitých lekcí manuální jízdy pro začátečníky
	Jak kontrolovat pokuty dopravní policie podle státu

2023 „postavuchet.ru“ – webové stránky pro automobilový průmysl